Анализ современных принципов налогообложения

Оглавление

ВВЕДЕНИЕ 3

Глава 1. Учение о налогах: возникновение и эволюция 5

1.1 История возникновения и развития налогов 5

1.2 Становление принципов налогообложения 6

Глава 2. Экономическая сущность налогов 10

2.1 Экономическая сущность налогов и их функции 10

2.2 Классификация налогов в РФ 13

2.3 Международная классификация налогов и сборов 15

Глава 3. Анализ современных принципов налогообложения 18

3.1. Сущность современных принципов налогообложения 18

3.2. Основные принципы налогообложения в Российской Федерации. 21

3.3 Реализация принципов налогообложения в современных условиях в Российской Федерации. 24

3.4  Изменения в специальных режимах налогообложения 26

3.5 Изменения некоторых налогов в 2013 году 29

Заключение 38

Список использованной литературы 40

Расчетная часть 41

Задачи. 46

ВВЕДЕНИЕ

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием  налоговой системы.

 Налоги - одно из древнейших  изобретений человечества. Они появились  вместе с государством и использовались им, как основной источник средств для содержания органов государственной власти и материального обеспечения его функций. С тех пор в мире многое изменилось, новые черты приобрели задачи и функции государства. В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Ни одно государство не может  нормально существовать без взимания налогов; с другой стороны, налоги - один из признаков государства. Тесная взаимосвязь и взаимообусловленность  обязательных платежей и государства  придают налогу комплексное содержание. В основе налогов лежат экономические  и юридические понятия, соотношение  которых зависит от политических процессов, происходящих в государстве. Относительно комплексной структуры  термина "налог" русский экономист  М. М. Алексеенко еще в XIX в. отмечал: "С одной стороны, налог - один из элементов распределения, одна из составных частей цены, с анализа которой (т. е. цены) собственно и началась экономическая наука. С другой - установление, распределение, взимание и употребление налогов составляет одну из функций государства".

Применение налогов является одним  из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных  интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия[2]. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. С помощью налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет налогов финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Система налогового обложения определяет конечное распределение доходов между людьми.

Налоги всегда были и продолжают оставаться одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства.

Все вышеизложенное определяет актуальность выбранной темы.

Целью расчетно-графической работы является раскрытие сущности налогов, изучение принципов налогообложения.

Исходя  из цели в работе поставлены следующие  задачи:

• рассмотреть историю возникновения и становления налогов и принципов налогообложения;
• раскрыть экономическую сущность налогов;
• изучить принципы налогообложения;
• исследовать современные принципы налогообложения и их реализацию в Российской Федерации;
• рассмотреть изменения специальных режимов налогообложения в РФ в 2013 году, а так же изменения некоторых налогов;
• представить аналитические данные поступления денежных средств, поступающих в консолидированные бюджеты РФ. 

Глава 1. Учение о налогах: возникновение и эволюция

1.1 История возникновения  и развития налогов

Изучение  и знание истории возникновения  налогов является исключительно важным и необходимым звеном познания их экономической сущности.

История знакомит нас с самыми разнообразными, порой неожиданными примерами обложения  налогами и сборами. В республиканский  период древних Афин и Рима прямые денежные сборы взимались с побежденных или попавших в зависимость. Для пополнения казны использовались и получили широкое распространение разнообразные косвенные сборы. Так, любопытным курьезом в истории налогообложения стал налог на общественные туалеты, введенный римским императором Веспасианом. Ответ императора племяннику, выразившему свое недовольство по поводу установления такого налога, — «Деньги не пахнут» — впоследствии стал крылатым выражением, дошедшим до наших дней.

Истории известны и налоги, в которых главенствовала их регулирующая роль. К примеру, несколько десятилетий назад в интересах наших отечественных производителей сельскохозяйственной продукции был введен налог на маргарин, с помощью которого стремились стабилизировать сбыт сливочного масла. Аналогично вводился налог на жидкое топливо для оживления рынка угля, находившегося в упадке, налог на строительные участки, специально не застраивавшиеся их владельцами. В свою очередь, последний должен был активизировать продажу таких участков под застройку.

