Анализ состава и структуры затрат на производство продукции

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ…………….…………………………………………………….2

Глава I ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ

1.1.Сравнение  классификаций затрат на западных  предприятиях и предприятиях  РФ …..…………….…………………………………………4

1.2. Классификация затрат по способу включения в себестоимость продукции…………………………………………………………………..……..7

1.3. Методы определения составляющей постоянных и переменных затрат в структуре затрат на единицу продукции (анализ соотношения "затраты - объем") ………..…………………………………………………9

Глава II АНАЛИЗ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

2.1. Объект исследования  и информационное обеспечение  анализа затрат на производство  и себестоимости продукции................................13

2.2. Анализ состава  и структуры затрат на производство  продукции….16

2.3. Анализ затрат на рубль продукции…………………………………...18

2.4. Анализ себестоимости  продукции в разрезе калькуляционных  статей……………………………………………………………………..………20

2.5.  Анализ  себестоимости важнейших изделий……..…………………26

2.6. Анализ резервов  снижения себестоимости продукции……………..32

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………..…………………………………………………...34

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ……………..…………………………………...37

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

В условиях развивающихся  рыночных отношений в нашей стране с появлением конкуренции, нестабильности внешней среды, растущей инфляцией  у организаций появляется необходимость в эффективном управлении предприятием, что зависит от уровня его информационного обеспечения, предоставляемого учетной системой. Предприятиям необходима оперативная информация, позволяющая минимизировать затраты на производство и реализацию продукции, регулировать производственную деятельность.

В странах с  развитой рыночной экономикой уже несколько  десятилетий существует разделение учета на финансовый и управленческий.

Управленческий  учет предоставляет информацию руководству предприятия для планирования, контроля, анализа и принятия решений. К середине двадцатого века бухгалтерский учет перестает быть просто формой счетоводства. С появлением вычислительной техники возможности бухгалтерской службы расширяются. Она не только занимается учетом, но и участвует в планировании, решений и контроля за их выполнением.

С появлением акционерных  обществ и отделением собственников  от реального управления производством  в учете стали складываться два  направления:

1. управленческий учет, предназначенный для внутреннего управления;

2. финансовый учет, главной задачей которого является обеспечение информацией внешних пользователей.

Управленческий  учет расширяет финансовый учет применяется, прежде всего при внутренних операциях  предприятия и имеет цель обеспечение информацией лиц, входящих в состав предприятия, где ведется учет.

В экономической  теории утвердился подход, согласно которому любое коммерческое предприятие  стремится принимать такие решения, которые обеспечивали бы ему получение максимально возможной прибыли. Прибыль зависит в основном от цены продукции и затрат на ее производство и реализацию.

Для принятия оптимальных  управленческих и финансовых решений  необходимо знать свои затраты и  в первую очередь разбираться  в информации о производственных расходах.

Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, проверить  качественные показатели работы, правильно  установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности производства.

Раскрытию данной цели будет способствовать решение  следующих задач:

1. выявить экономическую сущность затрат на производство их значение в экономике предприятия;

2. определить, каким образом затраты на производство учитываются и распределяются между отдельными видами продукции;

3. выяснить степень автоматизации учета затрат на производство продукции в условиях компьютерных технологий;

4. рассмотреть методы определения составляющей постоянных и переменных затрат

5. установить степень влияния факторов на затраты на рубль продукции;

6. проанализировать структуру и динамику себестоимости продукции в разрезе статей калькуляции и экономических элементов.

Объектом исследования является частное производственное ООО «ГУРМАН». Организационно-правовая форма собственности данного предприятия – частная. Основной вид деятельности ООО «ГУРМАН» – производство хлеба и хлебобулочных изделий. Это предприятие недавно появилось на российском рынке и функционирует с ноября 2000 г. Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением под руководством главного бухгалтера.

 

Глава I. Классификация затрат для целей управления.

 

1.1.Сравнение классификаций затрат на западных предприятиях и предприятиях РФ.

Одним из методов познания, исследования изучаемых явлений или объектов является классификация, то есть разделение на классы на основе определенных общих признаков объектов и закономерных связей между ними. Чем больше выделено признаков классификации, тем выше степень познания объектов. Затраты на производство как объект познания достаточно хорошо изучены в теории отечественного учета и анализа. Если говорить о вариантах классификации затрат, используемых в западных системах управления затратами, то здесь, как правило, можно выделить три элемента или три номенклатурные статьи затрат (поскольку чаще всего отсутствуют детальные классификации, регламентирующие состав затрат по элементам и статьям калькуляции), а именно: прямые затраты на материалы; прямые затраты на заработную плату; накладные расходы.

