Анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции на основе данных ОАО «Сибур»

Содержание

 

Введение3

1. Анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции.6

1.1 Основные методы и  принципы планирования и калькулирования  себестоимости продукции6

1.2 Характеристика основных методов оценки выполнения плана по себестоимости продукции 16

1.3 Анализ структуры и динамики себестоимости по статьям калькуляции20

1.4 Анализ относительной экономии себестоимости по статьям калькуляции в сопоставимых и фактически действующих ценах23        

1.5 Анализ прямых материальных затрат в составе себестоимости продукции27        

1.6 Обобщающая оценка и анализ затрат на оплату труда и отчислений на социальные нужды31        

1.7 Анализ влияния технико-экономических факторов на изменение затрат на оплату труда37        

1.8 Анализ косвенных расходов, включаемых в себестоимость продукции42

1.9 Методика сводного расчета и анализа влияния технико-экономических факторов на изменение себестоимости продукции в целом, в разрезе статей калькуляции и элементов затрат в сопоставимых ценах предыдущего года46

1.10 Методика сводного  расчета и анализа влияния  технико-экономических факторов  на изменение себестоимости продукции  в целом, в разрезе статей  калькуляции и элементов затрат  в фактически действующих ценах51

1.11 Методика детализированного расчета и анализа влияния фактора цен на элементы затрат, формирующих себестоимость продукции, и на изменение прибыли в отчетном периоде в сравнении с предыдущим годом52

1.12 Методика детализированного расчета и анализа влияния изменения цен на продукцию на изменение ее себестоимости, затрат на рубль продукции и на прибыль от продаж53

1.13 Методы детализированного анализа влияния структурных сдвигов в ассортименте продукции на изменение затрат на рубль продукции, ее себестоимость и прибыль54

1.14 Анализ себестоимости конкретных изделий56        

2. Анализ себестоимости  продукции по статьям калькуляции на основе данных ОАО «Сибур»62

2.1 Анализ динамики и структуры затрат62      

2.2 Анализ  себестоимости продукции по статьям  калькуляции 63

2.3 Анализ влияния факторов на изменение затрат на один рубль продукции65

2.4 Анализ отклонения от плана по материальным затратам на одно изделие66

2.5 Анализ расходов на оплату труда работников ППП67

2.6 Анализ влияния факторов на абсолютное изменение расходов на оплату труда работников ППП различных категорий68

2.7 Анализ расходов на обслуживание производства и управление69

2.8 Анализ потерь от брака71

2.9 Построение схем зависимостей показателей от факторов их формирования72

2.10 Обобщение результатов анализа и рекомендации по мобилизации резервов снижения себестоимости ОАО «Сибур»73

Заключение74

Список использованных источников76

Приложения77

 

Введение

 

Хозяйственно-производственная деятельность на любом предприятии  связана с потреблением сырья, материалов, топлива, энергии, с выплатой заработной платы, отчислением платежей на социальное и пенсионное страхование работников, начислением амортизации, а также  с рядом других необходимых затрат. Посредством процесса обращения  эти затраты постоянно возмещаются  из выручки предприятия от реализации продукции, что обеспечивает непрерывность  производственного процесса. Для  подсчета суммы всех расходов предприятия  их приводят к единому показателю, представляя для этого в денежном выражении. Таким показателем и  является себестоимость.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой выраженные в  денежной форме затраты предприятия  на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Она является синтетическим  показателем. План по себестоимости  продукции в целом и калькуляция  себестоимости отдельных изделий  разрабатываются на основе прогрессивных  норм использования оборудования, расхода  сырья, материалов, топлива, электроэнергии, затрат рабочего времени и заработной платы.

По объему учитываемых затрат различаются  три вида себестоимости:

- цеховая  себестоимость, включающая в себя  затраты на производство продукции  в пределах цеха, в частности  прямые материальные затраты  на производство продукции, амортизация  цехового оборудования, заработная  плата основных производственных  рабочих цеха, социальные отчисления, расходы по содержанию и эксплуатация  цехового оборудования, общецеховые  расходы;

- производственная  себестоимость (себестоимость готовой  продукции), кроме цеховой себестоимости,  включает в себя общезаводские  расходы (административно-управленческие  и общехозяйственные затраты)  и затраты вспомогательного производства;

- полная  себестоимость, или себестоимость  реализованной (отгруженной) продукции, - показатель, объединяющий производственную  себестоимость продукции (работ,  услуг) и расходы по ее реализации (коммерческие затраты, управленческие  затраты).