В XIX—XX вв. бюджет России формировался в основном за счет косвенных налогов. Следовательно, доходы казны находились в прямой зависимости от уровня благосостояния населения. Среди таких налогов выделялись акцизы на табак, сахар, керосин, соль, спички. Значительными были поступления налогов от производства и торговли алкогольными напитками.

Кроме того, действовала патентная система  обложения торговли и промышленности. Были введены билеты на лавки, т.е. плата за каждое торговое место.

Система акцизов, как и таможенные пошлины, имела не только фискальный характер. С целью укрепления национального рынка и поддержки отечественного производства применялась протекционистская политика с высокими таможенными ставками на ввозимые товары, что способствовало накоплению капитала и развитию отечественной промышленности.

В XIX в. происходит преобразование системы местного налогообложения. Вводятся различные денежные и натуральные повинности населения с целью удовлетворения городских, сельских, земских нужд (расходы на содержание чиновников, тюрем, почты и т.д.).

После Октябрьской революции 1917 г. были предприняты  попытки сформировать новую систему  налогообложения. В 1921 г. в связи с высокими темпами инфляции и обесцениванием денег вводились натуральные налоги и повинности. Во время перехода к нэпу появился промысловый налог с частных, затем и государственных предприятий. В 1922 г. установлено подоходно-имущественное обложение. В отличие от городского населения крестьянство платило продовольственный налог и выполняло натуральные повинности, которые в дальнейшем были объединены в единый продовольственный налог.

В 1930 г. была проведена налоговая реформа, которая выразилась в упрощении прямых налоговых платежей: налоги предприятий объединились в единый платеж — отчисления от прибыли. Повысился налог с оборота, исчезла рента с городских земель и гербовый сбор.

Таким образом, развитие налогообложения  с древних времен до наших дней характеризуется многообразием видов, методов и форм взимания налогов. Изучение истории налогов позволяет глубже понять их суть, предназначение, необходимость существования[3].

1.2 Становление принципов налогообложения

Принципы налогообложения привлекали особое внимание практиков и теоретиков с момента возникновения налогов. Например, Т.Гоббс критикует обложение  имущества и доказывает, что косвенное  обложение – самое равномерное  и самое справедливое

О.Мирабо полагал, что всякое обложение должно отвечать трём принципам:

1) быть основанным непосредственно  на самом источнике доходов;

2) быть в известном  постоянном соотношении с доходами;

3) оно не должно быть  слишком обременено издержками  взимания.

Затем история финансовой и налоговой науки по вопросам принципов налогообложения представлена именами А.Смита и А.Вагнера. Принципы налогообложения, разработанные ими, положены в основу современной налоговой  системы.

Впервые принципы налогообложения  были сформулированы А.Смитом, который  считал основными принципами налогообложения  справедливость, определённость, удобство для налогоплательщика и экономию на издержках налогообложения.

Итак, А.Смит выделил пять принципов, названных впоследствии «Декларацией прав плательщика»:

1. Налоги не должны  быть чрезмерно обременительны.

2. Они должны быть  понятны налогоплательщикам.

3. Каждый налогоплательщик  должен знать, какую сумму и  в какой срок он должен оплатить  и почему.

4. Налоги должны быть  справедливыми, и при сходных  обстоятельствах разные налогоплательщики  должны платить примерно одинаковые  налоги.

5. Государство должно  уметь собирать налоги, не расходуя  на это слишком большие средства.

Сегодня сформулированные великим  учёным постулаты называют классическими  принципами налогообложения. Реализация этих принципов и в настоящее  время остаётся приоритетной задачей  налогового законодательства.

Следует отметить, что эти правила, превратившиеся в аксиомы, уже во времена А.Смита не являлись исключительным новшеством. Француз О.Мирабо (1761 г.), немец Ф.Юсти (1766 г.), итальянец П.Верри (1771 г.) требовали равномерности обложения, точное определение налогов законом, удобство для плательщика, возможно меньших расходов взимания, т.е.налоги не должны чрезмерно обременять подданных.Таким образом, заслуга А.Смита заключалась не в приоритетном открытии этих принципов, а в яркой и точной формулировке и обосновании их.