При этом прямые затраты на материалы и прямые затраты на заработную плату представляют собой основные расходы. Таким образом, здесь понятия косвенных и  накладных расходов отождествляются, что, впрочем, характерно и для отечественных предприятий.

Другим важным основанием классификации затрат на зарубежных предприятиях является их отношение к объему производства. По этому признаку издержки подразделяются на постоянные и переменные. Следует  назвать и такие варианты классификации, часто используемые в теории и практике зарубежного управления затратами, как подразделение издержек на прошлые (фактические) и сметные (будущие, плановые) затраты, издержки по местам возникновения, возможностям регулирования и контроля, центрам ответственности, по носителям затрат.

 

Важнейшими  группировками затрат, которые используются в теории и практике управления затратами  отечественных хозяйствующих субъектов, являются группировки по экономическим  элементам и статьям калькуляции. Прежде всего такие варианты классификации затрат объясняются ориентацией отечественных систем управления затратами на данные бухгалтерского учета и запросы внешних пользователей.

Сравнительная характеристика вариантов классификаций  двух систем представлена в табл. 1. (см. Приложение 1)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2. Классификация затрат по способу включения в себестоимость продукции

 

Прямые затраты - это затраты, которые можно непосредственно  отнести к определенному изделию  или партии изделий. Косвенные затраты - это затраты, которые невозможно прямо списать на конкретную продукцию. Данные затраты распределяют по изделиям согласно выбранной методике либо списывают на результаты того отчетного периода, в котором они возникли. Часто, как в зарубежной, так и в отечественной литературе, классификация затрат по способу включения в себестоимость отождествляется с классификаций затрат по отношению к технологическому процессу. В этом случае прямые и основные затраты, а также косвенные и накладные расходы рассматриваются как абсолютно эквивалентные понятия.

Прямые затраты  состоят из материальных затрат, то есть расходов на сырье и материалы, которые используются в производственном процессе, физически включаются в  готовый продукт, и процесс превращения  которых в конечную продукцию  можно проследить, а также расходов на оплату труда. В некоторых случаях расходы на то, чтобы исчислить материальные затраты, относящиеся к конкретному изделию, оказываются слишком велики. В этом случае часть расходов на сырье и материалы учитывают как вспомогательные, и их затраты относят к косвенным затратам на материалы.

Например, при  производстве костюмов швейной фабрикой затраты на материал являются прямыми, а затраты на нитки и пуговицы - косвенными.

Прямые затраты  на оплату труда включают в себя затраты на заработную плату и дополнительные выплаты (например, отчисления во внебюджетные фонды) для персонала, который работает непосредственно в производстве. Однако с производством связаны также и подсобные рабочие, мастера, то есть вспомогательный персонал, не занятый непосредственно на изготовлении продукта, но услуги, которого необходимы для функционирования производственного процесса. Затраты на содержание такого персонала, а также затраты на содержание обслуживающего и управленческого персонала относятся к косвенным затратам на труд.

Кроме того, к  косвенным (накладным) расходам относятся  и другие производственные затраты, которые не являются материальными  или трудовыми. Эти затраты включают амортизацию зданий и оборудования, коммунальные услуги, арендную плату, затраты обслуживающих хозяйств и т. д.

 

1.3. Методы определения составляющей постоянных и переменных затрат в структуре затрат на единицу продукции (анализ соотношения "затраты - объем")

Разделение  затрат в зависимости от объема производства играет огромную роль в современных системах управления затратами. Однако само по себе такое деление затрат носит достаточно условный характер, не всегда можно с уверенностью отнести к определенному виду те или иные затраты. От того, насколько точно данное разделение будет проведено, в конечном итоге будет зависеть и качество принимаемых управленческих решений. В данном разделе будет произведен обзор и анализ основных методик, которые могут практически применяться на предприятиях РФ.

1. Первая группа - это так называемые аналитические методы. К ним относятся метод, основанный на записях в бухгалтерских регистрах, и инженерный метод. Рассмотрим более подробно каждую из этих методик.

Метод, основанный на записях в бухгалтерских регистрах. В этом случае анализируются бухгалтерские проводки по регистрам, в частности, по Главной книге. Каждая из сумм, относящихся на производственные счета (20, 23, 25, 26, 44) классифицируется как постоянные, переменные или смешанные затраты.

