Анализ структуры эксплуатационных расходов

           Содержание:

       Введение;

1. Состав и структура эксплуатационных расходов;

     2.  Анализ структуры эксплуатационных расходов;

     3. Анализ затрат по статьям калькуляции;

     4.  Анализ себестоимости грузов и пассажиров;

     5.  Факторный анализ;

          Заключение;

          Список использованной литературы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение  

     Рыночные отношения характеризуются высокой степенью самостоятельности субъектов предпринимательства, их полной ответственностью за результаты своей работы. Чтобы успешно конкурировать на рынке продукции и услуг предприятию нужно глубоко и комплексно анализировать хозяйственную деятельность, постоянно изыскивать и мобилизовывать возможные резервы повышения эффективности производства, укрепления социального благосостояния работников. В решении этих задач высока роль профессионального подхода экономистов всех специальностей к анализу деятельности предприятия как в сфере производства и обращения, так и в сфере социального развития. На основе глубокого анализа складывающихся ситуаций им предстоит самим вырабатывать стратегию и тактику хозяйствования, умелого использования возможностей свободного ценообразования, рынка труда и ценных бумаг, выбора наиболее выгодных и надежных отечественных и зарубежных партнеров.

     Анализ деятельности предприятия является одной из функций управления и основывается на глубоком знании экономики, финансов, организации производства, бюджетирования, представляет комплексное изучение деятельности хозяйствующего субъекта с целью повышения его эффективности и является той базой, на которой строится разработка финансовой, организационной и коммерческой политики предприятия.

     Эффективность принимаемых управленческих решений зависит от качества проведенного анализа. Качество самого анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия зависит от применяемой методики, достоверности данных бухгалтерской и внутрифирменной отчетности, а также от компетенции лица, проводившего анализ. 
 

      К основным задачам анализа относятся:

- своевременное  выявление и устранение недостатков  в финансовой деятельности и поиск резервов улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности.

-  прогнозирование  возможных финансовых результатов,  экономической рентабельности, исходя  из реальных условий хозяйственной  деятельности и наличие собственных  и заемных ресурсов, разработка  моделей финансового состояния  при разнообразных вариантах  использования ресурсов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1.Состав и структура эксплуатационных расходов

     Эксплуатационные расходы представляют собой денежное выражение затрат на транспортировку грузов и пассажиров. К ним относят заработную плату работников эксплуатационного штата, оплату потребленных в процессе перевозок топлива, электроэнергии, смазочных и других материалов, запасных частей, содержание и текущий ремонт основных фондов, и другие расходы.

     Эксплуатационные расходы железных дорог состоят из следующих элементов затрат: затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, расходы на материалы и прочие материальные затраты, топливо, энергию, амортизацию основных фондов отчисления в ремонтный фонд, прочие затраты. Группировка расходов по элементам затрат осуществляется как при составлении плана, так и при учете фактических затрат.

     По элементу “Затраты на оплату труда “отражают расходы на оплату труда основного производственного персонала предприятия, а также затраты на оплату труда на состоящих в штате предприятия работников, занятых в эксплуатационной деятельности.

     По элементу “Отчисления на социальные нужды“ отражают обязательные отчисления на государственное социальное страхование, в пенсионный фонд, государственный фонд занятости населения, на медицинское страхование работников.

     В затратах на материалы учитывают стоимость покупных материалов, используемых в процессе производства продукции (работ, услуг), на содержание и ремонт подвижного состава, постоянных устройств, оборудования, зданий и сооружений, а также стоимость запасных частей для ремонта подвижного состава и других машин и оборудования, элементов верхнего строения пути, износ спецодежды и малоценных предметов и др.

     В затратах на топливо отражают стоимость приобретенного топлива              всех видов, расходуемого на тягу поездов, отопление зданий и другие    технологические цели.

         В затратах на энергию учитывают  стоимость всех видов покупной  энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха и др.), расходуемой  на передвижение поездов с  электрической тягой и электросекций, на технологические, энергетические, осветительные и другие производственные нужды предприятия.

          По элементу “Амортизация основных  фондов“ планируют и учитывают  амортизационные отчисления на полное восстановление основных фондов исходя из их балансовой стоимости и установленных норм.

           К прочим расходам относят налоги, сборы, отчисления в специальные внебюджетные фонды, платежи по обязательному страхованию имущества предприятия, платежи по кредитам, затраты на командировки, подъемные, плату посторонним предприятиям за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, вычислительных центров, банков, отчисления в резерв на создание ремонтного фонда и др.

