Анализ сущности и принципов налогообложения

Введение.

Формирование  финансовой системы и её составной  части – налоговой системы  – неразрывно связано с развитием  общества, с изменением форм государственного устройства. Налоги возникли ещё на заре человеческой цивилизации. Их появление  связано с самыми первыми общественными потребностями. На ранних ступенях государственной организации начальной формой налогообложения можно считать жертвоприношение. Развитие налоговой системы, несомненно, связано с возникновением товарного производства, разделением общества на классы и появлением государства. Не секрет, что ни  одно  государство  не  может  существовать  без  налогов.  За счет налоговых взносов, сборов, пошлин и других платежей, формируются финансовые ресурсы государства. Налоги обеспечивают реализацию социальной, экономической, оборонной и других функций государства. Они идут на содержание государственного аппарата, армии, правоохранительных  органов, финансирование образования, здравоохранения, науки. Из собранных в виде налогов средств государство строит школы, высшие учебные заведения, больницы, детские дома, государственные предприятия; платит зарплату преподавателям, врачам, государственным  служащим, стипендии и пенсии. Часть средств идет на  социальные пособия пожилым и больным людям, защиту здоровья матери и ребенка, окружающей среды  и  т.д. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику (в частности, гибкое управление объемом изымаемой в виде налогов доли ВВП) в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоговая система является мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Так, налогам  отводится важное место среди  экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. Этим и обусловлена актуальность темы моей работы. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения налогоплательщиков с бюджетами всех уровней, а также с банками, вышестоящими организациями и другими субъектами налоговых отношений. Ещё Оливер Уэдделл Холмс-старший говорил: « Налоги – это цена, которую мы платим за возможность жить в цивилизованном обществе».

Несомненно, проблема налогов – одна из наиболее сложных и противоречивых в мировой практике ведения народного хозяйства. В настоящее время существует много споров и недовольства по поводу количества налогов (в настоящее время в России существует более 40 видов налогов, не считая изрядного количества дополнительных местных налогов и сборов), их объема и время, которое нужно потратить на их уплату. Многие люди, попадающие в сложную ситуацию, связанную с процессом взимания налога и нарушения их прав, просто не знают, куда обратится. Целью моей работы является на основе анализа сущности и принципов налогообложения, общих принципов и экономических законов построения налоговой системы и структуры налоговой системы Российской Федерации выявить и обосновать пути совершенствования современной налоговой системы России; а также рассмотреть права и обязанности, как налоговых органов, так и налогоплательщиков.

Реализация  указанной цели потребовала постановки и реализации ряда взаимосвязанных  задач:

- определить  сущность и теоретические принципы  построения налоговой системы; 

- рассмотреть  функции налогов и их роль  в формировании государства; 

- проследить классификацию налогов в РФ;

- определить  пути дальнейшего совершенствования  налоговой системы РФ.  
Глава I

Понятие и  сущность налогов.

1.1 Понятие, сущность, принципы и элементы налоговой системы.

Налог — обязательный индивидуальный безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.¹

Налоги  являются основным источником формирования бюджета. Они представляют собой  часть валового внутреннего продукта (ВВП), создаваемого в процессе производства при помощи человеческого труда, капиталов и природных ресурсов. Государство, как правило, обладает незначительной собственностью на средства производства, поэтому формирование бюджета происходит за счет изъятия части ВВП у других участников производственного процесса. Таким образом, изъятия государством в пользу общества определенной части стоимости валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность налогов. Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта:

• работники, своим трудом, создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход;
• хозяйствующие субъекты, владельцы капитала, действующие в сфере предпринимательства.

Использование налогов в качестве основного  источника доходов государства  требует разработки определенных правил (принципов). При формировании налоговой системы необходимо руководствоваться следующими принципами:

