Анализ результатов аудиторской проверки учета готовой продукции ОАО «КЗЛМК»

СОДЕРЖАНИЕ

                                                               Введение

Цикл сбыта готовой продукции  занимает центральное место при        

отражении в учете производственной деятельности. Именно на этом этапе

принимаются управленческие решения и протекают процессы, необходимые

для передачи права собственности  на продукцию, работы и услуги. После

того как продукция и услуги поступили в реализацию, по ним

осуществляются поставки. Этот цикл начинается с соответствующего заказа

покупателя, а заканчивается преобразованием продукции в дебиторскую

задолженность и в конечном итоге  — в наличные средства. Таким образом,

правильная организация и учет готовой продукции, её продаж имеет большое

значение в хозяйственной и  финансовой деятельности предприятий.  Верно

учтенные объемы реализованной  продукции, своевременный и достоверный

учет отгрузки и оплаты продукций  – это залог правильно сформированной

выручки, а значит и правильно  рассчитанных налогов. В связи с этим аудит

именно этого участка учетной  работы имеет весьма существенно значение

при формировании мнения о достоверности бухгалтерской отчетности

хозяйствующего субъекта в целом.

Общая цель при аудите цикла выпуска и  продажи готовой  продукции заключается  в оценке того, представлены ли достаточно объективно в соответствии с общепринятыми  бухгалтерскими принципами остатки  по счетам, которые имеют отношение  к данному циклу.

Финансовая устойчивость любого предприятия, производящего  продукцию (выполняющего работы, оказывающего услуги), определяется, в том числе  и платежеспособностью его покупателей, т.е. возможностью предприятия своевременно и в полном объеме получить оплату за отгруженную покупателям продукцию (выполненные работы, оказанные услуги). Поэтому особое место при аудиторской проверке должно быть отведено контролю за состоянием расчетов с покупателями и заказчиками,. От того насколько эффективно организован контроль за своевременностью осуществления платежей и обеспечением возврата дебиторской задолженности во многом зависит своевременность поступления денежных средств за реализованную продукцию, товары, работы, услуги и, соответственно, соблюдение  сроков расчетов -  с поставщиками, с персоналом,  с бюджетом.

Таким образом, все вышесказанное и определяет актуальность темы курсовой работы.

Цель курсовой работы заключается в исследовании методики аудита учета готовой продукции.

Для успешного  достижения указанной цели в работе решены  следующие задачи:

- охарактеризована  методика проверка полноты и правильности учета готовой продукции;        

- определен порядок  поверки объема  реализации продукции;   

- изучена методика аудиторской  проверки учета готовой продукции;  - дана оценка состояния внутреннего контроля учета готовой продукции на предприятии;

- составлены план и  программа аудита  учета готовой продукции. 

Предмет исследования – аудит готовой продукции.

В процессе исследования были использованы нормативно-правовые документы, регулирующие порядок совершения расчетов с контрагентами, первичная учетная документация ОАО «КЗЛМК», книги и статьи ведущих  российских ученых-экономистов, специалистов по бухгалтерскому учету, учебная литература.

Глава 1  Характеристика предприятия ОАО «Киреевский завод

легких металлоконструкций»

1.1. Организационная структура предприятия

  В  1964 г. в Омской области, началось строительство крупного завода металлоконструкций. Первая очередь завода сдана в эксплуатацию в 1966 г. Объем выпуска металлоконструкций в этом году составил 36 тыс. тонн. В дальнейшем шло наращивание объемов производства и к 1980 г. выпуск продукции составил 110 тыс. тонн.

  В  70-х годах, с целью организации  производства ограждающих металлоконструкций, принимается решение о строительстве  «Киреевского завода ограждающих  конструкций», который вступил в  строй в 1974 г.

  В  дальнейшем на базе этих заводов  в 1987 г. было создано предприятие «Киреевский завод легких металлоконструкций».

  Открытое  акционерное общество «Киреевский  завод легких металлоконструкций»  создано путем преобразования  одноименного государственного  предприятия в порядке, предусмотренном  Указом Президента РФ № 721 от 01.07.1992 г.

    В соответствии с планом приватизации  завода финансовое управление  администрации Омской области зарегистрировало первичную эмиссию акций, сумма которой составила 109 252 руб.

