СОДЕРЖАНИЕ 

Введение

     Одним из наиболее емких участков бухгалтерского учета являются учет затрат на производстве и калькулирование себестоимости  производимой продукции. Себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятий. Исчисление этого показателя необходимо для: оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; выявления резервов снижения себестоимости продукции; исчисления валового дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решений о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

     Если  раньше учету затрат на производство особое внимание уделяли лишь на крупных предприятиях, то сейчас в условиях рыночной экономики, вследствие усиления конкуренции, усложнения производственных процессов это направление учета становится все более актуальным для малых и средних предприятий и организаций. Все большее значение для предприятия приобретает решение таких задач как: информационное обеспечение процесса принятия решений; обеспечение базы для ценообразования; контроль экономической эффективности деятельности предприятия; получение данных о результатах деятельности; расчет стоимостной оценки для статей баланса и другие.

     Успех предприятия зависти от формирования себестоимости продукции так как:

1. затраты на производство продукции выступают важнейшим элементом при определении справедливой и конкурентоспособной продажной цены;
2. информация о себестоимости продукции часто лежит в основе прогнозирования и управления производством и затратами;
3. знание себестоимости необходимо для определения сальдо материальных счетов на конец отчетного периода.

     Все вышеперечисленное обусловливает  актуальность темы выпускной дипломной  работы.

     Наряду  с актуальностью темы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции следует отметить недостающую освещенность данной проблемы в литературе. В основном в публикуемых изданиях рассматриваются нормативные документы без приведения практических примеров. Большинство журнальных статей являются субъективным мнением автора, что не дает гарантии правильности тех или иных методов применения положений бухгалтерского учета на практике.

     Актуальность  и степень разработанности проблемы предопределили выбор темы дипломной  работы, цель и задачи исследования.

     Цель исследования - изучить состав и классификацию затрат на производство, методы их учета и калькулирования себестоимости продукции, особенности синтетического и аналитического учета затрат (материальных, трудовых и т.д).

     Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• исследовать нормативно – правовую базу по учету затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, а также понятие себестоимости, ее классификацию и задачи калькулирования
• изучить организацию и ведение учета затрат на производство в исследуемой организации;
• произвести анализ себестоимости продукции.

     Объект  исследования – сельскохозяйственная организация ООО «Агробизнес».

     Предмет исследования –бухгалтерский учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в ООО «Агробизнес». Период -  с февраля по май 2010 г.

     Метод исследования - изучение и анализ.

     Названная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

     В первой главе излагается теоретико-методологический аспект проблемы бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

     Вторая  глава дипломной работы непосредственно связана с изучением организации и ведения бухгалтерского учета затрат на производство и анализа себестоимости продукции ООО «Агробизнес». В ней изложена краткая характеристика предприятия, раскрыт порядок синтетического и аналитического учета затрат на производство, проведена калькуляция себестоимости продукции данной организации.

     В третьей главе проведен анализ затрат на производство, представлены выводы и рекомендации по устранению недостатков учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, выявленных на предприятии ООО «Агробизнес».

     В заключение включены результаты анализа, выводы, предложения и рекомендации, которые были сделаны по итогам написания предыдущих глав и параграфов работы.

     В качестве теоретической и методологической основой проведения исследования явились  нормативные документы по вопросам организации бухгалтерского учета затрат на производство. При этом использованы источники учебной и периодической литературы, а также использованы фактические материалы по учету и отчетности ООО «Агробизнес». 

Глава 1. Теоретические и методологические аспекты учета затрат на производство

§ 1.1 Нормативно-правовая база учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

     Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней.

     Первый  уровень документов представлен  Федеральными законами, Указами Президента РФ и Постановлениями Правительства РФ, регулирующими прямо или косвенно постановку учета затрат в организации. Особое место в этом уровне системы занимает Федеральный закон № 129 - ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. Данный документ устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета.

     Весьма  важным документом первого уровня системы  является Гражданский кодекс РФ, в  котором, в частности, раскрыты основы договорной работы, являющейся основой формирования оправдательной и первичной учетной документации, в том числе и по учету МПЗ, а также заложены подходы в отражении конкретных хозяйственных операций с МПЗ в бухгалтерском учете.

     Также отдельные нормы, регулирующие бухгалтерский учет, содержатся в Трудовом, Бюджетном и Налоговом кодексах Российской Федерации.

