Анализ себестоимости озимых зерновых культур в ОАО «Боровица»

ОГЛАВЛЕНИЕ

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

 

При осуществлении производственно-хозяйственной деятельности на сельскохозяйственном предприятии потребляются сырье, материалы, топливо, энергия, работникам выплачивается заработная плата, отчисляются платежи на социальное и пенсионное страхование, начисляется амортизация, а также осуществляется ряд других необходимых затрат. Посредством процесса обращения эти затраты постоянно возмещаются из выручки предприятия от реализации продукции, что обеспечивает непрерывность производственного процесса. Чтобы подсчитать сумму всех расходов предприятия, их нужно привести к единому знаменателю, то есть представить в денежном выражении. Для этого требуется такой показатель как себестоимость.

Себестоимость является основным цено- и прибылеобразующим фактором, именно поэтому изучение данного показателя позволяет дать обобщающую оценку эффективности использования ресурсов и определить резервы увеличения прибыли и снижения себестоимости единицы продукции.

Переходный период к рыночной экономике в Республике Беларусь оказывает сильное влияние на развитие производства продукции растениеводства, роль и значение себестоимости продукции для предприятий резко возрастают. Поэтому поиск резервов ее снижения помогает многим хозяйствам повысить свою конкурентоспособность, избежать банкротства и выжить в условиях рыночной экономики.

Большую роль в  этом должен сыграть анализ хозяйственной деятельности предприятия.

Тема курсовой работы «Анализ себестоимости озимых зерновых культур в ОАО «Боровица» является актуальной, так как рост прибыли напрямую связан с издержками производства и себестоимостью.

Цель курсовой работы – проанализировать уровень себестоимости озимых зерновых культур в ОАО «Боровица» и факторов, на нее влияющих, и, на основании полученных данных, сделать соответствующие выводы и рекомендации по освоению выявленных резервов.

В курсовой работе поставлены следующие задачи:

1. изучить теоретические основы анализа себестоимости и поиска резервов ее снижения;
2. проанализировать структуру и динамику себестоимости озимых зерновых культур в исследуемом хозяйстве, а также факторы, на нее влияющие;
3. выявить резервы и разработать предложения по снижению себестоимости озимых зерновых культур.

Предметом исследования является себестоимость озимых зерновых культур. Объект исследования – ОАО «Боровица».

При написании курсовой работы были использованы следующие методы: монографический, статистический и сравнительный, методы цепной подстановки и абсолютных разниц.

Для написания данной работы были использованы следующие материалы: научная и учебная литература отечественных и зарубежных авторов, статьи в периодических изданиях и интернет-источниках, годовые отчеты ОАО «Боровица» за 2009-2011 годы (форма №9-АПК, форма №7-АПК).

 

1 Теоретические основы анализа  себестоимости продукции

1.1 Понятие, виды и функции  себестоимости

 

 

В современной  литературе приводится большое количество толкований термина «себестоимость». Так, например, Кондраков Н.П. отмечает, что себестоимость – это выраженные в денежной форме затраты на производство и реализацию продукции [8, стр.494].

Санин К.В. считает, что себестоимость – это стоимостная оценка используемых природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов в процессе производства продукции, а также иных затрат на производство и реализацию [17, стр.212].

Согласно Полякову Г.Б. себестоимость продукции является одним из наиважнейших качественных показателей, который показывает, во что обходится предприятию производство и сбыт продукции. Чем ниже себестоимость, тем, соответственно, выше прибыль и, как правило, рентабельность производства [13, стр.51].

По мнению Савицкой Г.В., объектами анализа себестоимости продукции являются полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат; затраты на рубль продукции; себестоимость отдельных изделий; отдельные статьи затрат; затраты по центрам ответственности [16]. 

Таким образом, себестоимость продукции относится к важнейшим качественным показателям, в обобщенном виде отражающим все стороны хозяйственной деятельности организации. Уровень себестоимости связан с объемом, качеством производимой продукции, использованием рабочего времени, сырья, материалов, оборудования, расходами фонда оплаты труда и т.д. [20].

Согласно теории бухгалтерского учета, себестоимость продукции определяется как совокупность расходов по видам деятельности, а также затрат, понесенных в связи с производством и реализацией продукции в отчетном периоде [18].