     Общее руководство деятельностью  ОАО «Киреевский завод легких  металлоконструкций» осуществляет  Совет директоров, избранный на  Общем собрании акционеров.

 Правовой  основой работы общества является  Гражданский кодекс РФ, Федеральный  Закон «Об акционерных обществах», действующее законодательство и  Устав общества.

 ОАО  «Киреевский завод легких металлоконструкций»  (далее – ОАО «КЗЛМК») –  крупнейший в России производитель  и поставщик металлоконструкций, отвечающих современным требованиям строительной индустрии.

Металлические конструкции, произведенные на ОАО  «КЗЛМК», используются при строительстве  производственных корпусов, складских  терминалов, офисных зданий, спортивных и культурных сооружений и конструкций  специального назначения.

Предприятие производит как каркасы зданий и  сооружений, так и отдельные элементы металлических конструкций, такие  как фермы покрытия, колонны, балки  перекрытия, подкрановые балки, балки  переменного сечения, сварные балки, стойки и ригели фахверка, а также  осуществляет комплектацию метизами.

Одновременно  ОАО «КЗЛМК» является крупным  производителем и поставщиком оцинкованного  и окрашенного профилированного листа и широко известно на российском рынке.

В настоящее  время завод предлагает потребителям следующую номенклатуру заказов:

• каркасы зданий:
• типовые физкультурно-оздоровительные комплексы;
• кровельное покрытие полистовой сборки из профилированного листа;
• стеновые «сэндвич-панели»;
• стеновое ограждение полистовой сборки из профилированного листа;
• рулонный тонколистовой прокат;
• оцинкованный или оцинкованный и окрашенный профилированный лист;
• башни сотовой связи;
• стальные оконные переплеты;
• ворота, двери;
• винты самонарезающие, заклепки комбинированные, уплотнительные шайбы.

ОАО «КЗЛМК» также производит металлоизделия широкого ассортимента в области складского, торгового и иного оборудования. В основном это выпуск и монтаж металлических изделий и конструкций, выполняемых по индивидуальным заказам организаций и населения), а также оказание услуг по окраске металлоконструкций порошковым полимером. В числе продукции предприятия фигурируют металлические стеллажи различных модификаций, рекламные информационные стенды, торговое и демонстрационное оборудование для продажи керамической плитки и т. д. В первое время покрасочные работы выполнялись силами сторонних организаций, но впоследствии было налажено собственное покрасочное производство.

Организационная структура ОАО «КЗЛМК», представленная рис. 1.1, показывает, что в настоящее время степень децентрализации предприятия недостаточно высока.

Генеральный директор общества является единоличным  исполнительным органом общества, осуществляющим руководство текущей деятельностью  общества. В его непосредственном подчинении находятся: технический  директор, директор по производству, директор по продажам, директор по экономике, директор по управлению персоналом и юридическим  вопросам, главный инженер, ведущий  инженер по капитальному ремонту, главный  бухгалтер.

       Технический директор осуществляет техническое руководство производством через отделы: главного конструктора; главного технолога; главного сварщика; автоматизации рабочих мест; труда и заработной платы; бюро научно-технической документации.

Рис.1.1. Организационная структура  производства складского оборудования

Главный инженер руководит отделами главного механика и энергетика, отделом техники  безопасности, работой участков обслуживающего хозяйства, медицинским и учебным  пунктами, лабораториями, автотранспортным цехом, охраной, участком противопожарной  охраны. В ведении директора по производству находятся отделы: материально-технического снабжения, закупок металлопроката, производственно-диспетчерский, бюро комплектации металлопроката. Ведущему инженеру по капитальному ремонту  подчинены строительная группа и административно-хозяйственный отдел.

        Директор по продажам координирует  работу отделов продаж, сбыта,  бюро подготовки технической  документации. Деятельностью финансового  отдела и отдела экономики  и ценных бумаг заведует директор  по экономике.

       Основное производство представляют десять цехов. Вспомогательными цехами являются: строительный, теплосиловой, ремонтно-механический, автотранспортный. Обслуживающее основное производство хозяйство состоит из следующих участков: гальваники, строительно-тарного, электросилового, кислородно-компрессорного, контрольно-измерительных приборов (КИП), наладки сварочного оборудования, изготовления нестандартизированного оборудования.