Корме того, различают плановую и фактическую  себестоимость. Плановая себестоимость  определяется в начале планируемого года исходя из плановых норм расходов и иных плановых показателей на этот период. Фактическая себестоимость  определяется в конце отчетного  периода на основании данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство. Плановая себестоимость  и фактическая себестоимость  определяются по одной методике и  по одним и тем же калькуляционным  статьям, что необходимо для сравнения  и анализа показателей себестоимости.

Планирование и калькулирование себестоимости продукции являются одними из важнейших задач финансового и управленческого учета. Этим обусловлена актуальность темы курсовой работы.

Калькуляцией  называется расчет себестоимости по статьям затрат. Калькуляции подразделяются на следующие виды:

- плановая  – составляется на определенный  период (год, квартал) на основе  плановых норм прямых затрат  и плановых смет комплексных  расходов;

- нормативная  – составляется на основе действующих  норм и применяется для расчета  экономии от внедрения мероприятий  плана технического и организационного  развития производства, а также  для контроля над затратами  при нормативном методе учета  и для разработки плановой  калькуляции;

- сметная  – рассчитывается по временной  технологии и укрупненным нормам  и предназначена для обоснования  временных и постоянных оптовых  цен.

Классификация затрат по экономическим  элементам не в полной мере обеспечивает решение задач планирования, калькулирования, учета и анализа себестоимости (например, не позволяет исчислить  себестоимость единицы изделия или видов изделий, установить объем затрат отдельных подразделений предприятия). Для этих целей и применяют классификацию затрат по калькуляционным статьям, определяемую отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости с учетом характера и структуры производства. При этом устанавливаемая для соответствующей отрасли (подотрасли, вида деятельности) группировка затрат по статьям должна обеспечить выделение затрат, связанных с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо включены в их себестоимость. Наиболее распространенная номенклатура затрат включает следующие статьи:

1. сырье и материалы;
2. возвратные отходы (вычитаются);
3. покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного 
   характера сторонних организаций;
4. топливо, вода и энергия на технологические цели;
5. заработная плата производственных рабочих;
6. отчисления на социальные нужды;
7. расходы на подготовку и освоение производства;
8. общепроизводственные расходы;

9. общехозяйственные расходы;

10. потери от брака;
11. прочие производственные расходы;
12. коммерческие расходы.

Перечисленные одиннадцать статей образуют производственную себестоимость, а сумма всех двенадцати статей —  это полная себестоимость производства и реализации продукции.

Калькуляция себестоимости используется для  утверждения и согласования договорных цен, выбора вариантов специализации  предприятия, определения эффективности  новой технологии и любых других управленческих решений, планирования себестоимости товарной продукции  предприятия и цех, расчетов обобщающих плановых показателей себестоимости и оценки выполнения плана по ним.

Целью курсовой работы является углубление знаний, развитие способности к научным исследованиям  при изучении литературных источников и нормативно-инструктивных материалов, закрепление практических навыков  по методике проведения экономического анализа, по выбранной теме.

Основными источниками информации для экономического анализа себестоимости  продукции выступают:

1. данные бухгалтерского учета, отражающие текущие затраты сырья, материалов, топливно-энергетических ресурсов, а также затраты на оплату труда, включая отчисления на социальные нужды, и расход денежных средств на оплату услуг сторонних организаций;
2. нормы и нормативы материальных затрат, затрат на оплату труда, использования услуг сторонних организаций, средств труда и нематериальных активов;
3. бизнес-план предприятия;
4. правовая, налоговая и финансовая информация;
5. информация о реализации инвестиционных и ИИП.

В первой части  курсовой работы были рассмотрены теоретические  вопросы анализа себестоимости  продукции по статьям калькуляции, такие как анализ прямых материальных затрат, затрат на оплату труда и  отчислений на социальные нужды, косвенных расходов, включаемых в себестоимость продукции. Рассмотрены методики сводного расчета и анализа влияния технико-экономических факторов на изменение себестоимости продукции в целом и в разрезе статей калькуляции, детализированного расчета и анализа влияния фактора цен на элементы затрат, формирующих себестоимость продукции, и на изменение прибыли в отчетном периоде в сравнении с предыдущим годом.

Во второй части был произведен анализ себестоимости  продукции по статьям калькуляции  ОАО «Сибур», на основе данных бухгалтерской  отчетности предприятия, приведенных  в приложениях.