• Принципом  справедливости, утверждающим всеобщность обложения налогом и равномерность распределения его между гражданами соразмерно их доходам. Понимание справедливости зависит от исторического этапа развития, экономического устройства общества, социального статуса человека, его политических взглядов. А. Смит считал справедливыми такие налоги, которые являются всеобщими и учитывают платежеспособность плательщиков. На современном этапе развития налоговой системы юридические и физические лица должны принимать материальное участие в финансировании потребностей государства соизмеримо доходам, полученным ими под покровительством и при поддержке государства;
• Принципом определенности, требующим, чтобы сумма, способ и время платежа были точно заранее известны плательщику. Неопределенность налогообложения, с одной стороны, приводит к тому, что плательщик может попасть под власть сборщика налогов, а с другой – создает условия уклонения от налогообложения. Кроме того, в условиях неопределенности системы налогообложения в целом, её нестабильности и непредсказуемости трудно принимать решения, строить стратегию бизнеса;
• Принципом удобства, который предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые наиболее удобны для плательщика. При формировании налоговой системы и введении любого налога должны быть ликвидированы все формальности, акт уплаты налогов должен быть максимально упрощен: уплата налога должна производиться не получателем дохода, а источником выплаты, налоговый платеж приурочивается ко времени получения дохода.;
• Принципом экономии, заключающимися в сокращении издержек взимания налогов, в рационализации системы налогообложения. Сегодня он рассматривается как чисто технический принцип построения налога: расходы по взиманию налога должны быть минимальными по сравнению с доходом, который приносит данный налог.

Со временем перечень был дополнен принципами обеспечения  достаточности налогов (налогообложение  должно строиться таким образом, чтобы обеспечить достаточный объем средств для бюджета) и подвижности налогов (налог может быть увеличен или сокращен в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства), выбора надлежащего источника и объекта налогообложения, однократности обложения, научного подхода к установлению величины ставок налога. Также важным является соблюдение принципа четкого разделения налогов по уровням государственного управления. Этот принцип обязательно должен быть закреплен в законе и имеет в виду, что каждый орган власти (федеральный, региональный, местный) наделен конкретными полномочиями в области введения, отмены налогов, установления льгот, ставок налогов и иных его элементов. В то же время зачисление налоговых платежей в бюджеты разных уровней может регулироваться при ежегодном утверждении закона о бюджете страны.

Число налогов велико, и структура их различна, тем не менее, для каждого из них должны быть определены налогоплательщики и элементы налога.

К элементам  налога относятся:

• Объект и источник налога;
• Налоговая база;
• Налоговый период;
• Налоговая ставка (норма налогового обложения);
• Порядок исчисления налога;
• Порядок и сроки уплаты налога;
• Сборщик налогов и носитель налогов;
• Налоговые льготы.

Объект  налогообложения – это те юридические факты (действия, события, состояния), которые обусловливают обязанность субъекта заплатить налог. Видами объектов налогообложения могут выступать операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый законодательными актами.

Источник  налога – это средства, используемые для уплаты налога. Выбор источника налога строго ограничен: существуют только два источника, за счет которых может быть уплачен налог, – доход и капитал налогоплательщика.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются настоящим Кодексом.

Налоговый период  – календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Налоговая ставка – это размер налога на единицу налогообложения. По методу установления различают ставки твердые (на каждую единицу налогообложения определен фиксированный размер налога), и процентные, или долевые (устанавливаются в виде доли от объекта налогообложения). Долевые ставки могут быть пропорциональными (устанавливаются в виде единого фиксированного процента к объекту обложения независимо от его величины), прогрессивными (процент изъятия возрастает по мере роста величины объекта обложения), регрессивными (уменьшаются по мере роста облагаемой базы).

Порядок исчисления налога определяется законом конкретно по каждому виду налога, т.е. налог может быть исчислен налогоплательщиком самостоятельно, налоговым органом или налоговым агентом.

Срок  уплаты налога определяется календарной датой или истечением периода времени, а также указанием на событие, которое должно произойти.

Существуют  три основных способа уплаты налога:

1. по декларации (налогоплательщик обязан представить в установленный срок в налоговый орган официальное заявление о своих налоговых обязательствах);
2. у источника дохода (налогоплательщик получает часть дохода за вычетом налога, рассчитанного и удержанного бухгалтерией предприятия или предпринимателем, производящим выплату);
3. кадастровый (предполагает составление реестра, который содержит перечень типичных объектов, классифицируемых по внешним признакам, и устанавливает среднюю доходность объекта обложения).

Сборщиками  налогов называются государственные органы, органы местного самоуправления и должностные лица, которые осуществляют прием от налогоплательщиков сборов в уплату налогов и сборов и перечисление их в бюджет.

Носитель  налогов – лицо, которое фактически платит налог; именно у этого лица происходит уменьшение доходов на величину налога.

Налоговые льготы. Отдельным категориям плательщиков предоставляются налоговые льготы, т.е. преимущества перед другими плательщиками не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

1.2 Функции налогов.

