Анализ таможенных платежей в налоговой системе РФ

Введение

      В современных  условиях экономика России поневоле  попадает в зависимость от  экономики других стран. Отдельная  страна практически не в состоянии  производить всю необходимую  ей, поглощаемую внутренним рынком  продукцию на высоком техническом  уровне, требуемого качества. Именно поэтому многие российские предприниматели стараются выходить на внешние рынки, что позволяет им расширять производство и получать значительно большую прибыль.

      Таможенное регулирование  является одним из основных  рычагов государственного воздействия на внешнеторговый оборот. С его помощью государство, с одной стороны, обеспечивает свободный доступ российской экономики к системе мирового хозяйства, а с другой стороны – путем установления запретов и ограничений на ввоз и вывоз отдельных товаров, путем лицензирования, квотирования и применения ряда иных мер обеспечивает защиту интересов российских потребителей ввозимых товаров, защиту экономической безопасности страны, общественного порядка, жизни и здоровья людей, моральных устоев и культурных ценностей общества, а также пополнения доходной части федерального бюджета посредством взимания таможенных платежей при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации.

Таможенный режим является одним из основных и наиболее важных институтов таможенного права России. Это обусловлено тем, что в соответствии с Таможенным кодексом РФ все товары и транспортные средства перемещаются через таможенную границу Российской Федерации в строгом соответствии с заявленным таможенным режимом.

Таможенный кодекс РФ определяет понятие таможенного режима как совокупность положений, определяющих статус товаров и транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации, для таможенных целей.

Выбор того или иного таможенного режима является прерогативой лица, перемещающего товары, и оказывает влияние как на возможности либо невозможности перемещения отдельных категорий товаров через таможенную границу Российской Федерации, так и на порядок производства их таможенного оформления и таможенного контроля, на размер и порядок уплаты таможенных платежей, а также определяет круг действий как вышеупомянутых лиц либо их представителей, так и круг действий таможенных органов и их должностных лиц в отношении таких товаров.

    На сегодняшний  день в импорте, как  и  во всей экономике  нашей страны, происходят  глубокие  изменения.  Если  раньше внешнеэкономическая  деятельность,  а значит  и  импорт  товаров  и  услуг,  была  монопольной  сферой  деятельности  государства,  то  сегодня  ситуация  изменилась: РФ пошла  по  пути  либерализации  внешней  торговли,  открыв  свободный  доступ  к  участию  в  ней  предприятий,  организаций и других  хозяйствующих субъектов. 

Основная задача государства в области международной торговли – помочь экспортерам вывезти как можно больше своей продукции, сделать их товары более конкурентноспособными на мировом рынке и ограничить импорт, сделать иностранные товары менее конкурентоспособными на внутреннем рынке. Поэтому часть методов государственного регулирования направлена на защиту внутреннего рынка от иностранных конкурентов и поэтому относится к импорту. Другая часть методов имеет своей задачей формирование и поддержание экспорта.        

Именно  поэтому важно оценить эффективность таможенного налогообложения, дать общую характеристику таможенных платежам, а также проанализировать роль таможенных платежей в развитии экономики Российской Федерации.     

Цель курсовой работы заключается в анализе таможенных платежей в налоговой системе РФ.    

 Задачи исследования:

1. раскрыть понятие таможенных платежей в РФ и их значение;
2. изучить различные таможенные режимы;

3. рассмотреть применение НДС и акцизов при различных таможенных режимах     

Объект  курсовой работы - налоговая система Российской Федерации.

      Предмет работы – операции по обложению импортных товаров налогами на добавленную стоимость и акцизами, при ввозе этих товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Во введении обосновывается актуальность, ставятся цели и задачи, определяется предмет и объект работы. В первой главе дается общая характеристика таможенного налогообложения, таможенных платежей, рассматриваются таможенные режимы. Во второй главе рассматривается косвенное налогообложение, применение НДС и акцизов при различных таможенных режимах. В заключении сделаны выводы по проведенной работе. Библиографический список насчитывает 12  источников.

1. Общая характеристика таможенного налогообложения.
1. Сущность и значение таможенного налогообложения.