После определения  типа затрат определяется их сумма, для этого анализируются другие документы - наряды на выполнение работ, счета поставщиков, табели учета использования рабочего времени и т.д. Разработочные таблицы по расчету амортизации, например, позволяют исполнителю сделать вывод, что эти затраты постоянные, они останутся такими и в будущем, однако исполнитель должен проследить, не истекает ли в будущем году нормативный срок службы данного вида оборудования и сохранятся ли затраты по амортизации в будущем. Этот метод довольно трудоемкий, поэтому применяется довольно-таки редко, в основном на небольших предприятиях.

Инженерный  метод. В отличие от предыдущего  подхода, ориентированного на анализ прошлых  периодов, данный метод предполагает, что на каждую статью затрат технологи, инженеры, исходя из технологической необходимости, устанавливают в натуральном выражении нормативы на расходование ресурсов, а затраты определяются путем умножения этих нормативов на цены. Метод применяется для анализа всех затрат хозяйствующего субъекта и подразделения их на постоянные и переменные. Когда условия производства изменяются, в расчеты вносятся соответствующие изменения. Главный недостаток данного метода - его трудоемкость. Кроме того, весьма сложно установить нормативы на накладные расходы (например, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общецеховые, общезаводские расходы и т. д.). Как правило, инженерный метод применяется, когда речь идет о выпуске новой продукции, внедрении новой технологии, в этом случае статистические данные за прошлые периоды отсутствуют. Также этот метод используется для анализа отдельных статей затрат в качестве дополнения к другим методам.

2. Метод высшей  и низшей точек или метод  "Мини-макси". Этот метод основан на наблюдении величины затрат при максимальном и минимальном объемах производственной деятельности. Алгоритм вычислений здесь следующий:

а) Из данных об объеме производства и затратах за период выбираются максимальные и минимальные  значения по объему производства и  затратах.

б) Находятся  разности между максимальным и минимальным значением по объему производства и между максимальным и минимальным значением по затратам.

в) Определяется ставка переменных расходов на одно изделие  путем деления разности по затратам на разность по объему производства.

г) Определяется общая величина постоянных затрат при помощи исходных данных по максимальному или минимальному значению по объему производства и затрат и уравнения затрат:

У=а + b*Х,

где У - общие  затраты по максимальному или  минимальному значению объема производства; X - максимальное или минимальное значение объема производства; а - общая величина постоянных затрат; b - ставка переменных расходов на одно изделие.

Метод "Мини-макси" прост в применении, но его недостаток заключается в том, что для  определения затрат используются только две точки. Следовательно, надежность оценки целиком зависит от того, насколько типично по отношению ко всему интервалу данных расположены самая высокая и самая низкая точки. В общем же случае две точки недостаточны для определения зависимости и расчета сумм затрат. В частности, периоды, в которых объем производства был необычайно низким или высоким вследствие различных причин (отсутствия сырья, простоя оборудования, поломки, то есть случайные точки), могут исказить общую картину. Вполне возможна ситуация, при которой использование экстремальных значений нежелательно просто потому, что они нетипичны для взаимодействия между издержками и деловой активностью. Поэтому для более точного расчета величины затрат используются методы, основанные на большом количестве наблюдений за поведением затрат.

3. Метод визуальной  аппроксимации. Данный метод основан  на составлении графика на  основе наблюдений. Исходные данные  отображаются в таблице (Приложение 2)

Далее на графике "затраты - объем" отображаются точки X1Y1, X2Y2...XnYn. Имея несколько таких точек, можно приблизительно начертить прямую, которая отвечает зависимости между затратами и объемом производства. Точка пересечения этой линии с осью ординат определяет величину постоянных затрат (Приложение 3).

 

Несмотря на то, что данный метод использует всю совокупность данных о затратах за период, сам по себе он является достаточно субъективным. Ошибка в начертании прямой может выразиться в существенном искажении данных, оказывающих непосредственное влияние на качество принимаемых управленческих решений. Таким образом, основным недостатком метода визуальной аппроксимации можно считать отсутствие признаков, по которым можно определить достоверность оценки, которую дает построенная прямая. Как правило, метод визуальной аппроксимации используется для предварительной оценки составляющих переменных и постоянных затрат в структуре совокупных затрат.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава II. Анализ затрат на производство и себестоимость продукции

 

2.1. Объект  исследования и информационное  обеспечение анализа затрат на производство и себестоимости продукции

Одним из основных факторов формирования прибыли является себестоимость реализованной продукции. Если она за отчетный период повысилась, то при прочих равных условиях размер прибыли за этот период обязательно уменьшится за счет этого фактора на такую же величину. Между размерами величины прибыли и себестоимости существует обратная функциональная зависимость.