Основными задачами анализа себестоимости продукции по статьям калькуляции являются:

1) экономическое  обоснование установления объектов  калькуляции – это выпуск отдельных  видов продукции (выполненных  работ, оказанных услуг) в результате  производственной деятельности  предприятия, по которым исчисляется  себестоимость;

2) точный  и экономически обоснованный  учет затрат на производство;

3) учет объема, качества произведенной продукции  (выполненных работ, оказанных  услуг);

4) контроль  использования ресурсов (материальных, трудовых и т.п.), соблюдение установленных  смет расходов на обслуживание  производства и управление;

5) определение  результатов деятельности структурных  подразделения предприятия по  снижению себестоимости продукции;

6) выявление  резервов снижения себестоимости  продукции.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Анализ себестоимости продукции  по статьям калькуляции

 

1.1 Основные методы и принципы планирования и калькулирования себестоимости продукции

 

Сумма всех затрат на производство продукции  образует ее себестоимость. Цель планирования себестоимости продукции в цехах основного производства и предприятия состоит в экономически обоснованном расчете величины обоснованных затрат, необходимых в планируемом периоде для производства каждого вида и всей продукции при наиболее эффективном использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Одновременно с этим планирование себестоимости является необходимым условием для перевода цехов на различные формы коммерческого расчета.

В планировании и учете применяются следующие  показатели себестоимости:

• себестоимость единицы продукции, полуфабриката, узла и детали,
• себестоимость всей выпущенной продукции;
• затраты на один рубль товарной продукции;

- экономия  от снижения себестоимости сравнимой  товарной продукции.

Планирование  себестоимости продукции осуществляется двумя методами:

• нормативно-балансовым (методом прямого счета);
• расчетно-аналитическим (методом расчета по ТЭФ).

Сущность  первого метода состоит в расчете  плановой себестоимости всех изделий (работ, деталей, узлов и полуфабрикатов) производственной программы предприятия при одновременном составлении сметы затрат на производство. Недостатком нормативно-балансового метода считается большая трудоемкость выполнения работы по планированию себестоимости продукции.

Сущность  второго метода состоит в том, что рассчитывается плановая себестоимость не отдельных изделий, а всей товарной продукции предприятия и рассчитывается влияние важнейших ТЭФ на снижение себестоимости товарной продукции цеха.

При составлении  бизнес-плана основным методом планирования себестоимости продукции является нормативно-балансовый, а расчетно-аналитический метод служит дополнительным, при помощи которого определяется влияние сводных данных плана технического и организационного развития производства (плана ОТМ) на изменение себестоимости продукции. Одновременно с этим рассчитывается влияние структурных сдвигов в ассортименте продукции, а также фактора цен, качества и объема производства на изменение себестоимости.

Умелое  сочетание нормативно-балансового  и расчетно-аналитического методов  определения себестоимости продукции  является необходимым условием для разработки схемы взаимосвязей между суммарной себестоимостью цехов основного производства и себестоимостью товарной продукции в целом по предприятию.

Порядок разработки плана по себестоимости  продукции, а главное - степень детализации  этого плана, зависит от того, на какой срок он составляется - на год, на квартал или месяц. При разработке прогнозных планов и проектов годовых планов используется расчетно-аналитический метод. При составлении годового плана применяется комбинированный подход, т. е. совместное использование нормативно-балансового и расчетно-аналитического методов. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, определяется отраслевыми положениями по учету планирования и калькулирования себестоимости продукции. Главное, чтобы состав этих затрат не противоречил нормативному перечню, определенному законодательными актами и, прежде всего, НК РФ.

Основные  принципы планирования себестоимости  включают порядок разработки бизнес-плана  и выполнения необходимых расчетов. Себестоимость продукции рассчитывается при разработке годовых и квартальных бизнес-планов как по предприятию в целом, так и по его основным и вспомогательным цехам. Годовой план по себестоимости промышленной продукции составляется с подразделением по кварталам и месяцам. Плановая себестоимость определяется путем выполнения специальных технико-экономических расчетов величины затрат. При этом общая сумма затрат на производство продукции в каждом плановом периоде формируется из суммы текущих расходов и части единовременных расходов (амортизации), относимых на продукцию, изготовляемую в данном периоде, в размерах, определяемых с помощью особых расчетов. В свою очередь, сумма текущих расходов каждого периода разделяется на часть, относящуюся к незавершенному производству, и часть, образующую себестоимость готовой продукции. [5]

Калькуляция - способ группировки затрат и определения  себестоимости приобретенных материальных ценностей, изготовленной продукции  и выполненных работ. Калькуляция - представленный в табличной форме  бухгалтерский расчет затрат, расходов в денежном выражении на производство и сбыт единицы (или партии) изделия. Таким образом, калькуляция служит основанием для определения средних  издержек производства и установления себестоимости продукции, а также  приобретенных ценностей. Различают  плановые и фактические калькуляции.

