Аудирт расчетов с кредиторами

      Федеральное агентство по образованию

      Государственное образовательное учреждение

      высшего профессионального образования 

      «Рязанский  государственный университет имени  С.А. Есенина» 
 
 

Факультет экономики

Кафедра учета и аудита

      Дисциплина  «Аудит» 
 
 
 

      Курсовая  работа 

      Аудит расчетов с кредиторами. 
 
 
 

Выполнил: студентка 5 курса

специальности «Бухгалтерский

учет, анализ и аудит»

Химушина  Е. М.

Проверила:

Устинова  Л. А.

                                        Дата «____» __________2011 
 

Рязань, 2011

     Содержание

     Введение

     1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА  РАСЧЕТОВ С КРЕДИТОРАМИ.

     1.1 Экономическая сущность аудита  расчетов с кредиторами.

     1.2 Нормативно-правовое регулирование  аудита расчетов с кредиторами.

     2. ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ  ЗАО «Касимовнеруд»

     2.1 Краткая экономическая характеристика  ЗАО «Касимовнеруд»

     2.2 Планирование аудита расчетов  с кредиторами

     2.3 Аудиторская проверка ЗАО «Касимовнеруд»

     3. АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ЗАО «Касимовнеруд».

     3.1 Письменный отчет руководства клиента.

     3.2 Рекомендации по совершенствованию внутреннего контроля расчетов с кредиторами ЗАО «Касимовнеруд».

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     СПИСОК  ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

     ПРИЛОЖЕНИЯ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение

     Договорные  отношения между хозяйствующими субъектами по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и осуществлению инвестиций строятся на базе информации о результатах  деятельности, финансовом положении  организаций и соблюдение ими  законодательства. Эта информация является основой для принятия решений  заинтересованными пользователям, в том числе руководством, участниками  и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, покупателями и заказчиками, органами власти и общественностью  в целом, поэтому от ее качества зависят  последствия реализации таких решений.

     Актуальность  темы заключается в том, что расчеты  с кредиторами играют не мало важную роль в финансово-хозяйственной  деятельности организации и влияют на финансовое положение организации  и уплачиваемые ею налоги.

     Поэтому возникает потребность в подтверждении  достоверности бухгалтерской отчетности как единственного источника  информации для внешних и внутренних пользователей.

     Аудит расчетов с кредиторами как процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает  и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценки и относящейся к специфической  хозяйственной системе имеет  высокую степень актуальности в  сфере экономических отношений  в российской экономике. Данный аспект хозяйственной деятельности множества  организаций и предпринимателей составляет обширный круг интересов  не только общества и государства, но и потенциальных конкурентов  и партнеров.

     Цель  курсовой работы – аудиторская проверка расчетов с кредиторами исследуемого предприятия.

     Задачами  являются:

1. овладение знаниями в области методики аудита расчетов с кредиторами;
2. составление и анализ документации связанной с аудитом расчетов с кредиторами;
3. выражение мнения по состоянию расчетов с кредиторами.

     Объектом  исследования является ЗАО «Касимовнеруд».

     Предметом исследования является аудит расчетов с кредиторами предприятия. Информационной базой для написания курсовой послужила научная и учебная литература, отчетность и документация ЗАО «Касимовнеруд».

     Основными приемами и способами используемые в процессе написания курсовой работы являются документальный, арифметический, формальный, фактический. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА  РАСЧЕТОВ С КРЕДИТОРАМИ.