В условиях различных  форм развития экономики себестоимость  продукции является важнейшим производственно-хозяйственной деятельности предприятий. В себестоимости находят выражение все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Ее показатели отражают степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом.

Управление  себестоимостью продукции – это  планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции  и себестоимости отдельных изделий; контроля за выполнением заданий  по снижению себестоимости продукции и выявления резервов этого снижения. Анализ, выполняя одну из основных управленческих функций, входит в управляющую подсистему, и недостаточное его функционирование в этом звене приводит к снижению эффективности системы управления себестоимостью в целом.

Анализ себестоимости  продукции позволяет изучить  тенденции изменения ее уровня, установить отклонение фактических затрат от нормативных  и их причины, выявить резервы  снижения себестоимости продукции  и выработать мероприятия по их освоению.

Эффективность системы управления затратами во многом зависит от организации их анализа, которая в свою очередь определяется следующими факторами:

1. формой и методами учета затрат, применяемыми на предприятии;

2. степенью автоматизации учетно-аналитического процесса на предприятии;

3. состоянием планирования и нормирования уровня затрат;

4. наличием соответствующих видов ежедневной, еженедельной и ежемесячной внутренней отчетности о затратах, позволяющих оперативно выявлять отклонения, их причины и своевременно принимать корректирующие меры по их устранению;

5. наличием специалистов, умеющих грамотно анализировать и управлять процессом формирования затрат.

Объектами анализа  себестоимости продукции являются следующие показатели:

1. абсолютная сумма затрат в целом и по элементам;

2. затраты на рубль продукции (издержкоемкость продукции);

3. себестоимость продукции в целом и в разрезе калькуляционных статей;

4. себестоимость отдельных изделий.

Источники информации для анализа затрат на производство и себестоимости продукции:

1. бизнес-план;
2. данные бухгалтерского учета по соответствующим счетам учета затрат;
3. плановые и отчетные калькуляции важнейших изделий;
4. первичные документы в необходимых случаях;
5. плановые данные о затратах на производство и реализацию продукции и отдельных изделий;
6. отчетность о затратах на производство: для субъектов малого предпринимательства – форма № 1–МП «Отчет о финансово-хозяйственной деятельности субъекта малого предпринимательства».

Таким образом, себестоимость является одной из составных частей хозяйственной деятельности и соответственно одним из важнейших элементов этого объекта управления. Анализ, выполняя одну из основных управленческих функций, входит в управляющую подсистему, и недостаточное его функционирование в этом звене приводит к снижению эффективности системы управления себестоимостью в целом. В качестве источников информации для анализа затрат на производство и себестоимости продукции можно использовать бизнес-план; данные бухгалтерского учета по соответствующим счетам учета затрат; плановые и отчетные калькуляции важнейших изделий.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2. Анализ  состава и структуры затрат  на производство продукции

Изучение структуры  затрат на производство и ее изменения  за отчетный период по отдельным элементам  затрат является первоначальным этапом углубленного анализа себестоимости с целью  изыскания путей и источников снижения затрат и увеличения прибыли.

Важным фактором увеличения прибыли предприятия  является снижение затрат на производство продукции. Поиск резервов этого  снижения следует начать с исследования и общей оценки состава и структуры затрат. Исследование состава позволяет определить, из каких составляющих складываются производственные затраты. Анализ структуры дает возможность установить тип производства и основные направления поиска резервов снижения затрат. Так, преобладание в общей сумме затрат удельного веса материальных затрат свидетельствует о том, что производство материалоемкое и, как следствие, главное направление поиска резервов снижения затрат – экономия и рациональное использование материальных ресурсов. Сказанное не означает, что в других направлениях невозможно найти вышеуказанные резервы. Речь идет о том, что главным направлением, дающим значительные суммы резервов, является то, которое определено структурой затрат.

Анализ структуры  затрат на производство начинается с  определения удельных весов (в процентах) отдельных элементов затрат в  общей сумме затрат и их изменения  за отчетный период. Для наглядности  такого анализа используется аналитическая  таблица , в которой перечисляются элементы затрат и отражается их величина в процентах к итогу. Эти данные показываются отдельно: базовые (прошлого отчетного периода, плановые), фактические и изменение этих показателей за анализируемый период.

