Анализ себестоимости продукции, работ, услуг. 2

Тема 13 АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ, УСЛУГ

Содержание

ВВЕДЕНИЕ

На современном этапе экономического развития Республики Беларусь, в условиях роста затрат на топливные и энергетические ресурсы, необходимости обеспечения конкурентоспособности отечественных товаров и услуг, особое значение приобретает проблема рационального использования всех ресурсов, вовлеченных в процесс производства. Уровень затрат субъекта хозяйствования формируется под воздействием разнообразных процессов, протекающих в его производственной, хозяйственной, финансовой сферах. Чем эффективнее используются его материально-технические, трудовые и финансовые ресурсы, чем рациональнее методы управления, тем ниже себестоимость произведенной продукции, работ, услуг. В себестоимости продукции, работ, услуг находят отражение все произведенные субъектом хозяйствования затраты живого и овеществленного труда в виде расходов сырьевых, материальных, топливно-энергетических ресурсов, амортизации основных средств, оплаты труда. В себестоимости продукции, работ, услуг отражаются уровень развития технологии, организации производства, труда и управления. Чем выше техническая оснащенность производства, тем ниже себестоимость и наоборот. Снижение себестоимости при прочих равных условиях приводит к росту прибыли организации, которая является основным источником финансирования ее деятельности и определяет  возможности ее дальнейшего развития. Снижение себестоимости продукции, работ, услуг представляет большую народнохозяйственную значимость. Снижение себестоимости - основа снижения цены, а значит - основа повышения конкурентоспособности продукции. В масштабе национальной экономики снижение себестоимости позволяет увеличить соразмерно национальный доход, прибыль, а, следовательно, увеличить возможности государства по строительству жилья, содержанию объектов социальной сферы, увеличению пенсий, стипендий, пособий и т.д. Таким образом,  снижение себестоимости одинаково выгодно населению, субъектам хозяйствования, отрасли, национальной экономике и государству в целом. Все вышеизложенное позволяет сделать вывод, что тема курсовой работы представляется актуальной. Объектом исследования курсовой работы является ОАО «Горкилен». Предмет исследования – себестоимость продукции. Исследование производится на основании данных за 2011-2012 г.г. Целью курсовой работы является выявление резервов снижения себестоимости продукции, работ, услуг ОАО «Горкилен» и разработка мероприятий, обеспечивающих их реализацию. Для достижения поставленной цели ставятся следующие задачи:

- рассмотрение понятия «себестоимость», «затраты», «издержки»;

- теоретическое осмысление вопросов калькулирования себестоимости и составления сметы затрат;

- анализ себестоимости продукции, работ, услуг на примере ОАО «Горкилен»;

- исследование факторов, влияющих на уровень себестоимости продукции, работ, услуг акционерного общества;

- разработка и обоснование мероприятий по снижению себестоимости в ОАО «Горкилен». Основными источниками информации при написании дипломной работы явились нормативные и законодательные акты Республики Беларусь, данные бухгалтерского и управленческого учета ОАО «Горкилен», в том числе оборотно - сальдовые ведомости по счетам затрат; сводные регистры бухгалтерского учета; отчетные и плановые калькуляции. Для достижения сформулированной цели и поставленных задач автор опирался на основные положения, экономического анализа, приемы статистических группировок и обобщений.

1 Теоретические аспекты анализа  себестоимости продукции, работ, услуг

1.1 Себестоимость  продукции: понятие, виды показатели

Себестоимость - показатель, характеризующий качественную сторону всей производственно - хозяйственной деятельности предприятий, отрасли. В нее включаются лишь те затраты, которые предприятие несет при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг. Изменение себестоимости (снижение или повышение) свидетельствуют об удешевлении или удорожании единицы продукции, что сказывается на увеличении или уменьшении прибыли.

Затраты живого и овеществленного труда в процессе производства составляют издержки производства. В условиях товарно-денежных отношений и хозяйственной обособленности предприятия неизбежно сохраняются различия между общественными издержками производства и издержками предприятия. Общественные издержки производства - это совокупность живого и овеществленного труда, находящая выражение в стоимости продукции. Издержки предприятия состоят из всей суммы расходов предприятия на производство продукции и ее реализацию. Эти издержки, выраженные в денежной форме, называются себестоимостью и являются частью стоимости продукта. В нее включают стоимость сырья, материалов, топлива, электроэнергии и других предметов труда, амортизационные отчисления, заработная плата производственного персонала и прочие денежные расходы. Снижение себестоимости продукции означает экономию овеществленного и живого труда и является важнейшим фактором повышения эффективности производства, роста накоплений.