В нашей стране впервые вопрос о  принципах налогообложения начал  изучать Н.И.Тургенев (1789 – 1871гг.). В  своей работе «Опыт теории налогов»  (1818г.) ученый пришел к выводу, что подданные государства должны давать средства, необходимые для достижения цели общества или государства, причем каждый по возможности и соразмерно своему доходу и заранее установленным правилам (сроки платежа, сроки взимания)

Принципы налогообложения, обоснованные А. Смитом в конце XVII в. были расширены и систематизированы немецким ученым-экономистом Адольфом Вагнером, который объединил все принципы налогообложения в четыре группы. Система принципов А. Вагнера представлена в таблице 1.

Таблица 1.

Система девяти «золотых»  правил

Одним из важнейших понятий в  учении А.Вагнера является эластичность налогов. Не все налоги обладают эластичностью, поэтому налоговая система должна заключать в себя и такие налоги, которые при увеличении потребностей можно было бы произвольно увеличить.

Кроме того А.Вагнер развивает идеи справедливости. Он занимает позицию, отличную от позиции А.Смита, на основе концепций Ж.Б.Сэя Д.С.Милля, которые считали возможным обложение капитала, имея в виду налог на наследство. Тем самым усиливалось внимание учёных к вопросам равномерного распределения налогового бремени.

В дальнейшем развитие принципов налогообложения  А.Вагнера происходит в работах  других учёных.

В частности, Ф.Нитти с учётом требований своего времени преобразовал идею А.Смита об отрицательном влиянии государственных расходов на развитие производства в связи с сокращением капитала из-за неуплаты налогов в один из принципов налогообложения: «налоги не должны мешать развитию производства».

Принцип, предлагаемый Ф.Нитти, сформулирован таким образом: «налоги должны быть уменьшаемы или вообще отменяемы, если они сокращают потребление и, следовательно, производство». Примером может служить введение в 19 в. Обложения окон в Англии, после которого резко сократилось количество окон в жилых домах[4].

Успешной реализацией достижений финансовой науки явились налоговые  реформы, проведённые после первой мировой войны, в которых были впервые плотно учтены научные принципы налогообложения и посредством которых создана конструкция современной налоговой системы.

На современном этапе принципы налогообложения – это, по сути основополагающие и руководящие идеи, базовые  положения, определяющие начала налогового права. Общие начала налогообложения устанавливаются  непосредственно в нормах налогового права.

Указанные принципы представляют собой, с одной  стороны, систему координат (с другой стороны) являются вектором, определяющим направление развития налогообложения.

Глава 2. Экономическая сущность налогов

2.1 Экономическая сущность налогов и их функции

Налог - одно из основных понятий финансовой науки; это одновременно  экономическое,  хозяйственное  и   политическое  явление реальной жизни.

Налог - это обязательный платеж юридических  и физических лиц в бюджет, устанавливаемый  и принудительно изымаемый государством в форме перераспределения части общественного продукта, используемого па удовлетворение общественных потребностей.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу

разрешений (лицензий). 

Источник  налога – национальный доход, новая стоимость, созданная в производстве трудом, капиталом, природными ресурсами. Налоги служат инструментом аккумулирования части новой стоимости, которая становится собственностью государства.

Итак, особенности налогов, вытекающие из их определения: тесная их связь с государственной властью, для которой они являются важнейшим источником доходов; принудительный характер платежей, осуществляемый на основе законодательства; участие в экономических процессах общества.

Налоги и сборы являются одними из источников формирования республиканского и местных бюджетов и внебюджетных фондов.