Изучение структуры  затрат по элементам, а также происшедших изменений за отчетный период позволяет дать оценку рациональности такой структуры, а также сделать вывод о необходимости и возможности ее изменения. (Приложение 4)

Показатели  свидетельствуют о том, что значительную долю в отчетном году занимали материальные и трудовые затраты. Материальные затраты уменьшились на 4 705,6 тыс. руб., а их доля в  общей сумме затрат снизилась на 3,66 %. Расходы на оплату труда рабочих увеличились на 2 520,1 тыс. руб., однако удельный вес их снизился на 0,48 %. Доля амортизации основных средств и нематериальных активов не изменилась несмотря на то, что амортизационные отчисления увеличились на 60 тыс. руб. Отчисления на социальные нужды увеличились на 677,2 тыс. руб., однако удельный вес их снизился на 0,24 %. Наиболее значительно увеличились прочие затраты – на   34 214,7 тыс. руб., что привело к увеличению их доли в общей сумме затрат на 4,38 %. Из вышесказанного следует, что важнейшими резервами снижения себестоимости продукции является сокращение материальных и трудовых затрат, а также снижение доли прочих затрат.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3. Анализ  затрат на рубль продукции

 Наиболее  обобщающим показателем себестоимости  продукции, выражающим ее прямую  связь с прибылью, является уровень  затрат на рубль продукции. 

Затраты на рубль  продукции определяются по формуле:

                                                   Z=C/V,                                                                                       

 где C – полная себестоимость произведенной продукции;

       V – стоимость или объем произведенной продукции.

Этот показатель рассчитывается в копейках. Он обладает и достоинствами, и недостатками. Среди достоинств можно выделить следующие:

1)      может рассчитываться во всех отраслях народного хозяйства;

          2) визуальная связь с прибылью и рентабельностью:

На этот синтетический  показатель оказывает влияние множество  факторов, связанных с формированием  как числителя, так и знаменателя.

Непосредственное  влияние на изменение уровня затрат на рубль продукции оказывают  три фактора, которые находятся  с ним в прямой функциональной связи, или факторы первого порядка связи с этим результативным показателем:

1. изменение структуры продукции;
2. изменение уровня затрат на отдельные изделия (себестоимости отдельных изделий);
3. изменение цен на продукцию.

Для анализа  влияния факторов рекомендуется использовать прием цепных подстановок.

На основании  данных таблицы 4 (Приложение 5) рассчитаем уровень влияния вышеназванных факторов на затраты на рубль продукции. Методика определения размера влияния представлена в таблицах 5,6 (Приложения 6,7).

 

На сверхплановое  снижение затрат на рубль продукции  оказали влияние увеличение цен  на отдельные изделия, что привело  к снижению анализируемого показателя на 1,4 коп., и структурные сдвиги в  выпуске продукции (в результате затраты снизились на 0,9 коп.). Структурные сдвиги выразились в том, что снизился удельный вес наиболее затратоемкой продукции, а менее –увеличился. Однако увеличение себестоимости отдельных видов продукции привело к увеличению уровня затрат на 2 коп. Таким образом, в результате влияния вышеуказанных факторов уровень затрат на рубль продукции снизился на 0,3 коп. (-1,4-0,9+2).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.4. Анализ  себестоимости продукции в разрезе  калькуляционных статей

Для полного  вывода о возможности изыскания  резервов снижения затрат на производство необходимо изучить затраты по их функциональной роли в производственном процессе. По этому признаку они группируются по калькуляционным статьям расходов в зависимости от связи с производством, его организацией, обслуживанием, управлением и сбытом.

На ООО «ГУРМАН» применяется состав калькуляционных  статей, который представлен в  таблице 7 (Приложение 8).

Затраты по статьям  себестоимости отличаются от затрат по ее элементам тем, что они отражают затраты, которые связаны с производством и реализацией продукции за данный отчетный период. Затраты же по элементам показывают все произведенные предприятием расходы ресурсов за отчетный период, включая расходы и на рост остатков незавершенного производства, затраты, отнесенные на счет расходов будущих периодов и т.п.

Группировка затрат по статьям расходов позволяет характеризовать  связь затрат с результатами, их роль в технологическом процессе, управлении и обслуживании, во внутрихозяйственном  расчете, выделить прямые и косвенные, переменные и постоянные расходы и тем самым полнее вскрыть резервы их экономии.

Анализ затрат по статьям себестоимости начинается с определения отклонения фактической  суммы затрат от плановой, рассчитанной исходя из плановых норм расхода на фактический объем и фактическую структуру продукции в целом по всей продукции и в разрезе отдельных статей расходов. Наряду с отклонением в абсолютной сумме определяются и отклонения в процентах. Анализ себестоимости по статьям калькуляции позволяет определять, по каким именно статьям имел место перерасход, а по каким статьям получена экономия.