В организациях, занимающихся сельскохозяйственным производством, исчисляют плановую, отчетную и провизорную себестоимость продукции. Плановая себестоимость рассчитывается при планировании объемов производства и затрат. Расчеты основываются на нормативных данных расхода материально-денежных средств и планируемом объеме производства продукции [7, 157 с.], [13, 51 с.].

Следует отметить, что как экономическая категория себестоимость продукции выполняет ряд важнейших функций:

1. учет и контроль затрат на производство и реализацию продукции;
2. формирование цены на продукцию и определение прибыли и рентабельности;
3. целесообразность вложения инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение предприятия;
4. оптимальные размеры хозяйства;
5. обоснование и принятие управленческих решений и т.д. [5, 67 с.].

Анализ себестоимости  продукции необходим для решения  следующих задач:

─ изучение динамики основных показателей себестоимости;

─ анализ причин изменения себестоимости по факторам и элементам затрат; а также затрат, входящих в себестоимость продукции и затрат на рубль произведенной продукции.

Таким образом, показатель себестоимости играет важнейшую роль в эффективности деятельности каждой сельскохозяйственной организации. Поэтому необходимо уделять должное внимание анализу и снижению данного показателя.

 

1.2 Методика анализа себестоимости  продукции растениеводства

 

 

Основными источниками информации для анализа себестоимости сельскохозяйственной продукции являются:

1) отчет формы  №8-АПК «Затраты на основное производство»,

2) форма  №9-АПК «Производство и себестоимость продукции растениеводства»,

3) форма  №13-АПК «Производство и себестоимость продукции животноводства»,

4) форма №14-АПК «Расход кормов»,

5) прочие производственные отчеты бригад и ферм, журнал доходов и расходов, а также первичные документы по учету затрат на производство продукции, другие нормативные данные.

Объекты, этапы и цели анализа себестоимости продукции, работ и услуг показаны в приложении А.

Анализ себестоимости  обычно начинают с изучения обшей  суммы затрат на производство продукции, которая может измениться из-за объема и структуры ее выпуска, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов. При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги). Постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала) остаются неизменными в краткосрочном периоде (при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия).

При изучении уровня себестоимости определяется и ее динамика, рассчитываются базисные и цепные темпы роста данного показателя. Затем изучаются причины изменения себестоимости, которые могут быть как объективными (зависящими от деятельности предприятия: рост цен в связи с инфляцией на запчасти, технику, удобрения, энергию, опережение темпов роста оплаты труда над производительностью и т.д.), так и субъективными (связаны с уровнем хозяйствования и использованием резервов, уровнем урожайности культур).

Еще одним немаловажным фактором, влияющим на себестоимость, является механизация производственных процессов: комплексная механизация и рациональное использование машин и оборудования – один из путей снижения себестоимости продукции.

При низком уровне организации  труда также неэффективно используются трудовые ресурсы, корма, техника, удобрения, и при этом происходит перерасход данных ресурсов на единицу продукции.

Также себестоимость зависит  от технологии производства, при которой  возможно увеличение объемов производства при одновременном снижении затрат. Согласно факторной модели анализа себестоимости, степень влияния факторов первого порядка можно определить различными способами.

Себестоимость продукции определяется путем деления  затрат на объем производства продукции (формула 1.1), [15, с.163].

 

                                                                           

                                                     (1.1)

 

Общее изменение  себестоимости:

 

                                                     

                               (1.2)

 

Чтобы рассчитать как меняется себестоимость за счет затрат и объема производства, сначала надо найти условную себестоимость, она находиться путем деления затрат отчетного периода на объем производства базового периода.

Формула общей  суммы затрат на производство продукции  выглядит следующим образом [15, с.165]:

 

                                                                 

                                           (1.3)

 

где З – сумма затрат на производство продукции;

VВП – объем производства продукции;

b – ставка переменных расходов на единицу продукции;

А – абсолютная сумма постоянных расходов.

 

Если мы разделим затраты  на переменные и постоянные, то формула  нахождения себестоимости будет  выглядеть следующим образом (формула 1.4), [15, с.168].