Практика  применения налогообложения позволяет  выделить основные функции налогов: фискальная, экономическая и контрольная.

Государственное регулирование осуществляется в  двух основных направлениях:

1. регулирование рыночных, товарно-денежных отношений, которое состоит главным образом в установлении определенных «правил игры» (разработка законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц: предпринимателей, работодателей  и наемных рабочих). К ним относятся законы, постановления, инструкции государственных органов – рыночные институты. Это направление с налогами не связано;
2. финансово-экономические методы воздействия государства на интересы людей, предпринимателей с целью придания их деятельности нужного, выгодного обществу направления. Регулирование путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных заказов и закупок и осуществления народнохозяйственных программ.

Фискальная  функция (лат. fiscus – государственная казна) проявляется в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. С развитием рыночных отношений значение фискальной функции значительно возрастает, так как увеличиваются налоговые поступления, обусловленные ростом производства и потребностями государства. Налоги превратились в основной источник доходов. В странах с рыночной экономикой доля налоговых поступлений в доходной части бюджета составляет 80-90%. Для сравнения налогового бремени² по странам в международной статистике пользуются показателем удельного веса налоговых поступлений в ВВП.

Фискальная  политика налогов, с помощью которой  происходит огосударствление части  новой стоимости в денежной форме, создает объективные условия для вмешательства государства в экономику и социальную жизнь общества, т.е. обусловливает экономическую функцию налогов.

Экономическая функция означает, что налоги, активно участвуя в перераспределительном  процессе, оказывают серьезное влияние на воспроизводство. Необходимость регулирования экономических процессов порождена товарно-денежными отношениями, предполагающими свободу хозяйствующих субъектов. Экономическая функция в свою очередь включает регулирующую, распределительную, стимулирующую, социальную и воспроизводственную подфункции.

Распределительная подфункция проявляется при распределении и перераспределении ВВП. Этот процесс происходит путем введения новых и отмены старых действующих налогов, изменения ставок, расширение или сокращение налоговой базы, изменения уровня зачисления налоговых поступлений по бюджетам.

Стимулирующая подфункции органично дополняет регулирующую подфункцию и проявляется в дифференциации налоговых ставок, введении налоговых льгот для отдельных категорий налогоплательщиков, для поддержания производства продукции социального и сельскохозяйственной деятельности.

Социальная подфункция проявляется в применении налоговых методов поддержки социального обеспечения и социального страхования. Вычеты на благотворительные цели, содержание детей и иждивенцев при исчислении налога на доходы физических лиц и единого социального налога непосредственно направлены на обеспечение социальной защищенности членов общества. Кроме того, государство финансирует за счет общих налоговых поступлений здравоохранение, образование, развитие науки и культуры и другие социальные программы. Все это свидетельствует о социальном характере налогов и, следовательно, позволяет с их помощью снижать социальную напряженность в обществе.

Воспроизводственная подфункция предполагает зачисление налогов на специальные счета и формирование внебюджетных фондов для осуществления мероприятий природоохранного назначения и дорожного хозяйства. К таким налогам относятся: земельный налог, плата за пользование водными объектами, налог на добычу полезных ископаемых, плата за загрязнение окружающей среды, транспортный налог и т.д.

Существует  связь между экономической и  фискальной функциями. Увеличение налогового бремени способствует более полной реализации фискальной функции в краткосрочной периоде, но при этом подрывает экономические стимулы развития производства, что ведет к снижению налоговых поступлений в бюджет государства.

Контрольная функция состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря этой функции оценивается эффективность каждого налогового канала и налогового «пресса» в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия экономической функции. Обе эти функции в органическом единстве определяют эффективность налогово-финансовых отношений и бюджетной политики. Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее заключается в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги. Контрольная функция реализуется органами, осуществляющими контроль за правильностью исчисления, своевременной уплатой и правильным зачислением налогов, правильным заполнением и своевременным представлением налоговой отчетности.

1.3 Роль налогов в  формировании экономики  государства.

Экономика страны это сложный народнохозяйственный комплекс, различные части которого (отрасли, территории, виды производств  и т.д.) развиваются неравномерно. Нормальное функционирование народнохозяйственного комплекса возможно лишь при условии, когда каждое его структурное подразделение органично увязано с другими. Согласованное функционирование различных частей экономики достигается путем ее регулирования. В условиях рыночных отношений данный процесс обеспечивается, прежде всего, путем перераспределения финансовых ресурсов, которые формируются благодаря налоговым и другим обязательным поступлениям в бюджеты различных уровней.

