Анализ себестоимости предприятия

Содержание

 

 

Введение………………………………………………………………………..3

1. Теоретические вопросы  анализа себестоимости продукции и резервов ее снижения…...…………………………….5

1.1 Анализ себестоимости продукции…………………………………………...5

1.2 Анализ динамики обобщающих  показателей и факторов………………….8

1.3 Анализ себестоимости отдельных видов продукции..…………………….12

1.4 Резервы снижения  комплексных расходов………………………………...13

2. Анализ себестоимости продукции на примере завода Окиси этилена ОАО «Нефтекамскнефтехим»…………………..17

2.1 Общая характеристика хозяйственной деятельности завода Окиси этилена ОАО «Нефтекамскнефтехим……………………………………………………17

2.2 Анализ себестоимости продукции (сжатого воздуха) завода Окиси этилена……………………………………………………………………………22

2.3 Анализ затрат на 1 рубль объема продукции………………………………26

3 Снижение  затрат методом таргет-костинг…………………..30

Заключение………………………………………………………………….33

Список  использованной литературы……………………………..35 

Введение

 

Актуальность темы. Получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от того, как решает предприятие вопросы снижения себестоимости продукции.

Непосредственной задачей  анализа являются: проверка обоснованности плана по себестоимости, прогрессивности  норм затрат; оценка выполнения плана  и изучение причин отклонений от него, динамических изменений; выявление резервов снижения себестоимости; изыскание путей их мобилизации.

Выявление резервов снижения себестоимости должно опираться  на комплексный технико-экономический  анализ работы предприятия: изучение технического и организационного уровня производства, использование производственных мощностей и основных фондов, сырья и материалов, рабочей силы, хозяйственных связей. Затраты живого и овеществленного труда в процессе производства составляют издержки производства. В условиях товарно-денежных отношений и хозяйственной обособленности предприятия неизбежно сохраняются различия между общественными издержками производства и издержками предприятия. Общественные издержки производства - это совокупность живого и овеществленного труда, находящая выражение в стоимости продукции. Издержки предприятия состоят из всей суммы расходов предприятия на производство продукции и ее реализацию. Эти издержки, выраженные в денежной форме, называются себестоимостью и являются частью стоимости продукта. В нее включают стоимость сырья, материалов, топлива, электроэнергии и других предметов труда, амортизационные отчисления, заработная плата производственного персонала и прочие денежные расходы. Снижение себестоимости продукции означает экономию овеществленного и живого труда и является важнейшим фактором повышения эффективности производства, роста накоплений.

Цель курсовой работы рассмотреть анализ себестоимости отдельных видов продукции и выявление резервов ее снижения на предприятии. Для достижения заданной цели были поставлены следующие задачи:

– рассмотреть теоретические  вопросы анализа себестоимости продукции на предприятии;

– изучить факторы  влияющие на себестоимость продукции;

– проанализировать себестоимость отдельных видов продукции на предприятии завода Окиси этилена ОАО «Нефтекамскнефтехим».

Методологической основой  для написания курсовой работы явились  учебники, научные статьи, монографии, таких авторов как О.В Грищенко «Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия», А.И. Бужинекого, А.Д. Шеремета «Методика экономического анализа промышленного предприятия (объединения)», А.Х. Раметов. Локализация затрат по видам произведенной продукции» и др.

Курсовая работа состоит  из введения, первой главы, второй главы, третьей главы заключения и списка литературы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Теоретические вопросы анализа  себестоимости продукции на предприятии

 

1.1 Анализ себестоимости продукции

Анализ себестоимости  продукции, работ и услуг имеет  исключительно важное значение. Он позволяет выявить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

В основе анализа производственных затрат лежит их классификация по тому или иному признаку или нескольким признакам одновременно. Напомним классификацию  затрат на производство по различным  основаниям (табл.1).

Таблица 1.1

Классификация затрат на производство

Признаки классификации	Подразделение затрат
По экономическим элементам	экономические элементы затрат
По статьям себестоимости	статьи калькуляции себестоимости
По составу	основные, накладные
По способу отнесения на себестоимость продукта	одноэлементные, комплексные
По роли в процессе производства	прямые, косвенные
По целесообразности расходования	производительные, непроизводительные
По возможности охвата планом	производственные, внепроизводственные
По отношению к объёму производства	производительные, непроизводительные
По отношению к технологическому  процессу	планируемые, непланируемые
По периодичности возникновения	переменные, постоянные
По отношению к готовому  продукту	текущие, единовременные
	затраты на незавершённое производство, затраты на готовый продукт

 

Наиболее важным признаком  для цепей анализа является деление  затрат по элементам затрат, по статьям  затрат, по способу отнесения на себестоимость продукции.

