Анализ себестоимости продукции. 80

Введение

Себестоимость занимает ключевое место в деятельности любой организации.

В большинстве отраслей промышленности задание по себестоимости утверждается предприятием в виде предельного  уровня затрат на рубль товарной продукции.

Показатель затрат на рубль  товарной продукции характеризует  уровень себестоимости одного рубля  обезличенной продукции. Он исчисляется  как частное от деления полной себестоимости всей товарное продукции  на ее стоимость в оптовых ценах  предприятия.

Затраты на один рубль товарной (реализованной) продукции – наиболее известный на практике обобщающий показатель, который отражает себестоимость  единицы продукции в стоимостном  выражении обезличено, без разграничения  ее по конкретным видам. Он широко используется при анализе снижения себестоимости  и позволяет, в частности, характеризовать  уровень и динамику затрат на производство продукции в целом по промышленности. К достоинствам этого показателя можно также отнести его динамичность и широкую сопоставимость.

Каждая организация стремится к эффективному функционированию, которое возможно либо благодаря увеличению объема продаж, либо за счет снижения себестоимости. В идеале необходимо стремиться достичь максимального объема продаж с минимальными затратами, но на практике не все оказывается так просто. Для этого следует регулярно проводить анализ себестоимости отдельных видов продукции.

Анализ себестоимости  отдельных видов продукции позволяет  постоянно отслеживать изменение  затрат по тому или иному виду продукции, оценивать структуру затрат по продукту, управлять каждым из них по отдельности. Такой анализ способен выявить заведомо убыточные виды продукции и отметить наиболее эффективные. Естественно  анализ себестоимости отдельных  видов продукции не ставит перед  собой цель убрать из производства «ненужные» продукты. Это, можно сказать, недопустимо. Такой анализ проводится для того, чтобы улучшить показатели по убыточным продуктам, ориентируясь на их слабые стороны и наиболее затратные пункты, а также с целью поддержания прибыльных продуктов на том же уровне либо их улучшении.

1. Теоретическая  часть.

1.1. Анализ себестоимости  на 1 рубль производимой продукции.

Основным, обобщающим показателем, характеризующим себестоимость  и уровень рентабельности продукции, являются затраты на 1 руб. производимой продукции, так как именно этот показатель обеспечивает увязку плана и отчета по себестоимости продукции с  прибылью, но самое главное - позволяет  устанавливать динамику снижения себестоимости  продукции за несколько лет.

Под предельным уровнем затрат понимается максимально допустимая величина затрат, предусмотренная исходя из планируемых номенклатуры, ассортимента и качества выпускаемой продукции, превышение которой не допускается  как по абсолютной величине расходов на каждый вид продукции, так и  в пропорциях (структуре), не соответствующих  предусмотренным планом, при ее выпуске. Предельный уровень затрат определяется как отношение плановой себестоимости выпускаемой продукции, намеченной к выпуску в планируемом периоде, к стоимости этой продукции в отпускных ценах организации, а лимит (предельный уровень) материальных затрат - как отношение плановой величины материальных затрат, предусматриваемых в составе планируемой себестоимости, к стоимости выпускаемой продукции.

Анализ затрат на 1 руб. выпускаемой  продукции имеет целью выявить  и оценить резервы снижения производственных затрат и успешное выполнение установленного задания по предельному уровню затрат и лимиту материальных затрат.

Выполнение установленного задания по предельному уровню затрат и лимиту материальных затрат оценивается  посредством сопоставления фактических  затрат на 1 руб. товарной продукции (в  ценах, принятых в плане) и входящих в их состав материальных затрат с  соответствующими затратами по утвержденному  плану.

При оценке выполнения заданий  по себестоимости и лимиту (предельному  уровню) материальных затрат не учитывается  экономия затрат от снижения себестоимости  продукции, полученная в отчетном периоде  по сравнению с планом в результате невыполнения намеченных мероприятий  по развитию и совершенствованию  производства (вводу и освоению производственных мощностей, освоению плана производства новых видов продукции и т.п.).

Влияние изменения номенклатуры и ассортимента продукции на уровень  материальных затрат на 1 руб. выпускаемой  продукции по сравнению с планом определяется по прямым материальным затратам исходя из предусмотренных  в плановых калькуляциях на текущий  год (квартал) затрат по следующим статьям: сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются); покупные полуфабрикаты, изделия и услуги производственного  характера сторонних предприятий  и организаций; топливо и энергия на технологические цели.

Анализ изменения всех затрат на 1 руб. товарной продукции  по сравнению с планом производится на основе рассмотрения следующих трех факторов:

1. изменение цен на выпускаемую продукцию и материальные ресурсы (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, тарифы на электрическую и тепловую энергию и грузовые перевозки);
2. снижение себестоимости (материалоемкости) отдельных изделий;
3. изменение номенклатуры и ассортимента продукции по сравнению с планом.