Экономическая сущность налогов характеризуется  денежными отношениями,  складывающимися  у  государства  с  юридическими и физическими лицами, которые  имеют специфическое назначение - мобилизацию средств в распоряжение государства. Иными словами, налоги представляют собой совокупность финансовых отношений между хозяйствующими субъектами и гражданами, с одной  стороны, и государства, с другой, связанных с формированием денежных средств государства для выполнения последним соответствующих функций. Теоретически экономическая природа  налога заключается в определении  источника обложения (капитала, дохода) и того влияния, которое оказывает налог в конечном итоге на частные хозяйства и народное хозяйство как единое целое.

Экономическая сущность налогов проявляется в их функциях. Функция налога  - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.

Первой   и   наиболее   последовательно   реализуемой   функцией налогов выступает фискальная (бюджетная) функция. Посредством фискальной функции реализуется главное  общественное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых  для   осуществления   собственных   функций   (оборонных, социальных, природоохранных и др.). Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта.

Другая функция налогов как  экономической категории состоит, а том, что появляется возможность  количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства

в финансовых ресурсах. Благодаря  контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги. (В действительности более половины налогоплательщиков допускают те или иные нарушения налогового законодательства). Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции, которая выражает сущность налогов как особого централизованного инструмента распределительных отношений. Проявления этой функции многогранны. Она отражает использование налогов как средства государственного регулирования экономики, т.е. имеет регулирующее свойство, которое заключается в установлении и изменении системы налогообложения, в определении налоговых ставок, их дифференциации, в предоставлении налоговых льгот в соответствии с задачами государственной экономической политики - поощрение деловой активности, межотраслевое переливание капитала и пр.

В распределительной функции выделяются стимулирующая подфункция и подфункция воспроизводственного назначения. Стимулирующая подфункция налогов реализуется через систему льгот, исключений, преференций, увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки и другом в целях поощрения процессов, которые необходимы и выгодны обществу, и в «удушении налогами» деятельности в нежелательных сферах.

Подфункцию воспроизводственного назначения несут в себе платежи за пользование природными ресурсами, налоги, взимаемые в дорожные фонды, на воспроизводство минерально-сырьевой базы, лесной налог. Эти налоги имеют четкую отраслевую принадлежность. Социальная функция налогов проявляется в поддержании социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними. Эта функция получает наибольшее развитие в последнее время. Принципу социальной справедливости в наибольшей степени отвечает прогрессивное налогообложение личных доходов, когда с повышением дохода непропорционально большая его часть изымается.

Кадастровый способ налогообложения  применяется при взимании прямых реальных налогов (например, земельного, подомового, промыслового) основывается на оценке имущества специальными налоговыми оценщиками. В этом случае уплата производится после получения соответствующего извещения.

Декларационный способ налогообложения  предполагает подачу налогоплательщиком в налоговые органы официального заявления о полученных доходах  за истекший период (как правило, год). Налоговые органы в соответствии с указанным в декларации размером объекта обложения, действующей ставкой налога, распространяемыми на плательщика льготами устанавливают налоговый оклад.

Безналичный способ налогообложения (автоматическое удержание) - это когда налог исчисляется и удерживается бухгалтерией того юридического лица, которое выплачивает доход. Такие налоги называют авансовыми, поскольку они взимаются методом «удержания у источника», т.е. непосредственно из суммы выплачиваемых доходов в каждом случае их выплаты, и вносятся в казну плательщиком дохода, но от имени получателя этого дохода (налогоплательщика). «У источника» удерживаются налоги с таких доходов, как заработная плата, проценты, дивиденды, прирост капитала (доход от перепродажи пенных бумаг, земельных участков и другого имущества), арендные поступления, выплаты по авторским правам, лицензиям, гонорары артистов и т.д. Здесь предполагается участие в налоговых отношениях, кроме казны и налогоплательщика, специального посредника   - сборщика (налогового агента). Такими агентами могут быть предприятия, удерживающие налоги с заработной платы, банки - при уплате налогов с процентов, дивидендов, рентных платежей, инвестиционные компании - с выплачиваемых вознаграждений и дивидендов, различные государственные ведомства.