           Некоторые затраты железных дорог  в эксплуатационные расходы не  включают, так как с точки зрения  народного хозяйства в целом  они расходами не являются, а  представляют собой перераспределение  средств. Это, например, уплаченные налоги, являющиеся перераспределением национального дохода через бюджет, уплаченные штрафы, пени и неустойки, представляющие собой перераспределение средств между предприятиями и организациями. Не относят к эксплуатационным расходам убытки от стихийных бедствий и другие затраты, не обусловленные нормальным транспортным процессом.

     Сумма эксплуатационных расходов является одним  из важнейших показателей хозрасчетной деятельности железных дорог. Она служит основой для исчисления себестоимости  грузовых и пассажирских перевозок, а также суммы прибыли от выполнения этих перевозок.

     Основная  задача бухгалтерского учета состоит  в своевременном, полном и достоверном  отражении всех затрат, связанных  с выполнением плана перевозок и выявлении резервов снижения этих затрат. Осуществляя контроль за использованием средств, учет выступает в качестве активного орудия соблюдения строжайшей их экономии и снижения себестоимости их перевозок.

     Построение  бухгалтерского учета эксплуатационных расходов должно обеспечивать получение  полной информации об этих расходах в  необходимых разрезах, составление  установленной отчетности и проведение экономического анализа расходов и  себестоимости перевозок. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

           2.Анализ структуры эксплуатационных расходов.

          Анализ структуры расходов предприятия железнодорожного транспорта проводится на основе данных бухгалтерского учета и отраслевой статистической отчетности.

          Он выполняется по трем направлениям:

- по  хозяйствам и видам деятельности;

- по  статьям расходов и элементам  затрат;

- по  видам перевозок.

          Этот вид анализа является достаточно трудоемким как на этапе сбора информации и подготовки информации, так и на этапе собственного анализа, но вместе с тем дает наибольший объем информации для разработки перспективных планов, управления затратами и оценки эффективности деятельности предприятия. Степень детализации расходов зависит от целей и возможностей проведения анализа, объема аналитической информации.

На железнодорожном  транспорте наиболее полный анализ расходов делается в рамках отделения дороги, тогда как более информативным  был бы анализ расходов структурных  единиц с точки зрения управления этими затратами.

Анализ  структуры эксплуатационных расходов дороги начинают с характеристики расходов по хозяйствам и видам деятельности.

    Важнейшая роль в организации работы железнодорожного транспорта принадлежит научно обоснованному  планированию, учету, анализу и управлению эксплуатационными расходами. Управление затратами – это умение сэкономить ресурсы максимизировав их отдачу.Одной из основных задач анализа затрат является изыскание возможностей улучшения результатов работы, увеличения её эффективности за счёт реализации выявленных внутренних и внешних резервов.  
 
 

    Анализ  структуры и динамики эксплуатационных расходов по элементам затрат. 

       Проанализировав данные РУП « Абхазская железная дорога» 2011-2010 г.г ,мы видим, что происходит уменьшение всех эксплуатационных затрат.

       Наибольшее уменьшение наблюдается по затратам на оплату труда 6146715 млн.рублей; материальные затраты уменьшились на 5144512 млн.руб. Отчисления органам социального страхования в сравнении с 2010 г. уменьшились на 40308 тыс.рублей.

       Эксплуатационные затраты в 2011 году по сравнению с 2010 годом уменьшились на 12146495 млн.рублей. В связи с ремонтом инфраструктуры РУП «Абхазская железная дорога» были сокращены как пассажирские, так и грузовые перевозки.

        3.Анализ затрат по статьям калькуляции.

       Группировка затрат по статьям калькуляции нужна для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве. Группировка затрат по статьям калькуляции указывает, на какие цели и в каких размерах произведены расходы, что облегчает путем анализа поиск резервов для их сокращения. Статьи калькуляции включают в себя: сырье и материалы, возвратные отходы, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная зарплата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды производственных рабочих, расходы на подготовку и освоение производства, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, потери от брака, прочие производственные расходы, коммерческие расходы, управленческие расходы.

        Все калькуляционные статьи расходов следует подразделить на две группы по признаку их зависимости от объемов производства грузоперевозок:

     а) постоянные, не зависящие от объема грузоперевозок (амортизация ОС, аренда помещений, налог на имущество, повременная оплата труда и др.);

     б) переменные, изменяющиеся, как правило, пропорционально объему производства грузоперевозок (сдельная зарплата, сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели и др.).

        Необходимость деления калькуляционных расходов на постоянные и переменные имеет большое аналитическое значение, т.к. дает возможность проследить влияние постоянных расходов на уровень себестоимости грузоперевозок при изменении объема производства: при росте объема производства грузоперевозок сумма постоянных расходов в ее себестоимости снижается обратно пропорционально и наоборот. Переменные расходы в этом случае никакого влияния на себестоимость грузоперевозок не оказывают, т.к. в себестоимости единицы грузоперевозок они составляют постоянную величину.