На основе элементов  затрат составляются сметы затрат. Деление затрат по статьям себестоимости позволяет рассчитать затраты на единицу продукции или партию, составить калькуляцию.

Затраты, сгруппированные  по статьям себестоимости, отличаются от затрат по её элементам тем, что  они отражают затраты, которые связаны с производством и реализацией товарной продукции за данный отчётный период. Затраты же по элементам показывают все произведённые предприятием расходы ресурсов за отчётный период, включая расходы на рост остатков незавершённого производства, затраты, отнесённые за счёт будущих периодов и т. п.

Для предприятия, работающего  в условиях рыночной экономики, часто  имеют место экономические ситуации, связанные с колебаниями загрузки производственных мощностей, что влечёт за собой изменение производства и продаж, а это в свою очередь, существенно влияет на себестоимость продукции, а следовательно, на финансовые результаты. С этим связанно деление затрат на постоянные и переменные.

Этому делению уделяется  большое внимание в западной системе учёта, которая носит название «директ-костинг».

Основные положения  данной теории [15, C.68]:

1. Поведение затрат  в зависимости от изменения  объёма производства.

2. Относительность (условность) классификации затрат на постоянные  и переменные.

3. Методы деления затрат на постоянные и переменные.

К постоянным затратам принято  относить такие затраты, величина которых  не меняется с изменением степени  загрузки производственных мощностей  или объёма производства (амортизация, арендная плата, определённые виды заработной платы руководителей организаций и пр.)

Под переменными понимают затраты, величина которых изменяется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объёмов производства (затраты на сырьё, основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих, затраты на техническую энергию и др.)

В зависимости от этой классификации общие суммарные  затраты на производство продукции (З) можно представить в виде следующей  формулы:

З=А+В*VBП     (1.1)

где A – сумма постоянных расходов;

B – ставка переменных расходов на единицу продукции;

VBП – объём производства  продукции.

Тогда затраты на единицу  продукции (Зед) следует записать в  виде

   (1.2)

 

Графически это можно  представить следующим образом (рис.9,10):

   

Рис.1.1. Зависимость общей    Рис.1.2. Зависимость себестоимости

суммы затрат от объёма    единицы продукции

производства     от объёма её производства

На графиках хорошо видно, что переменные расходы в себестоимости  всего выпуска растут пропорционально  изменению объёма производства, а в себестоимости единицы продукции они составляют постоянную величину. Величина постоянных расходов, наоборот, не изменяется с увеличением объёма производства в общей сумме затрат, а в расчёте на единицу продукции затраты уменьшаются пропорционально его росту [15, C.69].

 

Все вышеизложенные положения  используем при проведении анализа  себестоимости.

Анализ себестоимости  проводят по следующим направлениям:

1. Анализ динамики  и структуры обобщающих показателей  себестоимости и факторов её  изменения.

2. Анализ затрат на 1 руб. товарной продукции.

3. Анализ себестоимости  важнейших изделий.

4. Анализ прямых материальных  и трудовых затрат.

5. Анализ косвенных  затрат.

Источники информации: данные статистической отчётности, ф.№5-з «Отчёт о затратах на производство и реализацию продукции», данные бухгалтерского учёта: синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств, плановые и отчётные калькуляции себестоимости продукции и пр.

 

1.2 Анализ динамики обобщающих показателей и факторов

Анализ себестоимости  начинают с анализа динамики себестоимости  всей товарной продукции. При этом сравнивают фактические затраты с плановыми  или с затратами базисного  периода. В процессе анализа выявляют, по каким статьям затрат произошёл наибольший перерасход и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов.

Общая сумма затрат может  измениться из-за объёма выпуска продукции, её структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов. Порядок проведения факторного анализа представлен в табл.1.2.

Изучение структуры  затрат на производство и её изменений  за отчётный период по отдельным элементам  затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции составляют следующий этап анализа себестоимости.

Таблица 1.2

Исходные данные для  факторного анализа общей суммы  издержек на производство и реализацию продукции

Затраты	Факторы изменения затрат
	объём выпуска продукции	структура продукции	переменные затраты	постоянные затраты
По плану на плановый выпуск продукции:	План	План	План	План
По плану, пересчитанному на фактический  объём производства продукции:	Факт	План	План	План
По плановому уровню на фактический  выпуск продукции:	Факт	Факт	План	План
Фактические при плановом уровне постоянных затрат:	Факт	Факт	Факт	План
Фактические:	Факт	Факт	Факт	Факт

 

Анализ структуры себестоимости  по статьям и элементам расходов проводится в аналитической таблице  табл.1.3.