Главный мотив деятельности любого предприятия в рыночных условиях - максимизация прибыли. Поскольку издержки это основной ограничитель прибыли и одновременно главный фактор, влияющий на объем предложения, то принятие решений руководством предприятия невозможно без анализа уже имеющихся издержек производства и их величины на перспективу [1.С. 33].

Рассчитывают отраслевую себестоимость в целом по республике, области, району. Она оказывает существенное влияние на формирование уровня рыночных цен. Кроме того, устанавливается индивидуальная себестоимость отдельных видов продукции конкретного предприятия или по участку, цеху, бригаде. Индивидуальная себестоимость по бригаде, например, ниже, чем по предприятию, на величину общехозяйственных расходов и общепроизводственных затрат.

По характеру затрат различают производственную и полную (коммерческую) себестоимость. Первая включает все расходы по производству продукции и ее перевозке внутри предприятия (корма, семена и т.д.), она является окончательной. Полная (коммерческая) себестоимость отличается от производственной дополнительным включением затрат по реализации продукции (доставка к месту реализации, расходы по упаковке, погрузке, разгрузке).

Себестоимость продукции - это выражение в денежной форме затрат на подготовку ее к производству, изготовление и сбыт.

Cебестоимость определяется как стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, топлива, материалов, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на её производство и реализацию.

Получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от того, как решает предприятие вопросы снижения себестоимости продукции.

Затраты живого и овеществленного труда в процессе производства составляют издержки производства. В условиях товарно-денежных отношений и хозяйственной обособленности предприятия неизбежно сохраняются различия между общественными издержками производства и издержками предприятия. Общественные издержки производства - это совокупность живого и овеществленного труда, находящая выражение в стоимости продукции. Издержки предприятия состоят из всей суммы расходов предприятия на производство продукции и ее реализацию. Эти издержки, выраженные в денежной форме, называются себестоимостью и являются частью стоимости продукта. В нее включают стоимость сырья, материалов, топлива, электроэнергии и других предметов труда, амортизационные отчисления, заработная плата производственного персонала и прочие денежные расходы. Наибольшая доля в затратах на производство промышленной продукции приходится на сырье и основные материалы, а затем на заработную плату и амортизационные отчисления.

Себестоимость продукции находится во взаимосвязи с показателями эффективности производства. Она отражает большую часть стоимости продукции и зависит от изменения условий производства и реализации продукции. Существенное влияние на уровень затрат оказывают технико-экономические факторы производства. Это влияние проявляется в зависимости от изменений в технике, технологии, организации производства, в структуре и качестве продукции и от величины затрат на ее производство.

Смета затрат на производство - наиболее общий показатель, который отражает всю сумму расходов предприятия по его производственной деятельности в разрезе экономических элементов. В ней отражены, все расходы основного и вспомогательного производства, связанные с выпуском товарной и валовой продукции; затраты на работы и услуги непромышленного характера (строительно-монтажные, транспортные, научно-исследовательские и проектные и др.); затраты на освоение производства новых изделий независимо от источника их возмещения. Эти расходы исчисляют без учета внутризаводского оборота [2.С.43].

В себестоимость товарной продукции включают все затраты предприятия на производство и сбыт товарной продукции в разрезе калькуляционных статей расходов. Себестоимость реализуемой продукции равна себестоимости товарной за вычетом повышенных затрат первого года массового производства новых изделий, возмещаемых за счет фонда освоения новой техники, плюс производственная себестоимость продукции, реализованной из остатков прошлого года.

Затраты, возмещаемые за счет фонда освоения новой техники, включаются в себестоимость товарной, но не входят в себестоимость реализуемой продукции [3.С.243].

Для планирования, учета и анализа производственные затраты предприятия объединяются в однородные группы по многим признакам.

 По  видам расходов. Группировка по  видам расходов является в  экономике общепринятой и включает  в себя две классификации: по  экономическим элементам затрат  и по калькуляционным статьям  расходов.