Главный объект калькулирования - готовые изделия (продукция), предназначенные для  отпуска за пределы предприятия. [4]

Под объектом калькулирования (носителем затрат) понимают виды продукции ( работ, услуг) предприятия, предназначенные для  реализации на рынке. Объект калькулирования  определяется характером продукции и типом производства. Так, на предприятиях с небольшой длительностью производственного цикла изготовления продукции, объектом калькулирования выступает готовая продукция, на предприятиях с длительным производственным циклом — отдельные детали, узлы, технологические переделы, на предприятиях единичного производства — заказ, на предприятиях, продукция которого различается качественными характеристиками — сорт, артикул, номер.

В добывающих отраслях промышленности, при отсутствии незавершенного производства (например, в энергетической, газовой, нефтяной и т.д.) объект учета затрат совпадает  с объектом калькулирования (носителем  затрат). То же наблюдается на предприятии  с индивидуальным характером производства (например, предприятия тяжелого машиностроения), а так же в организациях, работающих по системе заказов (предприятия  бытового обслуживания, ремонтные мастерские, аудиторские фирмы и т.д.). В  тех производствах, где технологический  процесс делится на ряд стадий (переделов), такого соответствия не наблюдается. Например, в текстильной отрасли  объектами учета затрат становятся отдельные переделы – прядения, ткачество, отделка, а объектом калькулирования  – готовая продукция, т.е. ткань. Другими словами, выбор объекта  учета затрат зависит от технологических  особенностей производства, специфики  производимой продукции.

Выбор калькуляционной  единицы зависит от особенностей производства и выпускаемой продукции (оказываемых услуг, выполняемых  работ). Могут использоваться натуральные  единицы (штуки, тонны, метры и т.д.); условно-натуральные единицы (например, в обувной промышленности – 100 пар  обуви определённого типа, в литейном производстве – тонна литья определенного  вида, в консервной промышленности – условные банки); единицы времени (часы, машино-часы, человеко-дни); единицы  работы – одна тонна перевезённого  груза. Из этого множества калькуляционных  единиц для калькулирования используется один измеритель, который рассматривается  как основной. Условно-натуральные  единицы могут применяться при  калькулировании промежуточных  продуктов. [8]

Калькуляция в зависимости от времени и  порядка составления делится  на: плановую, проектную (сметную), нормативную, ожидаемую и отчетную.

Плановая  – определяет среднюю себестоимость  продукции (работ, услуг) на плановый период (квартал, год). Она составляется на основе действующих на начало этого  периода норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования  оборудования и норм расходов по организации  обслуживания производства. Эти нормы  являются средними для планируемого периода. Плановые калькуляции используются при составлении бизнес-планов, является основой для разработки планово-учетных  цен на продукцию.

Проектная (сметная) – составляется при проектировании и конструировании новых производств, осваиваемых новых изделий или  на разовые работы. Данный вид калькуляции  является основанием для плановых калькуляций  в период массового выпуска новых  изделий после их освоения или  расчетов с заказчиками за разовые  работы.

Нормативная – составляется на основе действующих  на начало месяца текущих норм затрат, т.е. норм расхода сырья, материалов и других затрат. Текущие нормы  затрат соответствуют производственным возможностям предприятия на данном этапе его функционирования. Используется при нормативном методе планирования и учета затрат.

В отличии  от плановой в нормативной калькуляции  учитываются изменения норм в  процессе производства, вносятся изменения  в нормы, определяются отклонения в  течении отчетного периода.

Ожидаемая (провизорная) калькуляция составляется на 1 октября  текущего отчетного года по фактическим  данным бухгалтерского учета за прошедшие 9 месяцев и предполагаемым данным по затратам и выходу продукции за оставшийся период до конца года. Данные используются для предварительного определения результатов работы организации или отрасли, а так  же для разработки мероприятий по дальнейшему снижению себестоимости  продукции и повышению рентабельности производства на оставшийся до конца  года период.

Отчетная  или фактическая калькуляция  составляется по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции (выполненных  работ, оказанных услуг) за отчетный период. Показатели фактической себестоимости  используются для определения фактического финансового результата производственной деятельности предприятия.