Таблица 1.3

Состав затрат на производство

Элементы затрат	За предшест-вующий год		По плану на отчётный год		Фактически за отчётный год		Изменение фактических удельных весов  по сравнению
	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	с предше-ствующим годом	с планом, %
1	2	3	4	5	6	7	8	9
							(гр.7 – гр.3)	(гр.7 – гр.5)

 

Анализ структуры себестоимости  проводится сопоставлением удельных весов  отдельных элементов с планом и в динамике.

При помощи показателей  структуры рассматривается влияние  каждой статьи на сумму абсолютной и относительной экономии или перерасхода затрат. Анализ структуры затрат позволяет оценить материалоёмкость, трудоёмкость, энергоёмкость продукции, выяснить характер их изменений и влияние на себестоимость продукции. Для оценки влияния каждой статьи затрат на себестоимость 1 руб. товарной продукции рассчитывается уровень затрат по каждой статье и элементу расходов, изучаются причины отклонений. Анализ проводится в аналитической табл.1.4.

Таблица 1.4

Затраты на производство продукции по статьям

Статьи затрат	Базисный период		Отчётный период				Отклонения уровня затрат
	Сумма	Уровень затрат	План		Факт		от плана	от показателя базисного периода (гр.6 – гр.2)
			Сумма	Уровень затрат	Сумма	Уровень затрат (гр.6 – гр.4)
1	2	3	4	5	6	7	8	9

 

Уровень затрат определяется делением расходов по каждой статье на объём товарной продукции.

Анализ динамики и выполнения плана  по структуре и уровню затрат позволяет  своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей  себестоимости, принимать конкретные управленческие решения по их устранению или согласованию.

Анализ затрат на рубль  товарной продукции.

Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим её прямую связь с прибылью, является уровень затрат на 1 рубль  товарной продукции:

  (1.3)

Непосредственное влияние  на изменение уровня затрат на 1 руб. товарной продукции оказывают факторы, которые находятся с ним в  прямой функциональной связи: изменение  объёма выпущенной продукции, её структуры, изменение уровня цен на продукцию, изменение уровня удельных переменных затрат, изменение суммы постоянных затрат. Схема факторной системы затрат на 1 руб. товарной продукции представлена на рис.1.

Рис.1.3. Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль товарной продукции

Влияние факторов первого  уровня на изменение затрат на 1 руб. товарной продукции рассчитывается способом цепных подстановок по данным табл.1.4 и по данным о выпуске товарной продукции:

Товарная продукция [15, C.69]:

а) по плану:

б) фактически при плановой структуре и плановых ценах:

в) фактически по ценам  плана:

г) фактически:

Если затраты на 1 руб. товарной продукции (У3) представить  в виде

    (1.4)

то анализ проводится методом цепных подстановок и  его алгоритм аналогичен алгоритму  проведения факторного анализа материалоёмкости. (см. тему №4).

Чтобы установить, как  эти факторы повлияли на изменение  суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на 1 руб. товарной продукции за счёт каждого фактора умножить на фактический объём реализации продукции, выраженный в плановых ценах (табл.1.5).

Таблица 1.5

Порядок расчёта влияния  факторов на изменение суммы прибыли

Фактор	Формула расчёта влияния фактора
Объём выпуска товарной продукции Структура товарной продукции Уровень переменных затрат на единицу  продукции Изменение суммы постоянных затрат Изменение уровня отпускных цен
Итого

 

В процессе анализа проводят также сравнение затрат на 1 руб. товарной продукции в динамике и, если есть возможность, сравнение со среднеотраслевым показателем.

 

1.3 Анализ себестоимости отдельных продукции

Для более глубокого  изучения причин изменения себестоимости  анализируют отчётные калькуляции  по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.

Анализ проводят методом цепных подстановок на основе формулы себестоимости  единицы продукции [5, C.69]:

      (1.5)

      (1.6)

      (1.7)

      (1.8)

Общее изменение себестоимости  единицы продукции:

, в том числе за счёт  изменения:

а) объёма производства продукции ;

б) суммы постоянных затрат ;

в) суммы удельных переменных затрат .

Затем более детально изучают себестоимость товарной продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с плановыми и данными за прошлые периоды.

 

1.4 Резервы снижения комплексных расходов

Анализ комплексных  расходов позволяет выявить дополнительные резервы снижения затрат на производство продукции, повышения эффективности  производства. В состав себестоимости товарной продукции входят комплексные расходы, которые представляют собой расходы по обслуживанию производства и управлению, расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции, потери от брака; прочие производственные расходы; внепроизводственные расходы в каждую статью комплексных расходов включаются затраты различного экономического характера и назначения. При учете они детализируются на более дробные позиции, объединяющие расходы одинакового целевого назначения, причем экономия по одним из них не дает перерасход по другим. При анализе отклонения от сметы расходов определяются не по статье в целом, а по отдельным входящим в нее позициям. Затем подсчитываются раздельно суммы превышения сметы по одним статьям расходов и экономии по другим. Поэтому при анализе нельзя проводить взаимное погашение отклонений путем их суммирования.

В расходы по обслуживанию производства и управления входит три  статьи: расходы на содержание и  эксплуатацию оборудования, цеховые  расходы и общезаводские расходы.

Расходы на содержание и  эксплуатацию оборудования занимают значительный удельный вес в общей сумме  комплексных расходов. В их состав включаются расходы, связанные с  работой оборудования, т. е. затраты  на содержание, амортизацию, текущий  ремонт производственного и подъемно-транспортного оборудования, цехового транспорта, обслуживание рабочих мест, а также на амортизацию и возмещение износа инструментов и приспособлений и др. Они распределяются между отдельными видами изделий пропорционально сметным (нормативным) ставкам и возрастают при перевыполнении плана по объему производства. Однако этот рост непропорционален увеличению объема производства, и темпы его зависят от тех факторов, которые обусловили сверхплановый прирост производства.

В цеховые расходы включаются затраты по содержанию цехового персонала, амортизация и расходы по содержанию зданий, сооружений и инвентаря, на текущий ремонт зданий и сооружений, расходы по испытаниям, опытам и исследованиям, по рационализации и изобретательству цехового характера, на мероприятия по охране труда и т. д. В состав фактических цеховых расходов дополнительно включаются непроизводительные расходы: потери от простоев, от порчи материальных ценностей и технологической оснастки при хранении в цехах, недостачи материальных ценностей и незавершенного производства (за вычетом излишков), прочие непроизводительные расходы и излишки.

Общезаводские расходы, которые связаны с обслуживанием  и управлением производства всего  предприятия, подразделяются на пять групп: расходы по содержанию аппарата управления; общехозяйственные расходы; налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы; непроизводительные расходы; исключаемые доходы (непланируемые доходы предприятия, полученные им в отчетный период). Цеховые и общезаводские расходы распределяются между различными видами продукции пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам) и расходам на содержание и эксплуатацию оборудования или пропорционально другой базе. При анализе расходов по обслуживанию производства и управлению необходимо произвести оценку общего уровня расходов; определить выполнение смет указанных расходов в целом, по группам и отдельным статьям; выявить резервы снижения расходов.

Решающую роль в цеховых и общезаводских расходах играют расходы на содержание аппарата управления, большое место занимают амортизация и текущий ремонт основных фондов, возмещение износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

При рассмотрении других комплексных статей себестоимости необходимо учитывать, что расходы на подготовку и освоение производства, потери от брака, прочие производственные расходы представляют собой производственные потери. Основная часть расходов на подготовку и освоение производства связана с разработкой новых видов изделий и новых технологических процессов и подготовкой промышленного производства этих изделий. Фактические затраты на эти цели сначала учитываются в составе расходов будущих периодов, а затем списываются постепенно на себестоимость продукции, исходя из планируемого срока их полного возмещения (не более двух лет) и планируемого объема выпуска продукции в этот период.

Наиболее распространенными  производственными потерями являются потери от брака. Устранение этих потерь является существенным резервом снижения себестоимости продукции. Для определения потерь от брака, относимых на себестоимость продукции, к себестоимости окончательно забракованных изделий прибавляют затраты на исправление брака и из полученной суммы вычитают стоимость брака по цене возможного их использования, суммы удержаний с виновников брака и суммы возмещения убытков, фактически взысканные с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов. При этом определяют не только абсолютное изменение суммы потерь от брака по сравнению с прошлым отчетным периодом, но и изменение удельного веса их в составе себестоимости продукции.

Расходы, связанные с  реализацией продукции, относятся  к внепроизводственным расходам. В их состав входят расходы на тару, упаковку продукции, доставку ее на станцию назначения, а также погрузку в железнодорожные вагоны и другие транспортные средства. В составе себестоимости они показаны общими суммами без расшифровки, на основе которых определяется общее отклонение фактических внепроизводственных расходов от плановых. Следует иметь в виду, что эти расходы зависят от объема отгруженной продукции и являются переменными. К комплексным статьям относятся и прочие производственные расходы, в состав которых в разных отраслях промышленности включаются различные виды расходов, например отчисления на научно-исследовательские и опытные работы, на гарантийное обслуживание и ремонт продукции, а также расходы, которые не могут быть отнесены на себестоимость в составе других статей.

 

 

 

 

 

 

 

2. Анализ себестоимости отдельных видов продукции на примере завода Окиси этилена ОАО «Нефтекамскнефтехим»

 

2.1 Общая характеристика  хозяйственной деятельности завода Окиси этилена ОАО «Нефтекамскнефтехим»

ОАО «Нефтекамскнефтехим» (НКНХ) – динамично развивающееся, высокотехнологичное нефтехимическое предприятие, входит в группу компаний «ТАИФ». 18 августа 1993 года ОАО зарегистрировано Министерством финансов Республики Татарстан и внесено в реестр акционерных Обществ, создаваемых на территории Республики Татарстан. Перерегистрировано межрайонной инспекцией №20 МНС РФ по РТ 5 ноября 2002 года и внесено в Единый Государственный Реестр.

Основу товарной номенклатуры составляют:

• мономеры, являющиеся исходным сырьем для производства каучуков;
• синтетические каучуки общего и специального назначения;
• пластики: полистирол, полипропилен;
• другая нефтехимическая продукция и т.п.

В настоящее время  производственный комплекс включает в  себя 11 заводов основного производства. Одним из ведущих заводов является – завод по производству окиси этилена, этиленгликоля, диэтиленгликоля, триэтиленгликоля и др.

Область применения основных видов продукции:

– окись этилена – для производства моно-, ди-, триэтиленгликолей, полиэтиленгликолей, эфиров этиленгликолей, алканоламинов, неионогенных поверхностно-активных веществ и простых полиэфиров;

– этиленгликоль – для производства синтетических волокон, синтетических пленок, смол, растворителей, низкозамерзающих и гидравлических жидкостей, полиуретановых эластомеров;

– диэтиленгликоль – в промышленности органического синтеза;

– триэтиленгликоль – для производства олигоэфиракрилов, пластификаторов, полиэфиракрилатов.

Деятельность завода Окиси этилена и в целом  ОАО  «Нефтекамскнефтехим» в 2012 году осуществлялась в условиях существенного увеличения тарифов на сырье и энергоносители, нестабильности цен на нефтехимическую продукцию за рубежом, однако стоит отметить, что профессиональная работа менеджмента и коллектива, своевременно предпринимаемые меры позволили сохранить экономическую стабильность и рентабельность производства, уверенное продвижение на внутреннем и внешнем рынках, добиться дальнейшего увеличения производственных и экономических показателей. Согласно отчетным данным за 2011–2012 годов рассмотрим основные технико-экономические показатели завода Окиси этилена (таблица 2.1).

Таблица 2.1

Технико-экономические  показатели завода Окиси этилена

Показатели	Ед. изм	Фактически 2012 г.	2012 год		Абсолютное отклонение, (+;-)		Относительное отклонение, %
			план	факт	2012 г. от 2011 г	2012 г. от плана	2012 г. к 2011 г	2011 г. к плану
Выпуск продукции	млн. руб.	6687,2	7658,2	8152,2	1465,0	494,0	21,91	6,45
Товарная продукция	млн. руб.	4268,4	4980,2	5277,4	1009,0	297,2	23,64	5,97
Себестоимость товарной продукции, в том числе удельный вес:	млн. руб.	2438,3	2988,1	3357,6	919,3	369,5	37,70	12,37
-сырье и материалы – энергоресурсы тех. – оплата труда с СВ – амортизация – прочие расходы	% % % % %	66,25 20,39 5,24 1,89 6,23	70,05 17,02 5,96 1,65 5,32	72,12 16,63 4,53 1,10 5,62	5,87 -3,76 -0,71 -0,79 -0,61	2,07 -0,39 -1,43 -0,55 0,30	х х х х х	х х х х х
Затраты на 1 рубль товарной продукции	коп.	57,12	60,0	63,62	6,50	3,62	11,38	6,03
Прибыль от продажи продукции	млн. руб.	1830,1	1992,1	1919,8	89,7	-72,3	4,90	-3,63
Рентабельность продукции	%	75,05	66,67	57,18	-17,87	-9,49	-23,81	-14,23
Рентабельность продаж	%	42,88	40,0	36,38	-6,50	-3,62	-15,16	-9,05