Первая из них применяется при формировании себестоимости на предприятии в целом и включает в себя пять основных групп расходов:

- материальные  затраты ;

- затраты  на оплату труда;

- отчисления  на социальные нужды;

- амортизация  основных фондов;

- прочие  затраты.

Вторая группа затрат используется при составлении калькуляций (расчет себестоимости единицы продукции), позволяющих определить, во что обходится предприятию единица каждого вида продукции, себестоимость отдельных видов работ и услуг. Необходимость данной классификации вызвана тем, что расчет себестоимости по вышеприведенным элементам затрат не позволяет учесть, где и в связи с чем произведены затраты, а также их характер. В то же время определение затрат по калькуляции как способ их группировки относительно конкретной единицы продукции позволяет отследить каждую составляющую с5ебестоимости продукции (работ, услуг) на любом уровне [4.С.156].

По статьям расходов затраты группируются в зависимости от места и цели их возникновения и относятся на каждый вид изделия прямым или косвенным методом.

Эта классификация специфична для каждой отрасли промышленности, поэтому состав расходов в каждой отрасли различен.

Как правило, по статьям расходов выделяются: сырье и материалы; топливо и энергия; основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих; отчисления на социальное страхование; расходы на подготовку и освоение производства; расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; цеховые расходы; общезаводские расходы; прочие производственные расходы; внепроизводственные (коммерческие) расходы и т.д [5.С.101].

По характеру участия в создании продукции. Выделяют основные расходы, непосредственно связанные с процессом изготовления продукции, в частности, затраты сырья, основных материалов и комплектующих, топлива и энергии, заработную плату производственных рабочих и т.д., а также накладные расходы.

По изменяемости в зависимости от объемов производства. Затраты, которые изменяются пропорционально изменению объема продукции, называют условно - переменными. Затраты, которые остаются неизменными, и величина их не связана с ростом сокращения выработки продукции, называют условно-постоянными. Данная классификация затрат необходима при планировании производства, а также при анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

По способу отнесения на производство. Очень часто при калькулировании себестоимости продукции невозможно точно определить, в какой степени те или иные затраты могут быть отнесены на тот или другой вид продукции. В связи с этим все затраты предприятия подразделяются на прямые, которые могут быть непосредственно отнесены на данный вид продукции (работ, услуг), и косвенные, которые связаны с производством многих изделий, как правило, это все остальные затраты предприятия.

В процессе планирования предприятия должны оценивать эффект операционного рычага, коэффициент вклада на покрытие затрат и оценивать запас финансовой прочности. Если есть информация о переменных и постоянных издержках, можно оценить, насколько объем продаж близок к точке безубыточности, какое влияние оказывают колебания объема продаж на прибыль и убыток и на сколько рискован бизнес с точки зрения повышения удельного веса постоянных затрат в сложившемся объеме продаж.

Определение себестоимости - очень сложный процесс, причем калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) должно отвечать отраслевой специфике предприятия, а также особенностям организации его производства.

Различают четыре основных метода калькулирования продукции: простой, нормативный, позаказный и попередельный.

Простой применяется на предприятиях, вырабатывающих однородную продукцию, не имеющих полуфабрикатов и незавершенного производства. В этих предприятиях все производственные расходы за отчетный период составляют себестоимость всей выработанной продукции (работ, услуг). Себестоимость единицы продукции исчисляется путем деления суммы производственных расходов на количество единиц продукции.

Нормативный применяется на предприятиях с массовым и серийным характером производства. Обязательным условием его применения является составление нормативной калькуляции по действующим на начало месяца нормам и последующее систематическое выявление в текущем порядке отклонений от этих норм (экономии и перерасхода) в конце месяца. Действующими нормами называются такие, по которым в данное время производится отпуск материалов и оплата труда.

Позаказный метод учета применяется на предприятиях индивидуального и мелкосерийного производства, где производственные расходы учитываются по отдельным заказам на изделие или работам. Здесь фактическая себестоимость определяется по окончании выполненного заказа. Вся сумма затрат будет составлять ее себестоимость.