     К нормативным документам второго  уровня регулирования относятся  Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденное приказом Министерства финансов от 29 июля 1998 г. N 34н, а также Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), .утвержденное приказом Министерства финансов от 06.05.1999 г . ПБУ 10/99 является основным нормативным актом по вопросу состава затрат, действующий в настоящее время.  Главное назначение положений — раскрыть правовые и методологические нормы, закрепленные в Законе «О бухгалтерском учете». Положения представляют собой общие предписания по ведению бухгалтерского учета хозяйственных операций и его организации на предприятиях и в учреждениях, правила составления, представления и публикации финансовой  отчетности.

     В документах третьего уровня даны методические указания и рекомендации по ведению  бухгалтерского учета. Одним из важнейших  документов этого уровня является План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, утвержденный приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. №94н. К ним также относятся многочисленные указания Министерства финансов Российской Федерации. Кроме того существуют отраслевые методические рекомендации по учету и калькулированию себестоимости (Приказ Минсельхоза РФ от 06 июня 2003 г.№792 ״Об утверждении методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях).

     Четвертый уровень в системе регулирования  занимают рабочие документы организации, формирующие направленность ведения  бухгалтерского учета в методическом, техническом и организационном  аспектах. К этим документам относятся учетная политика, разработанный и утвержденный на предприятии план счетов, отчетность и график документооборота.

§1.2. Понятие себестоимости, ее классификация и задачи калькулирования.

     Одним из основных показателей работы предприятия является себестоимость продукции. Вахрушина дает следующее определение себестоимости: себестоимость продукции — это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится как предприятию, так и всему обществу.¹

     Одно  из ведущих мест в системе бухгалтерского учета занимают учет затрат и калькуляция  себестоимости. Данные учета затрат на производство используются для контроля, анализа и оценки деятельности предприятия в целом и отдельных его подразделений, определения фактической эффективности организационно-технических мероприятий по совершенствованию производства, для калькулирования себестоимости всей продукции и отдельных ее видов.

     Камышанов П.И. и Камышанов А. П. выделяют основные принципы организации учета затрат на производство продукции: неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции в течении года; полнота отражения в учете всех хозяйственных операций; правильное отнесение доходов и расходов к отчетным периодам; разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальных вложений.²

     В себестоимость продукции, в частности, включаются:

     1) затраты труда, средств и предметов труда на производство продукции на предприятии. К ним относятся: затраты на подготовку и освоение производства; затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции; расходы, связанные с изобретательством и рационализацией; расходы по обслуживанию производственного процесса, обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности; расходы, связанные с набором рабочей силы, подготовкой и переподготовкой кадров; отчисления на государственное социальное и обязательное медицинское страхование; расходы по управлению производством и др.;

     2) расходы, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением, погрузкой и транспортировкой (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателем сверх цены на продукцию); оплатой услуг транспортно-экспедиционных и посреднических организаций, комиссионными сборами и вознаграждениями, уплачиваемыми сбытовым и внешнеторговым организациям; расходы на рекламу, включая участие в выставках, ярмарках и др.;

     3) расходы, непосредственно не связанные  с производством и реализацией  продукции на данном предприятии,  но их возмещение путем включения в себестоимость продукции отдельных предприятий необходимо в интересах обеспечения простого воспроизводства (отчисления на покрытие затрат по геолого-разведочным и геолого-поисковым работам, на рекультивацию земель; плата за древесину, отпускаемую на корню, а также плата за воду).

     В зависимости от того, какие затраты включались в себестоимость продукции, в отечественной экономической литературе ранее выделялись следующие ее виды:

     • цеховая — включала прямые затраты и общепроизводственные расходы; характеризовала затраты цеха на изготовление продукции;

     • производственная — состояла из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов; свидетельствовала о затратах предприятия, связанных с выпуском продукции;

     • полная себестоимость — производственная себестоимость, увеличенная на сумму сбытовых расходов. Этот показатель интегрировал общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией продукции.

     Такой подход несколько противоречил Международным стандартам финансовой отчетности, в соответствии с которыми в производственную себестоимость должны включаться лишь производственные издержки: прямые трудозатраты, прямые материальные затраты и общепроизводственные расходы, а полная себестоимость состоит из производственной себестоимости, сбытовых и административных (общехозяйственных) расходов.