       Анализ затрат реализацию грузоперевозок проводится путем сравнения удельных весов фактических затрат по экономическим элементам отчетного года с аналогичными показателями предыдущего года и позволяет изучить структуры затрат на производство и реализацию грузоперевозок.

       С внедрением новой техники и совершенствованием организации производства уменьшается доля затрат на оплату труда, а доля материальных затрат и доля амортизации основных средств возрастает. Изменение структуры затрат в сторону уменьшения удельного веса материальных затрат при относительном увеличении затрат на оплату труда связано со структурными сдвигами в составе грузоперевозок.

       Калькуляционные статьи затрат, их состав и методы распределения затрат по видам грузоперевозок формируются с учетом характера и особенностей производства.

       Статьи затрат показывают, на какие цели произведены затраты. по каким статьям имела место экономия по сравнению с предыдущим годом, а по каким - допущен перерасход. Устанавливаются статьи затрат, по которым произошли наибольшие изменения и выясняются их причины.

       Одной из причин изменения затрат по переменным статьям является увеличение (или снижение) объема грузоперевозок и изменение ее структуры, а также изменение норм расхода и цен на материалы, топливо, энергию; изменение трудоемкости грузоперевозок и среднечасовой оплаты труда по статье "основная заработная плата производственных рабочих".

        Влияние взаимодействующих факторов на изменение прямых материальных затрат и прямых трудовых затрат производственных рабочих определяется при анализе себестоимости отдельных видов грузоперевозок.

       Причины изменения расходов на подготовку и освоение производства устанавливается путем сравнения смет этих расходов за отчетный и предыдущий годы.

       При анализе изменения косвенных расходов (общепроизводственных и общехозяйственных) изучаются их сметы в отчетном году в сравнении с предыдущим годом.

       Анализ прочих производственных расходов проводится по видам их состава, и выясняются причины их изменения в отчетном году по сравнению с предыдущим годом. Влияние изменения факторов на изменение себестоимости грузоперевозок анализируется способами разниц или цепных подстановок.

      Анализ себестоимости отдельных видов грузоперевозок проводится по калькуляциям (плановым и фактическим). При анализе калькуляций себестоимости отдельных видов грузоперевозок фактические затраты в целом и по отдельным статьям сравниваются с плановыми показателями, а по сравнимой грузоперевозок - с данными предыдущего года.

      Наибольшее внимание среди калькуляционных статей следует уделить анализу материальных затрат.

      Необходимо выявить влияние соблюдения норм расхода материалов и цен на них на себестоимость грузоперевозок.

      Аналогично анализируется влияние факторов на изменение затрат по статье "Топливо и энергия на технологические цели".

      Калькуляционная статья "Основная заработная плата производственных рабочих" также относится к числу важнейших в себестоимости грузоперевозок. Аналогично анализируется изменение прямых материальных и трудовых затрат в себестоимости единицы грузоперевозок по сравнению с предыдущим годом.

      Значительную часть себестоимости грузоперевозок составляют косвенные расходы. Их анализ проводится при изучении смет расходов на обслуживание производства и управление.

      К расходам на обслуживание производства и управление относятся:

- общепроизводственные  расходы (расходы на содержание  и эксплуатацию машин и оборудования  и цеховые расходы);

-общехозяйственные  расходы.

       При анализе расходов на обслуживание производства и управление следует:

- оценить  динамику расходов как в целом, так и по отдельным видам;

-дать  оценку изменения расходов в  расчете на один рубль объема  грузоперевозок, как в целом, так  и по отдельным видам;

-дать  оценку выполнения смет расходов  на содержание и эксплуатацию  машин и оборудования, цеховых  и общехозяйственных расходов;

- изучить  причины как превышения плановых расходов, так и экономии расходов по сметам.

        При анализе сравниваются темпы роста объема грузоперевозок с темпами роста расходов на обслуживание производства и управление. Темп роста объема грузоперевозок должен опережать темп роста указанных расходов. В этом случае происходит относительное сокращение расходов в расчете на один рубль грузоперевозок.

         Сопоставление в динамике расходов на обслуживание грузоперевозок и управление в расчете на один рубль грузоперевозок показывает, как изменилась их доля в стоимости грузоперевозок и какая наблюдается тенденция - роста или снижения.

          В процессе анализа по каждой статье сметы фактические, расходы сравниваются с плановыми и определяются причины отклонений.