Попередельный метод применяется на предприятиях, где исходное сырье и материалы в процессе производства проходят ряд пределов, этапов (кирпичное, текстильное), или там, где из одних исходных материалов в одном технологическом процессе производства получают различные виды продукции. При попередельном методе сначала определяется себестоимость всей продукции, а затем себестоимость ее единицы [6.С.31].

Главный мотив деятельности любой фирмы в рыночных условиях - максимизация прибыли.

Реальные возможности реализации этой стратегической цели во всех случаях ограничены издержками производства и спросом на выпускаемую продукцию.

Поскольку издержки это основной ограничитель прибыли и одновременно главный фактор, влияющий на объем предложения, то принятие решений руководством фирмы невозможно без анализа уже имеющихся издержек производства и их величины на перспективу. Непосредственной задачей анализа являются: проверка обоснованности плана по себестоимости, прогрессивности норм затрат; оценка выполнения плана и изучение причин отклонений от него, динамических изменений; выявление резервов снижения себестоимости; изыскание путей их мобилизации.

Выявление резервов снижения себестоимости должно опираться на комплексный технико-экономический анализ работы предприятия: изучение технического и организационного уровня производства, использование производственных мощностей и основных фондов, сырья и материалов, рабочей силы, хозяйственных связей.

1.2 Методика  анализа себестоимости продукции, работ, услуг

На современном этапе развития рыночных отношений, когда вся ответственность за финансово-экономическую деятельность перенесена на субъекты хозяйствования, возрастают требования к экономическому анализу. Организации, для того чтобы не оказаться на грани банкротства, должны проявить инициативу, предприимчивость и бережливость с тем, чтобы повысить эффективность производства.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет изучить тенденции изменения ее уровня, установить отклонение фактических затрат от нормативных (стандартных) и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и дать оценку работы организации по использованию возможностей снижения себестоимости [31, с. 94].

В связи с переходом на международные стандарты существенно изменяется и методика анализа хозяйственной деятельности и, в первую очередь, методика анализа себестоимости продукции и финансовых результатов.

На современном этапе методика проведения анализа придерживается общей последовательности, но отечественные и российские авторы предлагают свои подходы к определению тех или иных показателей в процессе анализа себестоимости продукции.

При проведении анализа себестоимости продукции с точки зрения Н.В. Войтоловского необходимо разграничивать такие понятия как: операционная себестоимость, цеховая себестоимость, производственная себестоимость и полная себестоимость.

Операционная себестоимость - это условно-переменные материальные затраты и расходы на оплату труда

Цеховая себестоимость складывается из операционной себестоимости и общепроизводственных расходов.

Производственная себестоимость состоит из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов.

Полная (коммерческая) себестоимость - это производственная себестоимость продукции и расходы на ее продажу [32, с. 180].

В связи с этим он предлагает основные направления для анализа себестоимости продукции.

Существующая методика проведения анализа себестоимости продукции включает следующие этапы:

1) изучение общей суммы затрат на производство продукции:

- оценка выполнения плана по обобщающим показателям и их динамики;

- сопоставление изменение затрат на произведенную и реализованную продукцию с изменением выручки от её реализации;

- проведение межхозяйственного анализа;

- оценка изменения в структуре по элементам затрат;

2) анализ затрат на рубль произведенной продукции (издержкоемкости):

- изучение выполнения плана и динамики издержкоемкости продукции;

- проведение межхозяйственного сравнения;

- факторный анализ издержкоемкости;

3) анализ себестоимости отдельных видов продукции:

- изучение динамики;

- проведение межхозяйственного сравнения;

- факторный анализ себестоимости отдельных видов продукции;

- анализ себестоимости по статьям затрат;

4) анализ прямых материальных затрат:

- изучение факторов изменения материальных затрат на единицу продукции;

- факторный анализ суммы прямых материальных затрат на весь объем производства каждого вида продукции;

5) анализ прямых трудовых затрат:

- факторный анализ зарплаты в расчете на единицу продукции;

- факторный анализ общей суммы заработной платы на производство продукции;

6) анализ косвенных затрат;

7) анализ затрат по центрам ответственности;

8) определение резервов снижения себестоимости.