Калькуляция в зависимости от места совершения расходов и величины включаемых затрат в себестоимость продукции бывает: хозрасчетной, производственной, полной (коммерческой).

Хозрасчетная  – включает фактические затраты  на оплату труда, стоимость товарно-материальных ценностей по планово-учетным ценам, фактические общебригадные расходы, стоимость услуг вспомогательных  производств по планово-учетным  ценам и суммы общехозяйственных  расходов посмеете. Является разновидностью отчетной калькуляции, но отличается от неё тем, что отражает фактические  затраты ресурсов в плановых ценах.

Производственная  – включает хозрасчетную себестоимость  и суммы отклонений: фактической  стоимости товарно-материальных ценностей  от стоимости, рассчитанной в планово-учетных  ценах; фактической себестоимости  услуг вспомогательного производства от планово-учетных цен; фактических  общехозяйственных расходов от сметы.

Полная (коммерческая) – включает производственную себестоимость  и непроизводственные расходы, связанные  с реализацией продукции. [10]

Под методом  учета затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение себестоимости  продукции, а так же отнесение  издержек на единицу продукции. Иными  словами, это совокупность способов аналитического учета затрат на производство по калькуляционным объектам и приемов  исчисления калькуляционных единиц. Существуют различные методы учета  затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции. Их применение определяется особенностями производственного  процесса, характером производимой продукции (оказываемых услуг), её составом, способом обработки.

Общепринятой  классификации методов учета  затрат и калькулирования пока не существует. Тем не менее их можно  сгруппировать по трём признакам: по объектам учета затрат, по полноте  учитываемых затрат и по оперативности  учета и контроля за затратами.

По объектам учета затрат выделяются попроцессный, попередельный и позаказный методы. С точки зрения полноты учитываемых  издержек возможно калькулирование  полной и не полной («усеченной») себестоимости. В зависимости от оперативности  учета и контроля затрат различают  метод учета фактических и  нормативных затрат.

Метод учета  затрат и калькулирования выбирается предприятием самостоятельно, так как  зависит от ряда частных факторов: отраслевой принадлежности, размера, применяемой  технологии, ассортимента продукции  и т.п., иначе говоря, от индивидуальных особенностей предприятия. На практике эти методы могут применяться  в различных сочетаниях. Например, можно прибегнуть к позаказному  методу, калькулируя неполную себестоимость  заказов; можно применять попередельное  калькулирование, с использованием норм расхода материальных ресурсов, а можно при этом учитывать  и их фактический расход и т.д. главное, чтобы выбранный организацией метод обеспечивал возможность  группировки затрат по отдельным  объектам учета, текущего контроля за затратами на производство, а так  же возможность реализации важнейшего принципа управленческого учета  – управление себестоимостью по отклонениям.

Простой прямой метод применяется в организациях материальной и непроизводственной сферы, в которых производится только один вид продукции, не возникают запасы полуфабрикатов, не образуются запасы готовой продукции (или они имеются в ограниченном количестве).

Сущность  метода:

а) объект учета  затрат совпадает с объектом калькуляции;

б) себестоимость  единицы продукции определяется путем деления суммы затрат по изделиям в разрезе статей калькуляции  на фактическое количество выпущенных изделий;

в) используется при исчислении себестоимости услуг  вспомогательных и некоторых  других производств.

Расчетная производственная себестоимость продукции определяется по формуле:

 

,                                                                                          (1.1.1) 

 

где – производственная себестоимость продукции; – прямые материальные затраты на продукцию; – прямые трудовые затраты на продукцию; – общепроизводственные расходы организации.

Себестоимость единицы продукции (работ, услуг) рассчитывается путем деления производственной себестоимости на количество продукции (К), произведенной за этот период:

 

                                                                                                                           (1.1.2)

 

Простой двухступенчатым метод может быть использован на предприятии, если на нём осуществляется простейший учет затрат по местам их возникновения. Он позволяет оценить запасы и готовую продукцию по производственной себестоимости, а так же отнести издержки по управлению и сбыту в полном объеме на количество реализованной продукции.

Себестоимость рассчитывается в следующей последовательности:

1. Определяется производственная себестоимость продукции путем деления всех производственных затрат () на количество изготовленных изделий ():

 

;                                                                                                                       (1.1.3)

 

2. Определяется размер управленческих и сбытовых затрат на единицу реализованной продукции, путем деления сумм всех управленческих  и сбытовых затрат () на количество реализованной продукции в отчетный период ():

 

;                                                                                                                     (1.1.4)