     Складское хозяйство представлено  складом металла, центральным  складом (вспомогательные материалы,  запчасти, инвентарь) и кладовыми  непосредственно в цехах для  изготовленных полуфабрикатов.

      Основными видами деятельности  ОАО «КЗЛМК» являются:

• производство и поставка всех видов конструкций из металла и других материалов;
• изготовление товаров народного потребления, оказание платных услуг населению, а также выполнение других работ и услуг;
• выполнение проектно-конструкторских работ, в том числе изготовление образцов и промышленных партий изделий;
• разработка, экспертиза, тиражирование и продажа проектной, информационной и иной научно-технической продукции.

     Основной целью ОАО «КЗЛМК»  является получение максимальной  прибыли.

     Среднесписочная численность персонала  на 01.01.2009 г. составила 1 211 человек.

     Общая площадь территории завода  составляет 64 га, из них площадь производственных корпусов – 153 800 кв.м. На территории расположены два главных производственных корпуса, восемь цехов, административный корпус, железнодорожные пути, внутризаводская протяженность которых составляет 9,8 км, автомобильные дороги – 5,4 км.

     ОАО «КЗЛМК» заключает договоры  с организациями-заказчиками на  производство и поставку готовой  продукции. Договор – это документ, в котором изложены основные  условия выполнения заказа на  изготовление конструкций, права  и обязанности заказчика и  завода-изготовителя конструкций  в период подготовки к выполнению  заказа, во время выполнения заказа, а также в период гарантийного  срока, в течение которого завод  несет ответственность за качество  изготовленных конструкций.

     В процессе подготовки проекта  договора на заводе-изготовителе, т.е. в ОАО «КЗЛМК», производится  оценка технического проекта  заказа. Отдел главного технолога  определяет технические возможности  завода. Стоимость и сроки изготовления  конструкций устанавливают финансовый  отдел и отдел сбыта. В отделе  главного конструктора по техническому  проекту составляется спецификация  металла для изготовления запроектированных  конструкций, входящего в группу  основных материалов ОАО «КЗЛМК».  Спецификацию металла составляют  в два этапа. На первом этапе,  на основании технического проекта  разрабатывают техническую спецификацию, а на втором по технической  спецификации – заказную спецификацию  на металл. Далее через отдел  закупок металлопроката производятся  заказы основных материалов у  организаций-поставщиков.

     Современный технологический процесс  изготовления металлоконструкций  в ОАО «КЗЛМК» начинается с  цеха выгрузки и подготовки металла, где происходит разгрузка прибывшего металла, поступающего на завод автотранспортом или по железной дороге. Металл во время погрузки, транспортировки и выгрузки частично деформируется и загрязняется, вследствие чего до отпуска его в производство он должен пройти ряд подготовительных операций, таких как правка; очистка; сортировка по видам проката, маркам стали и размерам. После правки металл укладывают для хранения в штабеля на складе основных материалов до подачи его на последующие технологические операции.

    Второй  этап – это механическая обработка  отдельных деталей (сборочных  марок). Он включает в себя следующие  операции, совершаемые в цехах обработки: разметка и наметка для операций обработки; резка стали на ножницах, пилах и газорежущих машинах; сверловка и продавливание отверстий для болтов и заклепок. Если того требуют технические условия, производится также строжка или фрезеровка поверхностей деталей; гибка деталей в холодном или в горячем состоянии. Готовые детали маркируют.

     На третьем этапе полуфабрикаты  поступают в сборо-сварочные цеха. В процессе сборки конструкций детали соединяют друг с другом прихватками (короткими электросварными швами). Сварку конструкций осуществляют главным образом сварочными электродуговыми автоматами и полуавтоматами.

     Готовые конструкции маркируют.  Их качество проверяют мастера  отдела технического контроля, после  чего конструкции направляют  на грунтовку (в целях защиты  от коррозии) и покраску (если  надо) в цех покраски и отгрузки готовой продукции, а затем отгружают заказчику.

1.2. Структура бухгалтерского аппарата  предприятия

Бухгалтерский учет в ОАО «КЗЛМК»  ведется бухгалтерией. Структура  бухгалтерии показана на рис. 1.2. Общая  численность бухгалтерского аппарата предприятия составляет 29 человек, в том числе работники бухгалтерии  – 8 человек, расчетной группы – 4 человека, группы по учету и анализу расхода  сырья – 15 человек. С лицом, занимающим должность кассира, заключен договор  о полной материальной ответственности. 