Налоговым обязательством признается такое, в силу которого налогоплательщик обязан уплатить определенный налог  или сбор, а налоговые или иные уполномоченные органы вправе требовать  от налогоплательщика исполнения этой обязанности. Финансовые взаимоотношения  государства и плательщика налога находят отражение в налоговом обязательстве.

Исполнением    налогового    обязательства    признается   уплата в установленный срок  причитающихся сумм  налога  или  сбора. Исполнение налогового обязательства  является обязанностью налогоплательщика и осуществляется независимо от других имеющихся у него обязательств. Он отвечает за исполнение обязательства всем своим имуществом.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение налогового обязательства  является основанием для выставления  налоговым органом требования об уплате налога или сбора, а в случае наличия при этом состава налогового нарушения или преступления - основанием для привлечения к ответственности (обычно в виде наложения штрафа).

Методы оплаты налога - наличный, безналичный (перечислением средств со счета  в банке), гербовыми марками (с  помощью покупки плательщиком специальных  марок и наклейки их на официальный  документ, который после этого  приобретает законную силу).

Неустойкой признается денежная сумма, которую обязанное лицо должно уплатить в виде пени при уплате им причитающихся  сумм налога или сбора в более  поздние сроки по сравнению с  установленными налоговым законодательством. Если налогоплательщик не исполнил требование налогового органа по уплате налога или  сбора, то последний может приостановить  операции обязанного лица по счетам в банке или кредитном учреждении либо наложить арест на его имущество и осуществить взимание налога в безусловном порядке из денежных средств, имеющихся на счете или полученных от реализации арестованного имущества[5].

2.2 Классификация налогов в РФ

При разнообразии налогов правильная классификация, устанавливающая их различия и сходства, необходима не только для финансовой науки, но и для практики. Особые свойства отдельных групп налогов требуют особых условий обложения и взимания, соответствующих административно-финансовых мер. Критерии, лежащие в основе классификации налогов, определяют ее качество, и степень действенности мер фискального регулирования.

Классификация налогов может быть проведена по нескольким различным основаниям: методу установления, органу взимания (или по уровню), использованию, характеру взимания налоговых ставок, объекту и субъекту обложения и др. Простота налогообложения позволяет обеспечить казну доходами с минимальными издержками, она же делает ее понятной налогоплательщику и развивает чувство ответственности, заставляя отказаться от соблазна уклонения от уплаты налога.

Налоговый кодекс РФ предусматривает  одну классификацию налогов и  сборов: все налоги и сборы, взимаемые в Российской Федерации, делятся на федеральные, региональные и местные (п. 1 ст. 12 Налогового кодекса РФ).

Федеральными  признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом РФ и обязательные к уплате на всей территории РФ.

Региональными – налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ, вводимые в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территориях субъектов РФ.

Местными – налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

В ст. 13–15 Налогового кодекса  РФ закрепляется следующая система  налогов и сборов.

К федеральным  налогам и сборам относятся:

1. налог на добавленную стоимость (гл. 21 Налогового кодекса РФ);
2. акцизы (гл. 22 НКРФ);
3. налог на доходы физических лиц (гл. 23 Налогового кодекса РФ);
4. единый социальный налог (гл. 24 Налогового кодекса РФ);
5. налог на прибыль организаций (гл. 25 Налогового кодекса РФ);
6. налог на добычу полезных ископаемых (гл. 26 Налогового кодекса РФ);
7. водный налог (гл. 25.2 Налогового кодекса РФ);
8. сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (гл. 25.1 Налогового кодекса РФ);
9. государственная пошлина (гл. 25.3 Налогового кодекса РФ).

К региональным налогам относятся:

1. налог на имущество организаций (гл. 30 Налогового кодекса РФ);
2. налог на игорный бизнес;
3. транспортный налог.

К местным  налогам относятся:

1. земельный налог;
2. налог на имущество физических лиц.

Налоги подразделяются также на прямые и косвенные.

Прямые налоги подразделяются на личные и реальные. Размер личных налогов определяется полученными доходами, реальные налоги исчисляются в зависимости от предполагаемых доходов.