Налоги  представляют собой ту часть совокупности финансовых отношений, которая связана с формированием денежных доходов государства, необходимых ему для выполнения соответствующих функций социальной, экономической, военно-оборонительной, правоохранительной и др. функции.

О масштабах  мобилизации средств в бюджетах различных уровней с помощью налогов дают представление статистические данные. Например,  поступления в бюджетную систему РФ доходов, администрируемых Федеральной налоговой службой (ФНС), в январе-апреле 2008г. выросли на 50,8% по сравнению с аналогичным периодом 2007г, сообщает РБК. Как сообщается в материалах ФНС, общая сумма налогов выросла до 3 трлн. 421 млрд. руб. При этом поступления налогов и сборов в консолидированный бюджет, включая единый социальный налог (ЕСН), составили 2 трлн. 925 млрд. руб., увеличившись на 55%.³ Поступления в государственные внебюджетные фонды выросли на 29,9% и достигли 495,8 млрд. руб. В федеральный бюджет в январе-апреле 2008г. поступило 1 трлн. 464 млрд. руб. налогов и сборов (рост на 57%). Поступления налогов и сборов в консолидированные бюджеты субъектов РФ составили 1 трлн. 460 млрд. руб., увеличившись на 53,1%. Платежи по налогу на прибыль в январе-апреле 2008г. выросли на 87,3% и достигли 944,4 млрд. руб., по налогу на доходы физических лиц - на 37,7% - до 461,2 млрд. руб., по ЕСН - на 31,1% - до 152,1 млрд. руб. Поступления по налогу на добавленную стоимость на товары, производимые на территории РФ, снизились на 55,3% - до 465 млрд. руб.⁴

Структура поступлений основных видов налогов:                                                                           

Приведенные данные свидетельствуют о том, что  налоговые поступления играют первостепенную роль в формировании доходной части  бюджетов всех уровней, что позволяет  решить множество задач социальной и другой направленности. Важнейшим средством реализации структурной политики государства, активного воздействия на производственные и экономические процессы для достижения конечных социально-экономических целей являются целевые программы. Содержание и цели налогового регулирования предопределены регулирующей функцией налогов, которая проявляется в виде льгот и санкций, включающих в себя различные вычеты, скидки и т.п. и меры ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Государство использует налоговые льготы как один из основных налоговых инструментов в механизме регулирования товарно-денежных отношений. Изменяя величину налоговых льгот, оно может воздействовать на экономическую ситуацию. Обычно льготное обложение прибыли (доходов), предусматривается в период спада производства. В современных условиях российские предприниматели также имеют право пользоваться такой льготой. Это дает возможность предпринимателям капитализировать значительную часть прибыли до уплаты налогов. В период подъема, наоборот, количество льгот сокращается, чтобы несколько замедлить объемы производства.

Кроме того, льготный налоговый режим воздействует на отраслевую структуру хозяйства. Налоговые льготы способствуют развитию наиболее важных отраслей народного  хозяйства, от которых зависит технический прогресс или которые стимулируют техническое перевооружение медленно развивающихся отраслей, а также увеличению рабочих мест. Для решения вопросов регионального развития страны привлекаются налоговые льготы, создающие приток дополнительного капитала в экономически отсталые районы, что в определенной мере способствует более рациональному размещению производительных сил на территории страны.⁵ Применение налоговых льгот не должно наносить ущерба ни доходам бюджета, ни корпоративным и личным экономическим интересам. Таким образом, налоговое регулирование, осуществляемое через экономически обоснованную систему льгот позволяет компенсировать финансовые потери при выпуске новой и конкурентоспособной продукции, модернизации технологических процессов, укрепляющей основы рыночных отношений. 

Глава II

Налоговая система и налоговая политика России.

2.1 Классификация налогов  в РФ.

Вся совокупность законодательно установленных налогов, сборов, пошлин и других платежей подразделяются на группы по определенным критериям, признакам и особым свойствам.

По форме  взимания различают налоги:

• прямые;
• косвенные.