                                                                                

                                                                    (1.4)

 

где А – сумма постоянных расходов;

VBП – объем производства продукции;

b – сумма переменных затрат на единицу продукции.

 

Но поскольку объем производства зависит от урожайности культуры (У) и площади посева (S), то запишем формулу себестоимости с учетом этого показателя (формула 1.5), [15, с. 172]:

 

                                             

                                              (1.5)

 

После определения степени  влияния каждого фактора на себестоимость, необходимо изучить причины ее изменения  по основным статьям затрат с последующим  анализом причин перерасхода или  экономии средств.

Значительный удельный вес  в себестоимости сельскохозяйственной продукции имеют затраты на оплату труда. Общая сумма зарплаты зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные виды продукции, которые зависят от трудоемкости и оплаты 1 чел-часа.

Изменения в сумме заработной платы на производство отдельного вида продукции растениеводства может произойти за счет размеров посевных площадей, урожайности и уровня зарплаты на 1 тонну продукции (рисунок 1.1):

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1.1 – Структурно-логическая схема факторной системы расхода зарплаты на производство отдельных видов продукции растениеводства

Примечание. Источник: [15, с. 178, рис. 7.5].

 

Отсюда факторная  модель суммы зарплаты на производство конкретного вида продукции [15, с.179]:

 

                                   ЗП = S * У * ТЕ * ОТ                                         (1.6)

 

Большое внимание необходимо уделять экономии материальных и трудовых ресурсов при обработке почвы. На их долю, как правило, приходится около 50% энергетических и 25% трудовых затрат.

В растениеводстве  материальные затраты представлены удобрениями, семенами, нефтепродуктами  и т.д. Факторная модель суммы  материальных затрат на отдельные виды продукции выглядит так [15, с.188]:

 

                                         МЗ = ∑VВП * УР * Ц,                                 (1.7)

 

где УР – количество израсходованных материальных ресурсов;

       Ц – средняя стоимость единицы  материальных ресурсов.

 

Комплексные затраты  в себестоимости продукции –  это расходы на содержание и эксплуатацию основных средств, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Анализ этих расходов необходимо проводить посредством сравнения их фактического значения в динамике за несколько лет.

Среди основных источников резервов снижения себестоимости  продукции можно отметить:

1. Увеличение объема производства продукции
2. Сокращение затрат на ее производство за счет повышения производительности труда, экономного использования материальных ресурсов, сокращения потерь и др.

В общем виде методика подсчета резервов снижения себестоимости продукции (Р↓С) – нахождение разности между ее фактическим и возможным уровнем, с учетом ранее выявленных резервов увеличения производства продукции и сокращения затрат на производство [15, с.203]:

 

                                Р↓С = С_в – С_ф =

                         (1.8)

 

где С_ф – фактический уровень себестоимости 1 тонны продукции;

С_в – возможный уровень себестоимости 1 тонны продукции;

З_ф – фактические затраты на производство продукции;

Р↓З – резерв сокращения затрат на производство продукции;

З_д – дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения производства продукции;

VВП_ф – фактический объем производства продукции;

Р↑VВП – резерв увеличения производства продукции.

 

Резервы сокращения затрат выявляются по каждой статье за счет определенных мероприятий (внедрение новой техники, совершенствование технологии производства, организация труда и т.д.).

По каждому  источнику резервов необходимо определить подходящий комплекс мероприятий, которые  будут целесообразны для их освоения. При этом обязательно нужно учитывать, что различные виды резервов требуют различных дополнительных затрат.

 

2 Анализ себестоимости озимых  зерновых культур в ОАО «Боровица»

2.1 Анализ динамики себестоимости  озимых зерновых и затрат на их производство

 

 

ОАО «Боровица» является сельскохозяйственной организацией, специализирующейся на производстве продукции растениеводства и животноводства. Наибольший удельный вес в объеме производства продукции растениеводства занимают зерновые и зернобобовые культуры (54,8% производства продукции растениеводства). Среди данной группы культур возделываются и озимые зерновые культуры, такие как рожь, пшеница, тритикале, ячмень. Основным документом для анализа себестоимости озимых зерновых является форма №9-АПК - сведения о производстве и себестоимости и форма №7-АПК – о реализации продукции растениеводства (таблица 2.1).