         На отклонение фактических расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования от плановой величины по смете в основном оказывают влияние два фактора: изменение объема производства и нарушение сметы расходов. Для выявления влияния каждого из этих факторов расходы подразделяются на переменные и условно-постоянные.

         Статьи, величина расходов по которым меняется под влиянием изменения объема производства, относят к переменным расходам, а статьи, величина которых практически не зависит от объема производства, - к условно-постоянным.

          К переменным расходам, относят статьи: эксплуатация машин и оборудования, внутрихозяйственное перемещение грузов, износ МБП. Остальные расходы относят к условно-переменным.

         Для выявления влияния фактора объема производства необходимо плановую величину переменных расходов по смете пересчитать с учетом выполнения плана по объему грузоперевозок и из полученного результата вычесть плановые переменные расходы. Путем исключения размера влияния первого фактора из общего отклонения по смете расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования определяют влияние второго фактора на изменение расходов по смете. 
 

Анализ  эксплуатационных расходов по статьям калькуляции.

         Данные таблицы свидетельствуют о том, что наибольший удельный вес в общей сумме эксплуатационных расходов  в 2010г. занимают прочие расходы (41,24) и затраты на оплату труда (39,4)., а наименьший – налог на землю (0,03). В 2011г. наибольший удельный вес занимают также прочие расходы (46,8) и расходы на оплату труда (37,7),наименьший уд.вес занимает налог на землю (0,03).Прочие расходы 2011 г.уменьшились на 40308р(99,9%) по сравнению с 2010г.;затраты на оплату труда уменьшились на 6146715р.(84,2%);Налог на землю остался неизменным-0 (100%). 
 
 
 

      4.Анализ себестоимости грузов и пассажиров.

      Текущие затраты железных дорог на перевозку грузов, пассажиров, багажа называют эксплуатационными расходами.

Затраты на производство и реализацию продукции, формирующие ее себестоимость- один из важнейших показателей деятельности предприятия.           Они состоят из стоимости используемых в производстве продукции основных и вспомогательных материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и прочих расходов по эксплуатации, а также внепроизводственных расходов.

        Состав и структура эксплуатационных расходов, относимых на себестоимость, могут быть проанализированы по следующим статьям:

-затраты  на подготовку и освоение производства;

-затраты,  непосредственно связанные с  производством продукции (работ,  услуг );

-затраты,  связанные с использованием природного  сырья;

-затраты  некапитального характера, связанные  с совершенствованием технологии  и организации производства;

-расходы,  связанные с обслуживанием процесса  производства;

-затраты  по обеспечению нормальных условий  труда и техники безопасности;

-затраты,  связанные с управлением производством;

-расходы, связанные с набором рабочей силы, подготовкой и переподготовкой кадров;

-оплата  услуг по осуществлению расчетных  операций;

-затраты  на оплату процентов по полученным  кредитам банков;

-уплата  налогов, сборов и др.

        Реальный состав и структура затрат на производство зависят от условий производства, формы собственности, соотношения материальных, трудовых и других факторов. Кроме того, следует обратить внимание на различие в понятиях расходы и затраты.

       Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников.

Затраты являются бухгалтерской категорией, с денежным потоком не связаны  и служат элементами, формирующими показатель себестоимости.

       Существует два варианта учета затрат на производство и реализацию продукции.

       Первый вариант предусматривает исчисление себестоимости путем группировки расходов на прямые и косвенные. Прямые относятся на себестоимость непосредственно из учетных документов, а косвенные распределяются по видам продукции в зависимости от принятой предприятием методики, т. е. расчетным путем.

       Второй вариант- классическая система учета прямых затрат предполагает иную группировку затрат на переменные и постоянные.

       К переменным относятся затраты, величина которых изменяется при изменении объема производства: затраты на сырье, материалы, заработная плата основных производственных рабочих, топливо и энергия на технологические цели и другие расходы.

       В зависимости от степени влияния темпов роста, объема производств на те или иные элементы переменных затрат они, в свою очередь, подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные.

       К постоянным принято относить такие элементы, величина которых не меняется с изменением объема производства, например, начисленная амортизация основных фондов, арендная плата, процент за пользование кредитами и другие.

       Выделение в структуре расходов постоянных и переменных затрат осуществляется методом корректировки на коэффициент, характеризующий зависимую от объема работ часть расходов.

       Деление затрат на переменные и постоянные существенно при анализе безубыточности и производственного левериджа.

       Под производственным левериджем понимается соотношение его постоянных и переменных затрат за определенный период.

       В состав эксплуатационных расходов включают как переменные, так и постоянные затраты.

      Алгебраически это можно представить в виде:

У=а+бх;

Где у- сумма постоянных затрат на перевозки

а- сумма постоянных затрат