Бухгалтерский учет в ОАО «КЗЛМК» ведется  в соответствии с утвержденной Приказом директора учетной политикой.

Бухгалтерский учет автоматизирован. Используется программный  продукт – «1С: Предприятие».

Рис. 1.2.  Структура  бухгалтерии ОАО «КЗЛМК»

Это универсальная бухгалтерская  программа, ориентированная на широкий  спектр возможных объектов применения – предприятий различных областей деятельности – производственных, строительных, торговых.                Программа «1 С: Предприятие» построена по принципу заполнения такого системно-хронологического регистра как Журнал хозяйственных операций и ориентирована на привычную для бухгалтера журнально-ордерную систему, при этом значительно упрощая её в расчете на пользователя-непрофессионала. Меню программы составлено в очень удобной форме. Все расчеты ведутся автоматически, предоставляется возможность автоматического пересчета остатков и оборотов после ввода и изменения операций. Существует режим расчета внутри квартала как за один месяц или квартал, так и за любой интересующий  период вообще. Имеется также возможность автоматизации первичного учета вообще (первичные, расходные ордера, авансовые отчеты и т.п.). Накопление данных по счетам ведется автоматически, при этом значительно упрощается документооборот. Включена функция калькулятора и памяти, существует режим формирования карточек по всем счетам, автоматическое получение шахматной ведомости, оборотно-сальдовой ведомости (за любой период), баланса предприятия, а также других форм финансовой и налоговой отчетности.

Бухгалтерия ОАО «КЗЛМК»  ведет бухгалтерский, налоговый, статистический и управленческий учет. Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется в соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета  и отчетности в Российской Федерации, ПБУ и другими нормативно-законодательными актами по ведению бухгалтерского учета.

1.3. Учетная политика предприятия

Главным внутренним нормативным  документом по ведению бухгалтерского учета в ОАО «КЗЛМК» является учетная политика, разработанная  главным бухгалтером и утвержденная приказом руководителя.

Учетная политика на 2010 год составлена в соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» , утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н. [11] Основные элементы учетной политики для целей бухгалтерского учета ОАО «КЗЛМК» на 2010 г., утвержденной Приказом № 78 от 27.12.2008 г. генерального директора предприятия, следующие.

Для ведения бухгалтерского учета используется автоматизированная форма учета (программный продукт – «1С: Предприятие» версия 7.7)  с применением средств вычислительной техники.

Бухгалтерская информация храниться на машинных и  бумажных носителях. Ответственность  за обеспечение сохранности бухгалтерской  информации от несанкционированного доступа  возложена  на главного бухгалтера. [5, ст.8]

Начисление амортизации  в бухгалтерском учете производится линейным методом с применением  равномерного начисления амортизации  в течение срока их  полезного  использования с применением  счета 02 «Амортизация основных средств».

Амортизация объектов основных средств для целей налогообложения производится  - по объектам, относящимся к IV амортизационной группе, - нелинейным методом, по объектам, относящимся к другим амортизационным группам, - линейным способом;

Объекты основных средств стоимостью не более 20 000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания не амортизируются, затраты на их приобретение являются расходами текущих периодов и списываются  на счета  затрат в момент ввода (передачи) в эксплуатацию. С целью обеспечения сохранности таких объектов основных средств ведется  аналитический учет в течение всего срока полезной эксплуатации объектов.

Затраты, связанные с ремонтом основных средств, включаются  и  издержки того отчетного периода, в  котором они были произведены, по фактическим затратам на основании  актов выполненных работ.

Доходы и расходы от списания основных средств во всех случаях, включая ликвидацию при  авариях, стихийных бедствиях и  иных чрезвычайных ситуациях, подлежат зачислению в состав прочих  доходов  и расходов.

Амортизация объектов нематериальных активов осуществляется линейным способом. Объекты, по которым срок полезного  использования определить невозможно, а также организационные расходы  списываются в течение 20 лет;

Учет материалов осуществляется на счете 10 «Материалы» без использования  счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей».

Материально - производственные запасы (товары) при их выбытии оцениваются  по средней себестоимости единицы  материально - производственных запасов.