    Механизм таможенного регулирования внешнеторговой деятельности в России развит гораздо в меньшей степени, чем система нетарифных ограничений, которая в настоящее время по существу выступает как система экспортного контроля. Таможенный механизм начал формироваться в России с момента создания таможенных границ и принятия в 1993 г. основополагающих законов:  Таможенного кодекса и Закона «О таможенном тарифе».

     Таможенное регулирование развивается на экономической основе и складывается из нескольких частей: экспортных и импортных тарифов и пошлин, порядка исчисления и подтверждения таможенной стоимости и страны происхождения ввозимого товара, режима преференций и таможенных режимов возможного помещения товаров, которые в совокупности являются основой для расчета размера таможенных пошлин и налогов.

     Таможенное налогообложение - это отношения, складывающиеся между организациями, индивидуальными предпринимателями, а также лицами, признаваемыми налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемыми в соответствии с ТК РФ, с одной стороны, и таможенными и налоговыми органами, с другой, по поводу исчисления и уплаты таможенных налогов. 1

При перемещении через таможенную границу РФ и в других случаях, установленных статьей 110 Таможенного кодекса, уплачиваются следующие таможенные платежи:

1) таможенная пошлина;

2) налог на добавленную стоимость;

3) акцизы;

4) сборы за выдачу лицензий таможенными органами Российской Федерации и возобновление действия лицензий;

5) сборы за выдачу квалифицированного аттестата специалиста по таможенному оформлению и возобновление действия аттестата;

6) таможенные сборы за таможенное оформление товаров;

7) таможенные сборы за хранение товаров;

8) таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров;

9) плата за информирование и консультирование;

10) плата за принятие предварительного решения;

11) плата за участие в таможенных аукционах.

Действующее законодательство под таможенными платежами понимает налоги, сборы и иные обязательные платежи, взимаемые таможенными органами при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ и в других установленных законодательством случаях.

Таможенные платежи являются важным регулятором участия государства в системе внешнеэкономических связей. Они во многом определяют место страны в международном разделении труда и обеспечивают значительную часть доходов государства.

Опыт развитых стран свидетельствует о том, что эффективная система таможенных платежей является важным фактором экономического развития и необходимым условием существования сильного государства. Роль таможенных платежей в их экономике значительно трансформировалась.

Использование таможенных платежей как инструмента налогового регулирования при экспорте служит поддержанию рационального соотношения ввоза и вывоза товаров, валютных доходов и расходов на территории РФ, обеспечению условий интеграции национальной экономики в мировую. Применение таможенных платежей при импорте обусловлено, с одной стороны, проведением политики разумного протекционизма, с другой – направлено на регулирование ввоза продукции, не имеющей отечественных аналогов или производящейся в недостаточном для удовлетворения потребностей внутреннего рынка количестве. Вместе с тем таможенные налоги и сборы как при экспорте, так и при импорте способствуют обеспечению поступлений доходов в федеральный бюджет.

2. Таможенные режимы.

Таможенным режимом называют таможенную процедуру, которая определяет требования и условия, которые включены в порядок применения относительно товаров и продукции. Сюда входят разного рода пошлины, налогообложение, ограничения и всевозможные запреты, официально установленные законодательством РФ относительно государственного урегулирования внешнеторговой деятельности. Также режимы определяют и предусматривают статус товара и транспортного средства в зависимости от целей, с которыми происходит их перемещение. Участники деятельности внешнеэкономического характера имеют возможность отдать предпочтение любому таможенному режиму, или же произвести замену выбранного ранее, вне зависимости от количества товара, страны назначения и происхождения продукции.

В Таможенном кодексе РФ (главы 17-21) – предусмотрены следующие таможенные режимы:

1. Основные

С целью выпуска продукции для внутреннего использования, либо на импорт – продукция, ввезенная согласно данному режиму на территорию РФ остается здесь без обязательств о вывозе. Товар приобретает статус продукции свободного обращения, если соблюдены следующие условия:

• Уплачены пошлины и таможенные налоги;
• Соблюдены ограничения о гос. урегулировании ВЭД.