     1.1 Экономическая сущность аудита  расчетов с кредиторами

Расчёты с кредиторами образуются на предприятии  в процессе хозяйственной деятельности. Для контроля за учётом расчётов с  кредиторами необходимо проводить  аудит учёта расчётов с кредиторами. Аудит – это предпринимательская  деятельность по независимой проверке бухгалтерского учёта и финансовой отчётности организаций и индивидуальных предпринимателей.[] 
Цель аудита дебиторской задолженности - достижение уверенности в том, что задолженность контрагентов и задолженность перед контрагентами числятся на счетах учёта в реальных значениях. Данная процедура - одна из важнейших в аудите расчётов с кредиторами, так как операции, например, с кредиторской задолженностью и погашением её наличными денежными средствами представляют возможность для мошенничества, растрат и искажений финансовой отчётности.[]

Аудитору  необходимо знать типичные способы  совершения и сокрытия подобных действий. Наиболее значительных размеров мошенничество  может достигать при осуществлении  закупочных операций. Нарушения при  закупках сырья могут быть как  простыми (например, предъявление в  качестве оправдательных документов накладных  и счетов фиктивных фирм, что легко  выявляется в ходе инвентаризации и  сверок расчётов), так и очень  сложными, которые почти невозможно вскрыть при помощи аудиторской  проверки, когда мошенничество осуществляется по взаимной договоренности должностных  лиц обеих сторон сделки в целях  обеспечения неверных кассовых выплат. Аудитору следует убедиться также  в том, что за проверяемый период не было случаев перекрытия кредиторской задолженности перед одним контрагентом дебиторской задолженностью другого. Кроме того, суммы кредиторской задолженности  с истекшим сроком исковой давности должны быть своевременно списаны на внереализационные доходы организации.

Аудит расчётов с кредиторами включает проверку: 
- наличия необходимых первичных документов, договоров, расчётных документов, актов сверки расчётов, документов о проведении взаимозачётов, актов приемки – передачи векселей и т.д.;

- соответствия  данных первичных документов  данным аналитического учёта,  взаимного соответствия данных  аналитического и синтетического  учёта, бухгалтерской отчётности;

- наличия  инвентаризации расчётов согласно  учётной политике организации или законодательству;

- мер  по взысканию дебиторской задолженности;

- своевременности  списания просроченной задолженности  на финансовые результаты;

- правомерности  и своевременности отражения  в учёте прекращения обязательств  неденежными формами расчётов (зачёт,  векселя, отступное, уступка права требования и т.д.).[]

При аудите расчётов желательно установить причины  расхождений данных учёта с данными  актов сверок, размеры просроченной задолженности, задолженности с  истекшим сроком исковой давности, числящейся в учёте, истоки возникновения  наибольших сумм задолженности. Целесообразно  также проанализировать структуру  дебиторской задолженности в динамике.

Финансовыми способами воздействия на дебиторов  по взысканию просроченной дебиторской  задолженности являются: составление  актов сверки задолженности, применение штрафных санкций, предложения о  проведении взаимозачётов, продажа  задолженности, инициация процедуры  банкротства неплатежеспособного  дебитора. Если срок исковой давности истёк и взыскать дебиторскую  задолженность, несмотря на принятые организацией – кредитором меры по её взысканию, не представляется возможным, то такая  задолженность подлежит списанию на финансовые результаты деятельности организации. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет  с момента списания задолженности  для наблюдения за возможностью её взыскания в случае изменения  имущественного положения должника. Для этих целей предусмотрен забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатёжеспособных дебиторов».

Проводя аудиторские процедуры (оценка системы  внутреннего контроля, аналитические  процедуры, проверка отражения в  учёте оборотов и сальдо по счетам и т.д.), аудитор должен получить необходимые  и достаточные доказательства о  степени достоверности бухгалтерской  отчетности проверяемого экономического субъекта. Объём требующейся информации может быть определен только аудитором  на основе своего опыта и профессионального суждения.[]

Исходя  из способа их получения аудиторские  доказательства можно разделить  на внутренние, внешние и смешанные.

Внутренние  доказательства получают на основе информации, предоставляемой непосредственно  аудируемым экономическим субъектом.