Прямые  налоги устанавливаются непосредственно  на доход или имущество налогоплательщика. В связи с этим при прямом налогообложении денежные отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством. Примером прямого налогообложения в российской налоговой системе могут служить такие налоги, как земельный налог, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на имущество физических лиц. В данном случае основанием для обложения служат владение и пользование доходами и имуществом.

Косвенные налоги взимаются в процессе движения доходов или оборота товаров, работ и услуг. Косвенными налогами облагается оборот или операции по реализации, в результате чего фактическим плательщиком налога, как правило, является потребитель. Эти налоги включаются в виде надбавки в цену товара, а также тарифа на работы или услуги и оплачиваются потребителем.

Владелец  товара, работы или услуги при их реализации получает с покупателя не только стоимость товара, работы, услуги, но и налоговые суммы, которые затем нужно перечислить государству. Косвенные налоги нередко называют налогами на потребление. Эти налоги переносят реальное налоговое бремя на конечного потребителя. При косвенном налогообложении налогоплательщиком является продавец товара (работы или услуги), выступающий в качестве посредника между государством и фактическим носителем налога – потребителем этого товара (работы или услуги). Примером косвенного налогообложения могут служить налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины, и др. Поступления косвенных налогов в казну прямо не привязано к результатам финансово-хозяйственной деятельности субъекта налогообложения и фискальный эффект достигается в условиях падения производства и даже в случае убыточной работы организации.

В основу классификации можно положить и  такой признак, как плательщик налога. В этом случае следует выделить три  группы:

• налоги, плательщиками которых являются физические лица (налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц, переходящее в порядке наследования или дарения и др.);
• налоги, плательщиками которых являются организации (налог на имущество организаций, налог на прибыль организаций);
• налоги, плательщиками которых являются организации и физические лица (земельный налог, транспортный налог, государственная пошлина).

По источнику, за счет которого организации уплачивают налоги, различают следующие налоги:

• налоги, включаемые в стоимость продукции и оплачиваемые ее потребителями (НДС, акцизы);
• налоги, относимые на затраты (таможенная пошлина, налог на имущество организаций, налог на рекламу, земельный налог и др.);
• налоги, уплачиваемые из прибыли – налог на прибыль и организаций;
• налоги, уплачиваемые за счет прибыли, остающийся в распоряжении организаций после уплаты налога на прибыль.

По степени  обложения выделяют три группы налогов:

• прогрессивные, когда тяжесть налогообложения возрастает с ростом размеров дохода или иного объекта обложения. К этой группе налогов относятся, например, транспортный налог, налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения;
• пропорциональные, когда тяжесть обложения не изменяется при изменении величины объекта (налог на добавленную стоимость, налог на рекламу, налог на имущество организаций, налог на прибыль организаций и др.);
• регрессивные, когда тяжесть обложения снижается с ростом дохода или иного объекта обложения (государственная пошлина по делам, рассматриваемым в судах, единый социальный налог, налог на игорный бизнес).

В зависимости  от направления использования собранных  платежей налоги делятся на:

• общие;
• специальные.

Первые  могут быть использованы для финансирования любых нужд государства. Вторые имеют  целевое назначение, и финансовые средства, полученные от их взимания, не могут быть использованы на какие-либо иные нужды, кроме указанных в законе. Налог на прибыль, НДС – это общие налоги, а единый социальный налог – специальный.

В основу классификации налогов может  быть положен и принцип распределения налоговых поступлений между бюджетами разных уровней. Например: в Федеральный бюджет платятся такие налоги, как налог на добавленную стоимость, налог на прибыль и др., в бюджеты субъектов Российской Федерации – налог на прибыль, налог на имущество организаций, налог на доходы физических лиц; в местный бюджет – налог на рекламу, земельный налог и др. Распределение налоговых платежей между бюджетами определяется ежегодно в Федеральном законе Российской Федерации  «О Федеральном бюджете».

По времени  уплаты налоги бывают:

• текущие;
• единовременные;
• чрезвычайные.

Текущие налоги взимаются с определенной периодичностью в течение всего  времени владения имуществом, получения  дохода в результате осуществления  какой-либо деятельности. Например, НДС платится ежемесячно или ежеквартально, а транспортный налог – ежегодно.

Уплата  единовременных налогов связана  с совершением каких-либо нерегулярных событий. Это относится, например, к налогу на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения, обязанность уплаты которого возникает у физического лица при наследовании или получении в дар жилого дома, дачи, садового домика, автомобиля, ценных бумаг и другого имущества.