 

Таблица 2.1 – Удельный вес себестоимости озимых зерновых в общей себестоимости по растениеводству

Наименование  показателя	2009	2010	2011	2010 к 2009, %	2011 к 2009, %	2011 к 2010, %
Себестоимость озимых зерновых, млн р.	1263	2421	1111	191,7	88,0	45,9
Себестоимость продукции растениеводства, всего  млн р.	6335	9109	7135	143,8	112,6	78,3
Удельный вес  себестоимости озимых зерновых культур в общей себестоимости по растениеводству, %	19,9	26,6	15,6	+6,7	-4,3	-11,0

Примечание. Собственная  разработка на основе данных ф.№9-АПК  годовых отчетов.

 

Анализ таблицы 2.1 показывает, что удельный вес себестоимости озимых зерновых с 2009 по 2011 гг. снизился на 4,№% и составил 15,6%. Так, если в 2009 году себестоимость сложилась на уровне 1263 млн р., то в 2011 г. данный показатель составил 1111 млн р. Общая себестоимость производства продукции растениеводства составила 6335 млн р. и 7135 млн р. в 2009 и 2011 гг. соответственно, рост составил 12,6%. Следует отметить, что в целом по растениеводству показатель себестоимости в 2011 г. снизился по отношению к 2010 г. на 21,7%, что говорит о проведении мероприятий по ее снижению.

Более наглядно представим динамику себестоимости производства озимых зерновых (рисунок 2.1).

 

Рисунок 2.1 – Динамика себестоимости сахарной свеклы

Примечание. Собственная  разработка на основе данных ф.№9-АПК  годовых отчетов.

 

Как видно из рисунка 2.1, себестоимость озимых культур возросла на 1158 млн р. с 2009 по 2010 гг. С 2009 по 2011 гг. она снизилась на 152 млн р., с 2010 по 2011 гг. – на 1310 млн р. Можно сделать вывод о том, что себестоимость озимых зерновых культур имеет тенденцию к снижению с 2010 г..

Для того, чтобы  изучить влияние факторов на себестоимость, сначала рассмотрим структуру затрат в себестоимости анализируемых культур, а также динамику их изменения (таблица 2.2 – 2.3 соответственно).

 

Таблица 2.2 - Структура затрат входящих в себестоимость озимых зерновых культур

Элементы затрат	Сумма, млн р.			Структура затрат, %			2010 к 2009, (+/-)	2011 к 2009 (+/-)	2011 к 2010 (+/-)
	2009	2010	2011	2009	2010	2011
Оплата труда с начислениями	189	240	123	15,0	9,9	11,1	127,0	65,1	51,3
Семена	194	998	166	15,4	41,2	14,9	514,4	85,6	16,6
Удобрения и средства защиты растений	195	446	311	15,4	18,4	28,0	228,7	159,5	69,7
Затраты по содержанию основных средств	250	89	141	19,8	3,7	12,7	35,6	56,4	158,4
Работы и услуги	151	318	36	12,0	13,1	3,2	210,6	23,8	11,3
Стоимость ГСМ	-	180	177	0,0	7,4	15,9	-	-	98,3
Затраты по организации производства и управлению	278	120	135	22,0	5,0	12,2	43,2	48,6	112,5
Прочие прямые затраты	6	30	22	0,5	1,2	2,0	500,0	366,7	73,3
Затраты, всего:	1263	2421	1111	100,0	100,0	100,0	191,7	88,0	45,9

Примечание. Собственная  разработка на основе данных ф.№9-АПК  годовых отчетов.

 

Из данных таблицы 2.2 видно, что общая сумма затрат снизилась с 2009 по 2011 гг. на 54,1%, в частности, за счет сокращения затрат по таким статьям, как оплата труда (на 66 млн р.), семена (на 28 млн р.), затраты на содержание основных средств (на 109 млн р.), работы и услуги (на 115 млн р.) и затраты по организации производства и управлению (на 143 млн р.).  При структурном анализе данных элементов можно увидеть увеличение в общей сумме затрат по сравнению с предыдущим периодом лишь по статье «Удобрения и средства защиты растений» на 12,6%. По остальным статьям затрат удельный вес снизился по сравнению с 2009 годом. В сравнении с 2010 г. удельный вес произошел по таким статьям затрат, как оплата труда, удобрения и средства защиты растений, затраты по содержанию основных средств, стоимость горюче-смазочных материалов, затраты по организации производства и прочие прямые затраты. В целом же, наибольший удельный вес в структуре себестоимости озимых зерновых занимают удобрения и средства защиты, стоимость ГСМ и семена, что говорит о высокой материалоемкости производства озимых культур.