Влияние вышеперечисленных  факторов на отклонение фактического уровня затрат от планового определяется в следующем порядке:

1. за счет изменения цен на выпущенную продукцию путем сопоставления затрат на 1 руб. фактически выпущенной продукции в действующих ценах с фактическими затратами в действующих ценах на материальные ресурсы и в ценах, принятых в плане на выпускаемую продукцию;
2. за счет изменения цен на материальные ресурсы путем сопоставления фактических затрат на 1 руб. выпущенной продукции в действующих ценах на материальные ресурсы и в ценах, принятых в плане на выпускаемую продукцию, с теми же затратами в ценах, принятых в плане и на материальные ресурсы, и на выпущенную продукцию;
3. за счет снижения себестоимости (материалоемкости) отдельных выпускаемых изделий путем сопоставления фактических затрат на 1 руб. выпускаемой продукции в ценах, с затратами на 1 руб. фактически выпущенной продукции исходя из фактического выпуска и ассортимента и плановой себестоимости продукции;
4. за счет изменения номенклатуры и ассортимента продукции по сравнению с планом путем сопоставления затрат на 1 руб. товарной продукции исходя из фактического выпуска и ассортимента и плановой себестоимости продукции с затратами, предусмотренными по плану.

Для выявления резервов снижения производственных затрат необходимо тщательно  проанализировать выполнение плана  по снижению себестоимости по отдельным  изделиям и видам продукции.

Сверхплановое снижение себестоимости  выпущенной продукции за счет структурных  сдвигов образуется в результате неравномерного перевыполнения плана  по номенклатуре и ассортименту при  неодинаковой рентабельности выпускаемой  продукции.

В составе снижения затрат на 1 руб. выпущенной продукции в  результате изменения структуры  можно выделить влияние повышения  качества изделий. Для разграничения  влияния этих двух факторов выпущенная продукция корректируется в плановых ценах на величину надбавок к отпускным  ценам организаций на продукцию  улучшенного качества.

1.2. Анализ себестоимости отдельных видов продукции.

Задача анализа себестоимости  важнейших изделий заключается  в том, чтобы рассмотреть изменения  фактической себестоимости изделий  в сравнении с плановой и себестоимостью изделий за предыдущие годы, определить рентабельность изделий, наметить пути дальнейшего снижения затрат на производство и реализацию изделий за счет проведения организационно-технических мероприятий.

Анализ калькуляции изделия  начинается с определения выполнения плана по полной себестоимости изделия. При проведении анализа особое внимание должно быть обращено на возвратные отходы и потери от брака.

Тщательному анализу подвергаются не только те статьи затрат, по которым  имеется значительный перерасход, но и все другие, по которым отклонения невелики или получена экономия. Это  связано с тем, что организация  могла не только не использовать все  имеющиеся резервы уменьшения себестоимости  продукции, но и не полностью учесть их при разработке плана.

Анализ статей затрат по калькуляции отдельных изделий  позволяет выявить конкретные причины  возникновения перерасхода и  обнаружить резервы уменьшения себестоимости  продукции.

Более глубокий анализ расходов материалов и покупных полуфабрикатов с привлечением данных раздела калькуляции "Раскрытие материальных затрат" позволяет установить причины допущенного  перерасхода, превышение норм расхода, повышение цен или замена на более  дорогостоящие полуфабрикаты.

Детальный анализ начисления и выплаты заработной платы производственных рабочих по важнейшим изделиям проводится в тех отраслях промышленности, где  эта часть фонда заработной платы  имеет большое значение в формировании себестоимости продукции и где  в специальном разделе калькуляции  предусматривается расшифровка  статей "Заработная плата основная и дополнительная".

В связи с тем что  заработная плата представляет собой  прямые затраты, то в ряде отраслей она может быть важнейшей статьей  себестоимости продукции (работ, услуг) и оказывать существенное влияние  на формирование ее уровня. В этом случае целесообразно отдельно провести анализ прямых трудовых затрат, в процессе которого определить:

1. динамику заработной платы на 1 руб. товарной продукции;
2. долю прямых трудовых затрат в себестоимости выпущенной продукции (работ, услуг);
3. факторы, влияющие на величину трудовых затрат;
4. возможные резервы экономии средств по заработной плате.

На величину расходов по оплате труда влияют условия производства, а именно:

1. изменение объема выпуска производимой продукции;
2. изменение самой структуры производства и уровня затрат на отдельные выпускаемые изделия, определяемые трудоемкостью выпускаемой продукции и среднечасовой оплаты труда.

Анализ прямых трудовых затрат проводится в двух направлениях:

1. по всему фонду оплаты труда;
2. по отдельным выпускаемым изделиям.

При анализе прямых трудовых затрат используются данные организации  о численности, заработной плате  и движении работников, калькуляции  выпускаемых изделий.

Сначала определяется абсолютное отклонение по фонду заработной платы. Дальнейший анализ проводится при наличии  общего изменения уровня заработной платы на весь выпуск продукции. Способом цепных подстановок определяется количественное влияние увеличения объема выпуска  продукции, изменение структуры  производства и трудоемкости продукции, уровня оплаты труда. Затем выявляются причины изменения величины заработной платы, которыми могут быть изменение  уровня квалификации и несоответствия разряда работ разряду рабочих, а также изменение самой организации труда в результате изменения техники и технологии производственного процесса.