     Кроме того, различают индивидуальную и  среднеотраслевую себестоимость. Индивидуальная себестоимость свидетельствует  о затратах конкретного предприятия  по выпуску продукции; среднеотраслевая — характеризует средние по отрасли затраты на производство данного изделия. Она рассчитывается по формуле средневзвешенной из индивидуальных себестоимостей предприятий отрасли.

     Наконец, существуют плановая и фактическая  себестоимость. В расчеты плановой себестоимости включаются максимально допустимые затраты предприятия на изготовление продукции, предусмотренные планом на предстоящий период. Фактическая себестоимость характеризует размер действительно затраченных средств на выпущенную продукцию.

     В русском языке слово «калькуляция» (лат. calculatio — вычисление) появилось во второй половине XIX в. и означает исчисление себестоимости.

     В современной экономической литературе калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции.

     Задача  калькулирования — определить издержки, которые приходятся на единицу их носителя, т.е. на единицу продукции (работ, услуг), предназначенной для реализации, а также для внутреннего потребления.

     Конечным  результатом калькулирования является составление калькуляций. В зависимости от целей калькулирования различают плановую, сметную и фактическую калькуляции. Все они отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей.

     Плановая  калькуляция составляется на плановый период на основе действующих на начало этого периода норм и смет.

     Сметная калькуляция рассчитывается при проектировании новых производств и конструировании вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм расхода.

     Фактическая (отчетная) калькуляция отражает совокупность всех затрат на производство и реализацию продукции. Она используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости различных видов продукции, а также для анализа и динамики себестоимости.

     Калькулирование позволяет изучить себестоимость  полученных в процессе производства конкретных продуктов.

     Предпосылкой  калькулирования является учет производственных издержек (производственный учет). Он первичен по отношению к калькулированию.

     Производственный  учет, будучи частью бухгалтерского учета, предполагает сбор информации об издержках предприятия, документальное оформление хозяйственных операций, так или иначе связанных с производственными затратами. В системе производственного учета такая информация обобщается, группируется по различным признакам и анализируется. Лишь на базе информации, подготовленной определенным образом в системе производственного учета, возможно калькулирование. Другими словами, речь идет о калькуляционном учете, обеспечивающем группировку издержек в таком аналитическом аспекте, который делает возможным процесс калькулирования.

     Между калькулированием и производственным учетом существует тесная взаимосвязь  и взаимозависимость. Так, базой для расчета себестоимости единицы продукции является информация, собранная в системе производственного учета. Калькулирование себестоимости конечного продукта предопределяется системой и организацией производственного учета. С другой стороны, степень детализации производственного учета зависит от задач, стоящих перед предприятием в области калькулирования. Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) условно можно подразделить на три этапа. На первом этапе исчисляется себестоимость всей выпущенной продукции в целом, на втором — фактическая себестоимость по каждому виду продукции, на третьем — себестоимость единицы продукции, выполненной работы или оказанной услуги. В действительности процесс калькулирования является более сложным и чередуется с процессом учета затрат. После распределения первичных затрат калькулируется себестоимость продукции вспомогательных производств. На этом этапе калькулирование усложняется, так как необходимо учесть предоставление взаимных услуг. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции могут чередоваться и в основном производстве. Калькулирование себестоимости продукции является объективно необходимым процессом при управлении производством. Функционировавшие ранее калькуляционные системы преследовали одну цель — оценить запасы готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства, что необходимо для внутрипроизводственных целей и для составления внешней отчетности, а также для определения прибыли. Несмотря на важность этой задачи, прежние системы калькулирования не содержали информации, пригодной для решения многих управленческих задач. Современные системы калькулирования более сбалансированны. Содержащаяся в них информация позволяет не только решать традиционные задачи, но и прогнозировать экономические последствия таких ситуаций, как:

     • целесообразность дальнейшего выпуска  продукции;

     • установление оптимальной цены на продукцию;

     • оптимизация ассортимента выпускаемой продукции;

     • целесообразность обновления действующей  технологии и станочного

     парка;

     • оценка качества работы управленческого  персонала.

     Современное калькулирование лежит в основе оценки выполнения принятого предприятием или центром ответственности плана. Оно необходимо для анализа причин отклонений от плановых заданий по себестоимости. Данные фактических калькуляций используются для последующего планирования себестоимости, для обоснования экономической эффективности внедрения новой техники, выбора современных технологических процессов, проведения мероприятий по повышению качества продукции, проверки проектов строительства и реконструкции предприятий. По результатам калькулирования можно принять решение о проведении ремонта самостоятельно или с использованием услуг сторонних организаций

     Таким образом, производственный учет и калькулирование  являются основными элементами системы управления не только себестоимостью продукции, но и производством в целом.