Данные таблицы также показывают, что в хозяйстве увеличились затраты по содержанию основных средств на 52 млн р. Это произошло за счет приобретения новых основных средств, в результате чего увеличились суммы начисленной амортизации.

 

2.2 Анализ факторов, влияющих на себестоимость озимых зерновых культур и уровень производственных затрат

 

 

Важнейшим этапом анализа себестоимости продукции  является определение степени влияния  факторов на ее изменение.

Данные для  расчета и последующего анализа  себестоимости представлены в таблице 2.3.

 

Таблица 2.3 - Данные для анализа себестоимости озимых зерновых в ОАО «Боровица»

Показатели	2009	2010	2011	2010 к 2009, (+/-)	2011 к 2009, (+/-)	2011 к 2010, (+/-)
1. Себестоимость 1 центнера  озимых зерновых, тыс. р.	37,6	75,2	58,9	+37,6	+21,3	-16,3
2. Производственные затраты (Зобщ), млн рублей:	1263	2421	1111	+1158	-152	-1310
в том числе:
- материальные затраты (МЗ)	818	2062	825	+1244	+7	-1237
- затраты на оплату труда (ОТ)	189	240	123	+51	-66	-117
- амортизация (А)	250	89	141	-161	-109	+52
- прочие затраты (Пр)	6	30	22	+24	+16	-8
3. Объем производства (VBП), ц	33580	32190	18860	-139	-1472	-1333
4. Постоянные затраты (а), млн р.	256	119	163	-137	-93	+44
5. Переменные затраты на единицу  продукции (b), тыс. р.	30,0	71,5	50,3	+41,5	+20,3	-21,2
6. Площадь посева (S), га	1363	1371	918	+8	-445	-453
7. Урожайность (У), ц/га	24,6	23,5	20,5	-1,1	-4,1	-3
8. Цена 1 ц  (Ц), тыс. рублей	33,2	31,8	29,0	-1,4	-4,2	-2,8

Примечание. Собственная  разработка на основе данных ф.№9-АПК  годовых отчетов.

 

Как уже отмечалось в теоретической части работы, себестоимость продукции определяется путем деления затрат на объем производства продукции:

 

Рассчитаем себестоимость 1 ц озимых зерновых культур и рассмотрим, как она изменилась в зависимости от изменения производственных затрат и объемов производства (таблица 2.4).

 

 

 

 

 

 

Таблица 2.4 - Изменение себестоимости 1 ц озимых зерновых культур в зависимости от производственных затрат и объемов производства

Культура	Производствен-ные затраты (Зобщ), млн р.		Объем производства (VBП), ц		Себестои-мость 1 ц (С) , р.		Отклонение (+/-), рублей
	2010	2011	2010	2011	2010	2011	всего	в т. ч. за счет
								Зобщ	VBП
Озимые зерновые культуры	2421	1111	32190	18860	75,2	58,9	-16,3	-407	+244

Примечание. Собственная  разработка на основе данных ф.№9-АПК годовых отчетов.

 

Себестоимость 1 ц озимых зерновых

 

.

Общее изменение  себестоимости:

 

 

в том числе  за счет изменения:

а) затрат:

 

б) объема производства продукции:

 

 

Таким образом, данные факторного анализа показывают:

1. за счет сокращения общей суммы затрат на весь объем производства озимых зерновых культур на 1310 млн рублей, себестоимость 1 центнера продукции увеличилась на 40,7 тыс. рублей;
2. за счет снижения объема производства продукции на 13330 центнеров себестоимость 1 центнера озимых увеличилась на 24,4 тыс. рублей.

Все это привело  к тому, что в 2011 году по сравнению с 2010 годом себестоимость озимых зерновых в хозяйстве значительно сократилась (на 16,3 тыс. рублей за 1 ц).