Если условия не соблюдены – товар подлежит условному выпуску.

Экспорт — при данном режиме товар, будучи в свободном обращении на территории РФ, может вывозиться без обязательств на обратный ввоз. При этом вывезены могут быть лишь товары, которые находятся вне таможенной территории РФ, то есть, только российская продукция.

Международный таможенный транзит — вид таможенного режима, в условиях которого товары иностранного происхождения могут перемещаться по территории России при условиях таможенного контроля, который распространяется от места их прибытия и местом убытия. Сюда можно отнести любые товары иностранного происхождения, исключая те, транзит которых запрещен согласно законам и правовым актам. Конечная стадия режима МТТ – фактический вывоз товаров за пределы России либо перевод их в условия другого таможенного режима. Товар как таковой не потребляется на территории Российской Федерации, а лишь пересекает территорию страны, чтобы быть доставленным в другое государство. С целью регулирования данного режима, применяются не только предписания российского таможенного кодекса, а и международного характера.

2. Экономические режимы

Переработка на таможенной территории — в условиях данного режима товары иностранного происхождения применяются на территории РФ в течение строго установленного срока. Данное условие соблюдается в целях проведения операции по переработке продукции с полным ее освобождением от пошлины, а также обложения налогами, при соблюдении следующих условий:

• Соблюдение запретов и ограничений, которые налагаются на продукцию зарубежного производства;
• При условии вывоза товара точно в определенный срок.

Переработка для внутреннего потребления – в условиях данного режима товар используется на таможенной территории России в установленный срок (при этом он подлежит полному условному освобождению от уплат таможенной пошлины). Цели использования товара – дальнейшая его переработка и последующий выпуск продукции, которая получается в результате, для свободного ее обращения. Данное условие действительно, если:

• Соблюдаются все запреты и ограничения относительно иностранной продукции;
• Уплачены все пошлины, которыми облагаются продукты переработки.

Переработка товаров включает следующие этапы:

• непосредственная переработка либо обработка;
• производство новой продукции, включая монтаж, процесс сборки и разборки;
• сроки переработки определяет заявитель, согласовывая его с таможенным органом, срок при этом не должен превышать года.

Завершение режима считается окончательным, когда продукты переработки выпущены в свободное обращение, а также выплачены все необходимые таможенные ввозные пошлины.

Переработка вне таможенной территории – в условиях данного режима товар вывозится из России для переработки за пределами ее территории.           Следующим этапом режима – станет ввоз переработанной продукции, которая полностью либо частично освобождена от таможенных налогов и пошлин.

К товарам вывоза не применяют запретов и ограничений экономического характера, которые установлены законодательством о гос. урегулировании ВЭД. Срок режима – составляет два года, завершается – ввозом переработанной продукции на территорию Российской Федерации.

Временный ввоз – в данном режиме иностранный товар должен быть использован в течение определенного срока, который называется сроком временного ввоза. При этом товар полностью либо частично освобождается от пошлин и налогов, к нему не применяются меры нетарифного регулирования. Сроки, которыми ограничивается временный ввоз – два года. Завершить режим может выпуск продукции в свободное обращение. Стоимость и количество продукции определяются в день помещения ее под таможенный режим.

Таможенный склад. В условиях этого таможенного режима товар на территории РФ хранится под контролем таможни, и при этом не облагается пошлинами и налогами. К нему не применяется нетарифное урегулирование, а хранение товаров предусмотрено параграфом 5 главы 19 ТК РФ. Хранение продукции происходит на таможенном складе – специально обустроенных помещениях, которые соответствуют всем предъявленным к ним требованиям, установленным ФТС. Срок хранения, который возможен для данного режима – три года.

Свободный склад, или таможенная зона – режим, актуальный для членов Особых экономических зон.

3. Режимы завершающего характера

Реимпорт – завершающий режим, в условиях которого продукция, вывезенная с территории РФ ранее, вновь ввозится в таможенную зону страны, без налогообложения и уплаты пошлин.