Оценка незавершенного производства также осуществляется по фактической  производственной себестоимости.

Учет затрат на производство осуществляется с использованием счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Общехозяйственные расходы  и расходы на продажу (коммерческие расходы) ежемесячно списываются на счет учета продаж (счет 90-2, субсчет  «Себестоимость продаж») в полном размере.

Что касается группы затрат, классифицируемых как расходы будущих  периодов, их учет осуществляется на счете 97 «Расходы будущих периодов», а  включение в состав расходов производится  равными долями на основании расчетов.

Суммы арендной платы, уплачиваемые в соответствии с заключенными договорами, относятся в состав доходов будущих  периодов с последующим списанием  на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в те отчетные периоды, к которым  они относятся;

Долгосрочная задолженность  по заемным средствам в состав краткосрочной при наличии соответствующих  условий не переводится, а числится  в составе долгосрочной до полного  погашения.

Командировочные расходы  оплачиваются в полной сумме произведенных  расходов, для целей налогообложения  принимать в пределах установленных  норм.

В целях налогообложения  прибыли доходы и расходы определяются  методом начисления.

Прибыль, остающаяся в распоряжении ОАО «КЗЛМК» накапливается на счете 84 «Нераспределенная прибыль».

Для покрытия убытков, а также для погашения  облигаций и выкупа акций в  случае отсутствия иных средств  создается  Резервный фонд в размере 15% от его  Уставного капитала. Резервный фонд формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им указанного размера. Размер ежегодных  отчислений составляет не менее 5% от прибыли.

ОАО «КЗЛМК»  не создает резервы  предстоящих расходов и платежей, резервы по сомнительным долгам, резерв на гарантийный ремонт. Это не позволяет  полностью использовать потенциал  учетной политики в целях формирования достоверных данных о размере финансового результата и прибыли предприятия.

С 1 января 2007 г. Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ закрепляется обязанность организаций иметь учетную политику для целей налогообложения. Этот документ ввел и само понятие учетной политики для целей налогообложения как совокупность:

- методов  определения доходов и расходов, их признания, оценки и распределения;

- способов  учета иных необходимых для  целей налогообложения показателей  финансово-хозяйственной деятельности. [7, п.8 ст.1]

Составляя учетную политику, ОАО «КЗЛМК»  и раньше разграничивало бухгалтерские и налоговые аспекты. [4, п. 2 ст. 11]

Учетную политику для целей  налогообложения ОАО «КЗЛМК»  условно можно разделить на две части. Первая часть определяет общие вопросы, связанные с налогообложением:

- за организацию налогового учета на заводе ответственна бухгалтерия;

• для ведения налогового учета организованы отдельные рабочие места и введены в штатное расписание должности бухгалтеров по налоговому учету;
• налоговый  учет  ведется  с  использованием бухгалтерской программы 1С "Бухгалтерия 7.7";
• ответственным за организацию налогового учета является главный бухгалтер ОАО «КЗЛМК»;

- порядок взаимодействия  с обособленными подразделениями не определен, так как в ОАО «КЗЛМК»  нет обособленных подразделений.

Вторая  часть учетной политики ОАО «КЗЛМК»  определяет те варианты формирования налоговой базы по налогам, которые позволяет выбрать действующее законодательство. Основную часть этого раздела занимает налог на прибыль организаций, так как там больше всего вариантов для самостоятельного выбора налогоплательщика.

Выручку от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения  по НДС в ОАО «КЗЛМК» определяют  по кассовому методу, по налогу на прибыль - по методу начислений.

Амортизацию объектов основных средств для   целей налогообложения производят по  всем  амортизационным  группам линейным способом.   Сроки  полезного  использования  основных средств по амортизационным  группам  1-9  считают  по максимальному значению показателя, по группе 10 - 40 лет.

Фактические  затраты  по   ремонту   основных   средств учитывают в  составе  расходов  в  том  периоде,  в  котором они произведены.

По   объектам   основных   средств,   срок  фактической  эксплуатации которых по состоянию  на 1 января 2002 года больше нового срока  эксплуатации,  определенного  в  соответствии  с классификатором,   остаточная   стоимость   списывается  равномерно в  течение  7-и  лет,  начиная  с  1  января  (84-х  месяцев).