Внешние - от третьих сторон, как правило, по запросу аудиторской организации. Смешанные формируются на основе информации, получаемой от экономического субъекта и подтверждённой третьей  стороной. С точки зрения аудитора, наиболее достоверными представляются доказательства, поступившие в письменном виде от третьей стороны или полученные непосредственно самим аудитором.[]

Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными. Их достаточность  в каждом конкретном случае определяются аудиторами самостоятельно на основе оценки СВК и величины их аудиторского риска. Для составления объективного и обоснованного заключения аудитор  обязан собрать достаточное количество качественных доказательств.

Доказательства, полученные самой аудиторской организацией, обычно являются более достоверными, чем доказательства, предоставленные  экономическим субъектом.

Доказательства  в форме документов и письменных показаний обычно более достоверны, чем устные.

Собранные доказательства отражаются аудитором  в его рабочих документах, составленных в виде записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и  организации внутреннего контроля, а также бланков, таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских  процедур. Данные полученных доказательств  используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству  проверяемого предприятия по результатам  аудита.[]

Источники аудиторских доказательств. Источниками  получения аудиторских доказательств (доказательной информацией) являются:

первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

регистры  бухгалтерского учета экономического субъекта;

результаты  анализа финансово-хозяйственной  деятельности экономического субъекта;

устные  высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление  документов экономического субъекта с  документами третьих лиц;

результаты  инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;

бухгалтерская отчетность.

Наиболее  ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в  результате исследования хозяйственных  операций.

Определение достаточности аудиторских доказательств  зависит от конкретных обстоятельств  проверки.

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных  источников и разные по форме представления. Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника, аудитор  должен использовать дополнительные аудиторские  процедуры, чтобы разрешить возникшие  противоречия и быть уверенным в  достоверности собранных доказательств  и обоснованности полученных выводов.

Если  экономический субъект не представил аудиторской организации существующие документы в полном объеме и она  не в состоянии собрать достаточные  аудиторские доказательства по какому-либо счету и (или) операции, аудиторская  организация обязана отразить это  в отчете (письменной информации руководству  экономического субъекта) и имеет  право подготовить аудиторское  заключение, отличное от безусловно положительного.[] 

     1.2 Нормативно-правовое регулирование  аудита расчетов с кредиторами.

     В России система нормативного регулирования  аудиторской деятельности находится  в стадии становления. Происходит процесс  определенных прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, определение роли и функций государственных  и общественных аудиторских организаций. Среди представленных концепций  в системе регулирования наиболее целесообразной представляется четырехуровневая система нормативного регулирования  аудиторской деятельности. 
Эта система включает в себя 4 основных уровня, расположенных сверху вниз. Каждый уровень обладает определенными видами документов, областью регулирования и степенью разработанности. 
Первый (верхний) включает закон об аудите (аудиторской деятельности). Он определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента. Российской Федерации, относятся федеральные правила (стандарты). Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка.

     Третий  уровень охватывает внутренние стандарты  профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств  и ведомств, устанавливающие правила  организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

     Четвертый уровень включает внутренние стандарты  аудиторской деятельности, которые  разрабатывают аудиторские организации, индивидуальные аудиторы на базе федеральных  правил (стандартов) и практики аудита. Такие стандарты определяют качество работы и престиж аудиторских фирм.

     Основными законодательными и нормативными актами являются: 
Гражданский кодекс Российской Федерации часть 1 от 30.11.1994 г.; часть II от 26.01.1996 г.

     Федеральный закон "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. 
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина РФ № 34н от 29.07.1998 г) 
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению (приказ Минфина РФ № 94 н от 31.10 2000 г)

     Методические  указания по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств (приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.1995 г). 
В ходе расчетов с кредиторами ЗАО «Касимовнеруд» аудитор должен убедиться в следующем:

- наличие договоров с дебиторами и кредиторами, соответствие их оформления и содержания требованиям Гражданского кодекса Российской Федерации; 
- своевременность, правильность и обоснованность отражения на расчетах с дебиторами и кредиторами сумм задолженностей покупателей, заказчиков поставщикам, подрядчикам;