§1.3 Состав и классификация затрат на производство и реализацию продукции

     Большое значение для правильной организации  учета производственных затрат имеет их научно обоснованная их классификация.

     Для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли существует следующая классификация затрат.³

      Классификация по экономическим  элементам затрат

     Под экономическим элементом затрат принято понимать экономически однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), который на уровне предприятия невозможно разложить на отдельные составляющие.

• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация основных фондов;
• прочие затраты.

     Группировка затрат по экономическим элементам позволяет определять и анализировать структуру текущих издержек производства и обращения. Для проведения такого рода анализа необходимо рассчитать удельный вес того или иного элемента в общей сумме затрат.

     Группировка затрат по экономическим элементам представляет собой величину текущих издержек производства или обращения, произведенных организацией за данный отчетный период независимо от того, закончено ли изготовление продукта, выполнена ли работа. Значимость данной классификации возрастает по мере создания предпосылок для разделения учетной системы предприятий на финансовую (бухгалтерскую) и внутреннюю (производственную, управленческую) подсистемы.

      Классификация затрат по статьям  калькуляции.

     Расходы, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг при планировании, учете и калькулировании себестоимости группируются по следующим статьям затрат:

• сырье и материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов), покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций (также за вычетом возвратных отходов);
• топливо и энергия на технологические цели;
• расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых выпуском продукции (выполнением работ и услуг);
• отчисления во внебюджетные фонды;
• расходы на подготовку и освоение производства;
• расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;
• потери от брака;
• общепроизводственные расходы;
• общехозяйственные расходы;
• прочие производственные расходы;
• коммерческие расходы.

     Затраты по статьям калькуляции по своему составу шире элементных, так как учитывают характер и структуру производства, создавая достаточную базу для анализа.

     Затраты по всем установленным на данном предприятии  статьям себестоимости составят производственную себестоимость. Для  определения полной себестоимости  продукции к производственной себестоимости прибавляют внепроизводственные (коммерческие) расходы, то есть расходы, связанные с реализацией продукции. По данным статьям производится калькулирование себестоимости продукции и составляются калькуляции.

     Перечень  статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг), а также порядок оценки остатков незавершенного производства и готовой продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями. В принципе, статьи калькуляции в каждой отрасли свои. В некоторых отраслях выделяются, например, транспортно-заготовительные расходы (в силу большого удельного веса), амортизационные отчисления (в силу большой фондоёмкости производства) и т.д.

     Классификация затрат по отношению к объему производства.

      Постоянные затраты

     Постоянные  затраты не зависят от динамики объема производства и продажи продукции. Одна их часть связана с производственной мощностью предприятия (амортизация, арендная плата, заработная плата управленческого  персонала на повременной оплате и общехозяйственные расходы), другая - с управлением и организацией производства и сбыта продукции (затраты на исследовательские работы, рекламу, на повышение квалификации работников и т.д.). Можно также выделить индивидуальные постоянные затраты для каждого вида продукции и общие для предприятия в целом.

      Переменные  затраты

     Переменные  затраты изменяются вместе с уровнем  объема производства (или деловой  активности) компании. По мере ее повышения  растут и переменные затраты, и наоборот (например, заработная плата производственных рабочих, изготавливающих определенный вид продукции, относится к переменным затратам, и повышение производства данного вида продукции автоматически означает пропорциональный рост основной заработной платы на выпуск).

     Если  затраты включают элементы как постоянных, так и переменных расходов, они называются частично переменными затратами. Этот вид расходов включает элемент постоянных затрат, которые должны быть произведены независимо от уровня активности, и переменные затраты, которые связаны с уровнями активности.

     Поэтому даже такие постоянные затраты, как  арендная плата, "со временем" изменяются. Изменения в объеме постоянных затрат происходят дискретно и могут  быть подвержены воздействию со стороны  уровня активности, но они не находятся в пропорциональной зависимости от него. Такие изменения происходят, как правило, нечасто.

     Например, если экономическая деятельность предприятия  расширяется, то на определенном этапе  может возникнуть необходимость  в дополнительных складских помещениях для хранения его продукции, которые, в свою очередь, вызовут увеличение расходов на арендную плату. Таким образом, постоянные затраты (арендная плата) изменятся вместе с изменением уровня активности.