При анализе заработной платы  в себестоимости отдельных изделий  выявляется ее зависимость от изменения объема выпуска продукции, удельной трудоемкости и среднечасовой заработной платы.

Оправданным может быть увеличение заработной платы на выпуск отдельных  изделий в случае, если достигается  увеличение объема выпуска продукции  и снижение ее трудоемкости.

Так как себестоимость  отдельных изделий находится  в прямой зависимости от удельной трудоемкости и уровня среднечасовой  оплаты труда, то при расчете количественного  влияния этих факторов используется способ абсолютных разниц. Анализ проводится в следующей последовательности - сначала определяется абсолютное отклонение по заработной плате на изделие, а затем устанавливается  количественное влияние следующих факторов:

1. абсолютное отклонение по трудоемкости умножается на среднечасовую заработную плату по плану (изменение трудоемкости);
2. абсолютное отклонение по уровню оплаты труда умножается на фактический уровень трудоемкости продукции (за счет изменения среднечасовой оплаты труда).

2. Расчетная часть.

2.1. Аналитический обзор работы предприятия за 3 года.

По данным таблицы 1  проведите аналитический обзор работы предприятия за три года. К исходным фактическим данным  третьего года деятельности предприятия необходимо добавить  пятикратный номер своего варианта.

Таблица 1. Показатели деятельности предприятия за 3 года

Вывод:

За первый год план производства ТП выполнен на 120%, за второй год –  на 105%, за третий год – на 107%. Темп роста третьего года к первому  составил 94%.

План реализации продукции  выполнен на 110% за первый год, за второй год – на 103%, за третий год – 108%. Темп роста третьего года к первому  составил 95,5%. Следует обратить внимание отставание объемов реализации от объемов  производства. Для определения отставания темпов роста реализации необходимо провести более углубленный анализ.

За первый год ФО увеличилась  на 11%, за второй – на 2,8%; в третьем  – на 6,6%. Темп роста третьего года к первому составил 86,6%.

Процент выполнения плана  по фондовооруженности за первый год  составил 85,7%, за второй год – 103,2%, за третий – 70,8%. Темп роста третьего года к первому составляет 118,1%.

За первый год материалоотдача  составила 96%, за второй год – 98%, за третий – 90,4%. Темп роста третьего года по отношению к первому году составил 76,7%. Необходимо обратить внимание на увеличение количества израсходованных материалов на производство продукции.

Себестоимость товарной продукции  увеличилась на 35% за первый год, на 16,7% - за второй год и на 26% - за третий год. Темп роста третьего года к первому  составляет 116,7%. Необходимо обратить внимание на увеличение себестоимости и провести более глубокий анализ.

Прибыль от реализации продукции  увеличилась на 5% за первый год и  на 171,4% за третий, за второй год прибыль  уменьшилась на 9,1%. Темп роста третьего года к первому составляет 171,4%.

План по рентабельности товарной продукции за первый год выполнен на 77,8%, за второй год – на 77,9%, за третий год – на 136,1%. Темп роста  третьего года к первому году составил 146,9%.

Балансовая прибыль за первый год увеличилась на 6,7%, за второй – на 3,3% и за третий – на 143,3%. Темп роста третьего года к первому  составил 134,4%.

Рентабельность имущества  за первый год уменьшилась на 1,1%, за второй год увеличилась на 1% и  за третий год увеличилась на 30,4%. Темп роста третьего года к первому  составил 104,9%.

2.2. Факторный анализ товарной продукции.

По данным из таблицы 1  определить влияние факторов на объем товарной продукции используя мультипликативную факторную модель. Факторный анализ провести используя прием цепных подстановок и абсолютных разниц.

Таблица 2. Анализ товарной продукции.

                                                       (1)

ТП₀ = 280*4=1120   

ТП₁=420*3,05=1281

1) Прием цепных постановок:

ТП_усл1=420*4=1680

∆ТП_Ч=1680-1120= +560

∆ТП_Враб=1281-1680= -399

Балансовая увязка:

+161=+560-399

+161=+161

2) Прием абсолютных разниц:

∆ТП_Ч=(+140)*4=+560

∆ТП_Враб=420*(-0,95)= -399

Балансовая увязка:    +161=+560-399

                                     +161=+161

Вывод:

Объем товарной продукции  увеличился на 161 за счет увеличения численности  ППП. Отрицательное влияние оказало  снижение среднегодовой выработки  товарной продукции на 1 работающего ППП.

2.3. Анализ финансового состояния предприятия.

На основании приведенного баланса  (или  взять баланс своего предприятия) проведите анализ финансового  состояния предприятия, используя  инструкции.

Баланс

в млн.руб.______________________________________

Отчет о прибылях и убытках

2.3.1. Анализ источников  формирования капитала

Таблица 2.3. Анализ источников формирования совокупного капитала