- своевременность, правильность и обоснованность отражения на расчетах с дебиторами и кредиторами сумм по претензиям;

- обоснованность и правильность отражения в учете перемены лиц в обязательствах по дебиторской и кредиторской задолженности;

- своевременность и обоснованность дебиторской и кредиторской задолженности;

- правильность формирования резерва по сомнительным долгам; 
своевременность и полнота проведения инвентаризации расчетов с кредиторами;

- ведение аналитического учета расчетов с кредиторами;

- правильность отражения информации о расчетах с кредиторами в бухгалтерской отчетности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2. ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ  ЗАО «Касимовнеруд»

     2.1 Краткая экономическая характеристика  ЗАО «Касимовнеруд»

     Полное  наименование Общества на русском языке: Закрытое акционерное общество «Касимовнеруд». Современное наименование Общества на русском языке: ЗАО «Касимовнеруд». Место нахождение общества: 391300, Рязанская  область, г. Касимов, пл. Ленина, д. 1.

     Целью создания общества является извлечение прибыли.

     Основными видами деятельности общества являются:

     - добыча и переработка полезных  ископаемых;

     - сезонное хранение продуктов  переработки;

     - производство и реализация продуктов  научного, промышленного, культурно-оздоровитеьного  и сельскохозяйственного назначения;

     - проведение исследовательских работ;

     - оказание транспортных и транспортно-экспидиционных  услуг;

     -оптовая  и розничная торговля;

     - брокерская деятельность и т.  п.

     Для достижения своей цели общество вправе осуществлять любые иные виды деятельности.

     Уставный  капитал общества составляет 25 387 (двадцать пять тысяч триста восемьдесят семь) рублей. Уставный капитал общества состоит из 25 387 штук обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 1 рубль каждая.

     Общество  вправе разместить дополнительно к  размещенным акциям 1000000 штук обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 1 рубль.

     Для рассмотрения хозяйствования предприятия  в динамики необходимо рассмотреть  показатели и данные его деятельности. Рассмотрим ниже таблицы, раскрывающие и описывающие эти данные. 
 

     Таблица 1. 

Основные  технико-экономические показатели деятельности организации.

     Проанализировав таблицу 1 мы  видим, что основные показатели за период 2008-2010 гг. уменьшаются  на предприятия, так объем выпущенной продукции снизился на 26%, численность  персонала снизилась на 2 %, а среднегодовая  стоимость основных фондов на 14 %, производственные затраты в свою очередь уменьшились  на 34,8 %. Это свидетельствует о  том, что на предприятии в настоящий  момент снизились объемы производства, в результате списания изношенного  оборудования необходимого для добычи и переработки ископаемых. В результате чего необходимо рассмотреть какова в настоящий момент оснащенность основными фондами производственного  назначения.(Таблица 2)

     Из  показателей таблицы 2 за период 2008-2010 гг. фондовооруженность на предприятии ЗАО «Касимовнеруд» снизилась на 12,5 %. Это произошло в результате значительного снижения основных фондов.

     Показатель  фондооснащенности снизился на 14.1 %, так как снизилась стоимость  основных производственных фондов.

     Фондоотдача также снизилась на 14 %, что произошло в результате снижения объём продукции более быстрыми темпами по сравнению со стоимостью основных  средств.

     Фондоемкость  увеличилась в 2 раза, что говорит  о том, что предприятию приходится затрачивать большее количество основных фондов чтобы получить необходимое  количество продукции.

     Таким образом уменьшение фондоотдачи  и увеличении фондоемкости показывает, что использование основных фондов в значительной мере ухудшилось. Показатель фондооснащенности также тесно  связан с показателем фондоотдачи  и показывает степень оснащенности труда работающих на основе производительности труда, которая более подробно рассмотрена  в таблице 3. 

     Таблица 2.

     Оснащенность  основными фондами производственного  назначения и эффективность их использования.