Реэкспорт – напротив, ранее ввезенные товары, вывозятся с территории РФ, без уплаты пошлин, либо с их возвратом, без мер по нетарифному урегулированию.

Уничтожение – иностранные товары подлежат уничтожению под таможенным контролем, при этом также не облагаются налогами и пошлинами.

Отказ в пользу государства – безвозмездная передача товаров в собственность государства, которая не сопровождается налогообложением, пошлинами, также к товару не применяются меры нетарифного регулирования.

Специальный тип таможенных режимов

Временный вывоз – продукция, находящаяся в свободном обращении в РФ, может временно использоваться и за ее пределами, с полным условным освобождением от пошлин, налогов и отсутствием мер по нетарифному регулированию.

Беспошлинная торговля – продажа продукции иностранного происхождения в розничной сети физическим лицам, которые выезжают за пределы РФ. Продажа осуществляется в торговых точках беспошлинной торговли, не подлежит налогообложению, уплате пошлин, а также к товарам не применяются меры нетарифного регулирования.

Перемещение припасов – перемещение товаров, которые являются предметами первой необходимости по воде, воздуху или при перевозке по железной дороге. Товар может использоваться при платной/бесплатной перевозке пассажиров, или предназначаться для продажи членам экипажей. Продукция не облагается пошлинами и налогами, а также к ней не применимы меры по нетарифному урегулированию.

Прочие  специальные таможенные режимы – наиболее применимы в интересах гос. органов, или используются для проведения операций аварийно-спасательного плана.2

2. Особенности применения НДС и акцизов при различных таможенных режима

2.1. Косвенное налогообложение. НДС и акцизы

Косвенные налоги – это налоги, которые взимаются в виде надбавки к цене товара, с оборота реализации товаров, работ и услуг. К ним относятся акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины.

При косвенном налогообложении субъектом денежных отношений становится продавец товара или услуги, выступающий посредником между государством и плательщиком (потребителем товара или услуги).

Косвенные налоги характеризует простота взимания и уплаты в бюджет. Поскольку косвенные налоги включаются в цену товаров и услуг, они незаметны и психологически легче воспринимаются плательщиками.

Преимущества косвенных налогов связаны в первую очередь с их ролью в формировании доходов бюджета.

Во-первых, косвенным налогам характерно быстрое поступление. Осуществилась реализация - проводится перечисление налога в бюджет. Это, в свою очередь, дает средства для финансирования расходов.

Во-вторых, так как косвенными налогами охватываются товары народного потребления и услуги, то достаточно высокой есть вероятность их полного или почти полного поступления. Остановить процесс потребления товаров и услуг невозможно, так как без этого невозможна сама жизнь.

В-третьих, потребление более-менее равномерно в территориальном разрезе, а поэтому косвенные налоги снимают напряжение в межрегиональном распределении доходов. Так как нигде в мире до сих пор не удалось достигнуть равномерного развития всех регионов, то без использования косвенных налогов возникают трудности в сбалансировании местных бюджетов.

В-четвертых, косвенные налоги осуществляют существенное влияние на само государство. Используя все свои возможности и инструменты, оно должно обеспечить соответствующие условия для развития производства и сферы услуг, так как чем больше объем реализации, тем больше поступления в бюджет. Единой проблемой при этом является правильный выбор товаров для акцизного налогообложения.

В-пятых, косвенные налоги влияют на потребителей. При умелом их использовании государство может регулировать процесс потребления: изменяя размер налога на тот или иной продукт и тем самым, меняя его цену, власти могут влиять на изменение размеров его потребления. Такое регулирование должно быть гласным и открытым, так как не всегда интересы государства совпадают с интересами общества.

НДС.

Налог на добавленную стоимость (НДС) - косвенный налог, собираемый предприятием, но уплачиваемый в конечном счете потребителем продукции, работ и услуг.

Налог на добавленную стоимость - федеральный налог, который с 01 января 2001 г. взимается на основании гл.21 Налогового Кодекса РФ.

Плательщиками НДС признаются : 1) организации; 2) индивидуальные предприниматели; 3) лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

НДС уплачивается со всех товаров на каждом этапе их производства и реализации.

Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения, и определяемый как разница между стоимостью реализованной продукции (товаров), работ, услуг, и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Обложение налогом на добавленную стоимость производится по ставкам 0%, 10%, 18%, 10/110 и 18/118%.3

Налоговая ставка 0% применяется в отношении реализации товаров на экспорт, реализации товаров (работ, услуг) в сфере международной торговли, международных перевозок.

Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации товаров первой необходимости (молоко, хлеб, мука, макароны, мясо, соль, сахар, яйца, товары для детей).

Налоговая ставка 18% применяется в отношении реализации всех остальных товаров, работ, услуг.

Налоговые ставки 10/110 и 18/118% являются расчетными и применяются в случае реализации товаров, в цены которых уже включен НДС.

Объект налогообложения:

1. Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (в  т.ч. предметов залога и передача  по соглашению о предоставлении отступного или новации), передаче имущественных прав. 
Передача на безвозмездной основе признается реализацией 
      2. Операции по передаче на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль. 
      3. Операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления; 
      4. Операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Место реализации:

Для товаров местом реализации признается территория РФ, при наличии обстоятельств:

• товар находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, не отгружается и не транспортируется
• товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на     территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией. 
  

Для работ (услуг) местом реализации признается территория РФ, если:  

1. работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (кроме воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории РФ
2. работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ
3. услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;
4. покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ
5. деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории РФ.

Уплата налога:

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода. Сумма налога к уплате = общая сумма налога минус сумма налоговых вычетов плюс суммы восстановленного налога. 
       Если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, то разница, подлежит возмещению налогоплательщику. 
       Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, выставления покупателю:

• лицами, не являющимися налогоплательщиками, или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика;
• налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Акцизы

Акциз является косвенным налогом.

Акциз — федеральный налог, который с 1 января 2001 г. взимается на основании гл. 22 НК РФ.

Плательщиками акциза признаются: 1) организации; 2) индивидуальные предприниматели; 3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ. Организации и иные вышеперечисленные лица признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие обложению акцизами.

Подакцизными товарами признаются: 1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного; 2) спиртосодержащая продукция; 3) алкогольная продукция; 4) пиво; 5) табачная продукция; 6) ювелирные изделия; 7) мотоциклы и легковые автомобили; 8) автомобильный бензин; 9) дизельное топливо; 10) моторные масла.

Объектом налогообложения по подакцизным товарам признаются следующие операции:

• реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров;
• продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров;
• передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья либо другим лицам;
• передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров (кроме прямогонного бензина и этилового спирта);
• передача на территории РФ подакцизных товаров для собственных нужд;
• передача на территории РФ подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, в качестве взноса по договору простого товарищества;
• передача организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику при его выходе из организации, а также передача в рамках договора простого товарищества, при выделении его доли из общего имущества или разделе такого имущества;
• передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;
• ввоз подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
• получение денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции
• получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. При реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения) произведенных налогоплательщиком подакцизных) товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок налоговая база определяется:

как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

2.2. Применение НДС и акцизов при различных таможенных режимах

Статья 150 НК РФ устанавливает следующие категории товаров, ввоз которых не облагается НДС: 
     - товары (за исключением подакцизных товаров), ввозимые в качестве безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации, в порядке, устанавливаемом Правительством РФ в соответствии с Федеральным законом от 04.05.1999 N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации"; 
     - материалы для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний (по перечню, утверждаемому Правительством РФ); 
     - художественные ценности, передаваемые в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством Российской Федерации к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов Российской Федерации; 
     - все виды печатных изданий, получаемые государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведения кинематографии, ввозимые специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов; 
     - товары, произведенные в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования Российской Федерации на основании международного договора; 
     - технологическое оборудование, комплектующие и запасные части к нему, ввозимые в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций   
     - необработанные природные алмазы; 
     - товары, предназначенные для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними; 
     - валюта Российской Федерации и иностранная валюта, банкноты, являющиеся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также ценные бумаги - акции, облигации, сертификаты, векселя и т.д.