При оценке показателей себестоимости Л.Л. Ермолович считает целесообразным на первом этапе анализа сопоставить изменение затрат на произведенную и реализованную продукцию с изменением выручки от реализации. Исходная информация содержится в отчете о затратах на производство продукции (работ, услуг) и выписке из отчета о прибылях и убытках.

Так как итоговым показателем использования ресурсов является реализация продукции, поэтому целесообразно проанализировать изменение удельного веса в выручке (нетто) себестоимости реализованной продукции, а также произвести анализ выручки (нетто), приходящейся на 1 р. себестоимости произведенной и реализованной продукции. Такой анализ позволит оценить не только эффективность использования ресурсов организации, но и влияние фактора себестоимости на рентабельность продаж [33, с. 276].

Методика анализа общей суммы затрат на производство продукции предполагает следующую последовательность выполнения исследовательских процедур:

- рассчитываются абсолютные и относительные отклонения от показателей плановых и прошлого года по себестоимости продукции.

Динамика показателей позволяет оценить степень выполнения плановых заданий, рассчитать общую сумму затрат на выпуск валовой продукции, а также по каждому элементу, определить потребности в оборотных средствах и материально-техническом снабжении на новый планируемый период, выявить возникающие в процессе производства отклонения фактических расходов от нормативных.

Определяется удельный вес каждого элемента в общей сумме затрат и отклонение удельного веса фактических затрат по соответствующим элементам. Это дает возможность проследить основные тенденции развития производства.

Дается оценка изменению общих базовых затрат за счет изменения отдельных статей.

Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что в свою очередь свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации.

Дается оценка эффективности использованных ресурсов в целом и по элементам затрат.

Затраченные ресурсы по экономическим элементам оцениваются с точки зрения степени их экономного и рационального использования как факторов снижения себестоимости и увеличения прибыли и рентабельности. Для характеристики эффективности использования затраченных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей.

Обобщающими показателями являются удельный вес затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования ресурсов,  затраты на 1 рубль выполненных работ:

 Затраты на 1 рубль выполненных  работ - это наиболее обобщающий  показатель эффективности использования  ресурсов (С/Д).

 Коэффициент использования  затрат представляет собой отношение  фактической суммы затрат к  плановой, пересчитанной на фактический  объем выпущенной продукции. Он  показывает, насколько экономно  используются ресурсы в процессе  производства, нет ли их перерасхода  по сравнению с установленными  нормами. Если коэффициент больше 1, то это свидетельствует о  перерасходе материальных ресурсов  на производство продукции, и  наоборот, если меньше 1, то материальные  ресурсы использовались более  экономно:

Относительная экономия затрат определяется по формуле:

±Эз = З1- Зо х IВРП                                  (1.1)

Где Эз – экономия затрат;

       З1, З0 – затраты отчетного и базисного периодов;

       IВРП – индекс изменения выручки от реализации продукции.

Проводится факторный анализ общей суммы затрат.

Факторы, влияющие на динамику производственных затрат (в зависимости от выбранной факторной модели для анализа), можно разделить на следующие группы:

- объем выпуска продукции в целом по предприятию (VВПобщ );

- структура (УДi );

- уровень переменных затрат на единицу продукции (ПрЗi );

- сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции (ПЗ).

Зобщ = ∑ (VВПобщ х УДi*ПрЗi) + ПЗ    (1.2)

Правильная оценка поведения себестоимости в зависимости от изменения различных факторов имеет весьма важное значение при обосновании бизнес – планов и управленческих решений.

Каждый результативный показатель зависит от многочисленных и разнообразных факторов. Чем детальнее исследуется влияние факторов на величину результативного показателя, тем точнее результаты анализа и оценка качества труда предприятий.

Факторный анализ – это процесс комплексного, системного исследования влияния факторов на уровень результативных показателей.

 Планирование и учет себестоимости  на предприятиях ведут по элементам  затрат и калькуляционным статьям  расходов.

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты, на рубль товарной продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением, общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.

В процессе анализа следует изучить также динамику затрат на рубль товарной продукции и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю.

Следующий этап анализа - изучение выполнения плана и определение влияния факторов на изменение уровня данного показателя.

Затраты на рубль товарной продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукцию и от изменения стоимости произведенной продукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться или уменьшиться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. Стоимость товарной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию.

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы работ изучают с помощью факторной модели: