Анализ различных способов расчетов влияния факторов, основанных на приеме элиминирования. Способ цепных подстановок

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

 

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ

ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ

«САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

 

 

 

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

на тему: Анализ различных способов расчетов влияния факторов, основанных на приеме элиминирования. Способ цепных подстановок.

 

 

Выполнил(а): студент(ка)

Фесенко Мария Вадимовна

 Группы: М-1301-Д

Факультета менеджмента

Научный руководитель:  
Калиниа А.П.

 

Санкт- Петербург

2015

Оглавление

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава I

Вводная часть:

Модель – условный образ объекта управления (исследования). Математическое моделирование экономических систем и процессов является важным инструментом экономического анализа, т. к. позволяет получить четкое представление об исследуемом объекте, охарактеризовать и количественно описать его внутреннюю структуру и внешние связи.

Этапы моделирования:

1. Анализ теоретических закономерностей, свойственных изучаемому явлению или процессу, и эмпирических данных о его структуре и особенностях (на основе такого анализа формируются модели).

2. Определение методов, с помощью которых можно решить задачу.

3. Анализ полученных результатов.

К основным видам математических моделей, используемых в экономическом анализе, относят аддитивные, мультипликативные, кратные, комбинированные.

Аддитивные модели могут быть определены как алгебраическая сумма отдельных показателей. Такие модели могут быть охарактеризованы с помощью следующей формулы:

Примером аддитивной модели является баланс товарной продукции.

Мультипликативные модели могут быть определены как произведение отдельных факторов.

Одним из примеров подобной модели может быть двухфакторная модель, выражающая зависимость между объемом выпуска продукции, количеством единиц используемого оборудования и выработкой продукции в расчете на одну единицу оборудования:

П = К В,

1. П — объем выпуска продукции;
2. К — количество единиц оборудования;
3. В — выработка продукции на единицу оборудования.

Кратные модели — это соотношение отдельных факторов. Они характеризуются такой формулой:

ОП = x/y

Здесь ОП представляет собой обобщающий экономический показатель, который находится под влиянием отдельных факторов x и y. Примером кратной модели может служить формула, выражающая зависимость между продолжительностью оборота оборотных активов в днях, средней величиной этих активов за данный период и однодневным объемом продаж:

П = ОА/ОП,

• П — продолжительность оборота;
• ОА — средняя величина оборотных активов;

ОП — однодневный объем продаж.

Наконец, комбинированные модели — это сочетание уже рассмотренных нами видов моделей. Так, например, такой моделью может быть описан показатель рентабельности активов, на уровень которого влияют три фактора: чистая прибыль (ЧП), величина внеоборотных активов (ВА), величина оборотных активов (ОА):

Ra = ЧП / ВА + ОА,

В обобщенном виде смешанная модель может быть представлена такой формулой:

Итак, вначале следует построить экономико-математическую модель, описывающую влияние отдельных факторов на обобщающие экономические показатели деятельности организации. Самым распространенным в анализе хозяйственной деятельности является факторный анализ (анализ влияния факторов на изменение результативного показателя).

Основная часть:

Существует множество методов решений представленных моделей. Сегодня я бы хотела, по подробней рассказать о методе цепных подстановок

Метод цепных подстановок является производным от индексного метода факторного анализа. Его суть состоит в следующем. Для расчета влияния факторов на изменение результативного показателя определяется условная величина (подстановка), отражающая, каков был бы результативный показатель, если бы один фактор изменился, а другие остались бы неизменными.

Если в модели число факторов-сомножителей более двух, то приходится определять несколько взаимосвязанных подстановок (цепочку подстановок). Отсюда название –метод цепных подстановок.

 

 

 

 

 

 

Алгоритм расчета влияния факторов методом цепных подстановок.

 
Базовый вариант: B0= q0*p0

Подстановка: В усл .= q1*p1 

Отчетный  

вариант: B1= q1*p1

 

 

Сумма влияния двух факторов равняется изменению результативного показателя:

 

 

Расчеты влияния факторов:

1. Влияние на выручку изменение количества проданного товара

 

2. Влияние на выручку изменения цены единицы товара

 

Проверка:

 

Достоинство метода цепных подстановок состоит в том, что изменение результативного показателя раскладывается по факторам без остатка. Вместе с тем методу цепных подстановок присущ элемент субъективизма, который заключается в выборе порядка расположения факторов в цепочке сомножителей.

Рассмотренный выше алгоритм соответствует только одному варианту расположения факторов, т.е

B = q * p

 

Для более полной иллюстрации сущности метода цепных подстановок приведем алгоритм расчетов влияния факторов на результативный показатель трехфакторной мультипликативной модели.

 

 

 

Алгоритм расчетов влияния факторов методом цепных подстановок для решения трехфакторной мультипликативной модели

 

Базовый вариант:

Отчетный вариант:

 

 

Расчеты влияния факторов:

1)

2)

3)

 

 

При практическом применении цепных подстановок возникли различные модификации этого метода, предназначенные для упрощения расчетов, - способ абсолютных отклонений, способ относительных отклонений, способ процентных разниц.

Прием цепных подстановок применяется для расчетов величины влияния факторов в общем комплексе их воздействия на уровень совокупного финансового показателя. Сущность приёмов ценных подстановок состоит в том, что, последовательно заменяя каждый отчётный показатель базисным, все остальные показатели рассматриваются при этом как неизменные. Такая замена позволяет определить степень влияния каждого фактора на совокупный финансовый показатель

 

Пример:

 

Определить на основе исходных данных таблицы 1.6.3 методом цепных подстановок влияние изменения физического объема продукции и ее цены на изменение выручки.

 

Таблица 1.6.3 – Данные о реализации в 1 и 2 кварталах

Показатель	Обозначение	1 квартал	2 квартал
1. Физический объем продукции, единиц	М	12	11
2. Цена, млн.р.	Ц	2,4	2,5

 

Решение:

Выручка от продаж (Врп) связана с ценой (Ц) и физическим объемом отгруженной продукции (М) уравнением:

Врп = М*Ц

Изменение выручки:

ΔВрп  = = ΔВЦ  + ΔВМ

Влияние изменения физического объема продукции на изменение выручки:

ΔВМ  = (М1 – М0) * Ц0 = (11 – 12) * 2,4= - 2,4 млн.р.

Влияние изменения цены на изменение выручки:

ΔВЦ  = (Ц1 – Ц0) * М1= (2,5 – 2,4) * 11= + 1,1 млн.р.

Общее изменение выручки 1,1 + (-2,4) = - 1,3 млн. р.

Этот пример может быть еще раз при другом расположении факторов, т.е

Врп = Ц*М

Изменение выручки:

ΔВрп  = Ц1*М1 – Ц0*М0  = (Ц1*М1 – Ц0*М1) + (Ц0*М1 – Ц0*М0 ) = ΔВМ  + ΔВЦ

где  Ц0*М1 является подстановкой.

 

 

Общее изменение выручки  -2.5+1.2 = -1.3

 

Вывод: снижение физического объема продукции привело к уменьшению выручки на 2,4 млн. р. Повышение цены увеличило выручку на 1,1 млн. р. Поэтому общее снижение выручки составило всего 1,3 млн. р.

Вывод:

Метод цепных подстановок является наиболее универсалы-ным из методов элиминирования. Он используется для расчета влияния факторов во всех типах детерминированных факторных моделей: аддитивные, мультипликативных, кратных и смешанных (комбинированных). Этот способ позволяет определить влияние отдельных факторов на изменение величины результативного показателя путем постепенной замены базисной величины каждого факторного показателя в объеме результативного показателя на фактическую в отчетном периоде. С этой целью определяют ряд условных величин результативного показателя, которые учитывают изменение одного, затем двух, трех и т д. факторов, допуская, что остальные не меняются. Сравнение величины результативного показателя до и после изменения уровня того или другого фактора позволяет элиминироваться от влияния всех факторов, кроме одного, и определить воздействие последнего на прирост результативного показателя.

Метод цепной подстановки обладает существенным недостатком, суть которого сводится к возникновению неразложимого остатка, который присоединяется к числовому значению влияния последнего фактора. Этим объясняется разница в расчетах при изменении последовательности подстановки. Отмеченный недостаток устраняется при использовании в аналитических расчетах более сложного интегрального метода.

 

 

Глава II

 

1. Анализ влияния на изменение объема продаж изменения объема  произведенной продукции, работ, услуг и остатков непроданной продукции.

Таблица 1

Факторный анализ объема продаж

тыс.руб.

№ п/п	Показатели	Базисный период	Отчетный период	Влияние изменения на выручку от продаж, ±
				в  сумме	в % к базисной выручке
1	2	3	4	5	6
1	Выручка от продаж 1)	282 904 308	283 952 041	+1 047    733	3,7
2	Изменение остатков непроданной продукции в ценах продаж (увеличение [+], уменьшение [-] )	-95 692	+752 041	+847 733	0,3
3	Объем произведенной продукции (работ, услуг) в ценах продаж (стр. 1 плюс увеличение остатков по стр. 2 или минус  уменьшение остатков по стр.2)	283 000 000	283 200 000	+200 000	0,07

 

1. См. отчет о финансовых результатах, стр. 2110.

 

 

Комментарий:

Рассчитав мы выяснили, что выручка в 2013 году по сравнению с предыдущим выросла на 1 047 733 тыс.руб. или на 3,7% от выручки за 2012 год. Один из факторов повлиявший на увеличение выручки – это изменение объема продажи продукции.

Организация в отчетном году не проводила сбытовую политику, в связи с этим имело место прирост остатков продукции на складах 752 041 тыс.руб. Под влиянием первого фактора, объема произведенной продукции выручка в отчетном году увеличилась на 847 733 тыс.руб.

 

Расчеты:

 

Выручка от продаж:

Изменения в сумме: 283 952 041 - 282 904 308 = +1 047 733

Изменения в %: 1 047 733 / 282 904 308 = 3,7

 

Изменения остатков непроданной продукции:

Изменения в сумме: 752 041 - (-95 692) = +847 733

Изменения в %: 847 733 / 282 904 308 = 0,3

 

Объем произведенной продукции в ценах продаж:

Изменения в сумме: 283 200 000 - 283 000 000 = +200 000

Изменения в %: 200 000 / 282 904 308 = 0,07

 

2. Произведите анализ влияния на объем выручки наличия и эффективности использования производственных ресурсов. С этой целью составьте таблицы 2,3,4.

 

Таблица 2

Анализ влияния на динамику выручки трудовых факторов

№ п/п	Показатели	Базисный период	Отчетный период	Изменение, ±
				всего	в т.ч. за счет 3)
					изменения численности работников	изменения средней выработки одного работника
1	2	3	4	5	6	7
1	Выручка от продаж,  тыс.руб.	282 904 308	283 952 041	+1 047 733	+5 658 080,16	-4 610 353,16
2	Среднесписочная численность работников, чел.	100 000	102 000	+2 000	х	х
3	Средняя выработка одного работника, тыс. руб. (стр.1 : стр. 2)	2 829,04308	2 783,84354	-45,1995408	х	х

 

Комментарий:

Выручка от продаж увеличилась в 2013 году по сравнению с 2012 годом на 1 047 733 тыс. руб. В величине прироста выручки преобладает действия группы экстенсивных факторов: увеличение среднесписочной численностью персонала обусловило прирост выручки на +5 658 080 тыс. руб., что составило 540% от общего прироста выручки.

Действие группы интенсивных факторов менее значительно: сумма выручки в среднем на единицу персонала понизилась по сравнению с предыдущим годом на 45,2 тыс. руб. или на 0,0043%. Также, хотелось бы отметить, изменение средней выработки одного работника понизилось  на 4 610 353,16 или 440,031302% от общего прироста выручки.

 

Расчеты:

 

Выручка от продаж:

Изменения в сумме: 283 952 041 - 282 904 308 = +1 047 733

Изменения численности работников ( влияние на прибыль       организации):        (102 000 - 100 000) * 2 829,04308 = +5 658 080,16

Изменение средней выработки одного работника:

( 2 783,84354 - 2 829,04308) * 102 000 = -4 610 353,16

    Среднесписочная численность работников :

Изменения в сумме: 102 000 - 100 000 = +2 000

    Средняя выработка одного работника:

Изменения в сумме: 2 783,84354 - 2 829,04308 = -45,1995408

 

Таблица 3

Анализ влияния на динамику выручки изменения объема материальных затрат и эффективности их использования

№ п/п	Показатели	Базисный период	Отчетный период	Изменение, ±
				всего	в т.ч. за счет
					изменения материальных затрат	изменения материалоотдачи
1	2	3	4	5	6	7
1	Выручка от продаж, тыс.руб.	282 904 308	283 952 041	+1 047 733	6 392 864,705977323	-5 345 131,525063344
2	Материальные затраты на проданную продукцию (работы, услуги), тыс.руб.	36 595 219,6575	37 422 171,675	+826 952,0175	х	х
3	Коэффициент материалоотдачи	7,7306356	7,58780232	-0,14283328	х	х
	(стр. 1 : стр. 2)

Расчеты:

Изменения материальных затртат:

(37 422 171,675 - 36 595 219,6575) * 7,7306356 = 6 392 864,705977323

Изменение материалоотдачи:

( 7,58780232 - 7,7306356) * 37 422 171,675 = -5 345 131,525063344

 

Комментарий:

Прирост выручки в отчетном году по сравнению с предыдущим обе спечен за счет действия группы экстенсивных факторов.

Стоимость потребленных материальных ресурсов увеличилась по сравнению с предыдущим периодом на 826 952,0175 тыс. руб. или 78,9277437%. Это могло быть вызвано увеличением цен на потребленные материальные ресурсы. Действие группы экстенсивных факторов обеспечило прирост выручки на 6 392 864,705977323 тыс. руб., что превышает сумму прироста выручки.

Действие группы интенсивных факторов отрицательны: коэффициент материалоотдачи снизился на 0,14283328 руб./руб. в результате чего величина выручки снизилась на 5 345 131,525063344 тыс.руб.

 

 

 

Таблица 4

Анализ влияния на динамику выручки изменения величины основных производственных фондов (средств) и эффективности их

использования

№ п/п	Показатели	Базисный период	Отчетный период	Изменение, ±
				всего	в т.ч. за счет 3)
					изменения обеспеченности фондами	изменения фондоотдачи
1	2	3	4	5	6	7
1	Выручка от продаж, тыс.руб.	282 904 308	283 952 041	+1 047 733	+15 911 200,0955263	-14 863 467,09552639
2	Средняя стоимость основных производственных фондов (средств), тыс.руб.	315 703 671	333 459 584	+17 755 913	х	х
3	Коэффициент фондоотдачи (стр. 1 : стр. 2)	0,89610712	0,8515336029	-0,04457352	х	х

 

 

Комментарий:

Выручка от продаж в 2013 году по сравнению с 2012 годом выросла на 1 047 733 тыс.руб.

Увеличение выручки обусловлено главным образом действием группы экстенсивных факторов.

Средняя стоимость основных фондов повысилась на 17 755 913 тыс.руб. Действие группы экстенсивнх факторов привело к увеличению выручки на 15 980 322 тыс.руб., что составило 1525,2% от общего прироста выручки.

Эффективность использования основных фондов несколько понизилась, влияние группы интенсивных факторов менее значительно чем экстенсивных: снижение выручки за счет понижения коэффициента фондоотдачи составило 33 345 959 тыс.руб., что занимает 3182,7% от общего прироста выручки.

 

 

 

 

 

 

 

4. Анализ затрат на производство  в разрезе экономических элементов.

 

 

 

 

 

Таблица 5

Анализ расходов на производство  в разрезе элементов затрат

№ п/п	Показатели	Базисный период		Отчетный период		Изменение,  ±
		сумма,  т.р.	уд. вес к в % к итогу по стр.6	сумма,  т.р.	уд. вес к в % к итогу по стр.6	сумма,  т.р.	в % к  базисному периоду
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Материальные затраты	36 595 219,6575	15	37 422 171,675	15	+826 952,0175	+0,338959
2	Расходы на оплату тру134 182 472,0775		55	137 214 629,475	55	+3 032 157,3975	+1,242849
	да
3	Отчисления на социальные нужды	40 254 741,62325	16,5	41 164 388,8425	16,5	+909 647,21925	+0,372855
4	Амортизация	24 396 813,105	10	24 948 114,45	10	+551 301,345	+0,225973
5	Прочие затраты	8 538 884,58675	3,5	8 731 840,0575	3,5	+192 955,47075	+0,079090
6	Итого по элементам затрат	243 968 131,05	100	249 481 144,5	100	+5 513 013,45	+2,259727

 

Расчеты:

Итого по элементам затрат:

Базисный: 232 350 601*0,05 = 243 968 131

Отчетный: 237 601 090*0,05 = 249 481 145

 

Отчисления на социальные нужды:

 

Базисный: 134 182 472*0,3 = 40 254 742

В общей таблице удельного веса в%:

(40 254 742 : 243 968 131)*100 = 16,5%

 

Отчетный: 137 214 630*0,3= 41 164 389

В общей таблице удельного веса в %:

(41 164 389 : 249 481 145)*100 = 16,5%

 

Комментарий:

Показатели свидетельствуют о том, что значительную долю в отчетном году занимали материальные и трудовые затраты. Материальные затраты увеличились на 826 952,0175 тыс. руб., а их доля в общей сумме затрат  снизилась на 0,3%. Расходы на оплату труда рабочих увеличились на 3 032 158 тыс. руб., однако удельный вес остался прежним. Доля амортизации основных средств и нематериальных активов не изменилась несмотря на то, что амортизационные отчисления увеличились на 551 301,345 тыс. руб. Отчисления на социальные нужды увеличились на 909 647,21925 тыс. руб.. Не значительно увеличились прочие затраты - на 192 955,47075тыс. руб., но в общей сумме затрат так и  составила 3,5%,Из вышесказанного следует, что важнейшими резервами снижения себестоимости продукции является сокращение материальных и трудовых затрат, а также снижение доли прочих затрат.

 

 

5. Динамика показателей прибыли организации.

Таблица 6

Анализ динамики показателей финансовых результатов

тыс.руб.

№ п/п	Показатели	Фактически		Изменение, ±	Темп роста, %
		предыдущий год	отчетный год
1	2	3	4	5	6
1.	Валовая прибыль	50 553 707	46 350 951	-4 202 756	91,7
2.	Прибыль от продаж	50 553 707	46 350 951	- 4 202 756	112,6
3.	Прибыль до налогообложения	41 176 768	44 717 454	+3 540 686	108,6
4.	Чистая прибыль	32 674 394	35 297 917	+2 623 523	108

 

Расчеты:

 

Темпы роста в %:

Валовая прибыль:( 46 350 951 / 50 553 707 ) * 100 = 91,7

Прибыль от продаж: ( 46 350 951 / 50 553 707 ) * 100 = 112,6

Прибыль до налогооблажения: ( 44 717 454 / 41 176 768 ) * 100 = 108,6

Чистая прибыль: ( 35 297 917 / 32 674 394) * 100 = 108

 

Комментарий:

Данные, приведенные в таблице 6, показывают, что в отчетном году по сравнению с предыдущим периодом сложилось весьма не  благополучное положение с темпами роста компании, характеризующих финансовые результаты деятельности. Валовая прибыль, или маржинальный доход (МД) (этот термин впервые появился в новой российской бухгалтерской отчетности в 2000 г.), понизилась на 4 202 756 тыс.руб.; прибыль от продаж – на 4 202 756 тыс.руб., прибыль до налогообложения увеличилась на

 

3 540 686 тыс.руб., чистая (нераспределенная) прибыль также   возросла на 2 623 523 тыс.руб.

 

6. Факторный анализ динамики прибыли до налогообложения.

Таблица 7

Факторный анализ динамики прибыли до налогообложения

№ п/п	Слагаемые прибыли до налогообложения	Фактически, тыс.руб.		Влияние изменения на прибыль до налогообложения, ±
		предыду-щий год	отчетный год	в сумме, тыс.руб.	в % к прибыли до налогообложения предыдущего года
1	Прибыль от продаж	50 553 707	46 350 951	-4 202 756	-10,2
2	Доходы от участия	1 502 249	1 709 919	+207 670	0,5
3	Проценты к получению	2 149 778	2 971 384	+821 606	2
4	Проценты к уплате	11 483 884	12 655 799	-1 171 915	-2,8
5	Прочие доходы	19 702 456	27 361 789	+7 659 333	18,6
6	Прочие расходы	21 247 538	21 020 790	+226 748	0,5
7	Прибыль до налогообложения (п.1 + п.2 + п.3 – п.4 + п.5 – п.6)	41 176 768	44 717 454	+3 540 686	8,6