ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ 

       ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

       ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

       «САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ  И ФИНАНСОВ» 

       Факультет статистики, учета и экономического анализа 
 

       Кафедра бухгалтерского учета и аудита 

       Допустить к защите

       Научный руководитель

       к.э.н., доц. Скородумов В.А.

       _______________________

       «__» _____________2010 г.

КУРСОВАЯ  РАБОТА

       по  курсу «Аудит в промышленности»

студента 556 группы

Мустафина Романа Ринатовича

       на  тему

       «АУДИТ  БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ» 
 
 
 

       Научный руководитель к.э.н., доцент Скородумов В.А. 
 
 
 
 
 
 
 
 

САНКТ-ПЕТЕРБУРГ

       2010

СОДЕРЖАНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………….3

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА  БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ…………………………………………….5

1.1. Цель и  задачи аудита финансовой (бухгалтерской)  отчетности………….5

1.2.Нормативно-правовая  база аудита финансовой отчетности……………….7

1.3.Требования, предъявляемые  к бухгалтерской отчетности………………..11

1.4. Источники  информации и методы аудиторской проверки………………13

2.АУДИТОРСКАЯ  ПРОВЕРКА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ………17

2.1. Этапы аудиторской  проверки бухгалтерской отчетности………………..17

2.2. Планирование  аудита бухгалтерской отчетности………………………...19

2.3. Искажение  бухгалтерской отчетности………………………………….…25

2.4.Виды и принципы  составления аудиторского заключения………………32

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….36

Список использованной литературы………………………………………..…38 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 
 

       Предпринимательская деятельность на современном этапе рыночной экономике все больше находится в зависимости от экономической информации. От качественной информации зависит получение прибыли в результате принимаемых решений, в том числе определения круга клиентов, поставщиков и возможных партнеров. При этом огромное значение придается полноте, достоверности и прозрачности информации. Самым значимым источником такой информации является бухгалтерская (финансовая) отчетность.

       В результате своей деятельности любое  предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.  Таким образом, в бухгалтерском учете отчетность является его завершающим этапом, на котором происходят обобщение накопленной учетной информации и представление ее в виде, удобном для заинтересованных лиц. Предприятие любой организационно-правовой формы обязано составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета.

         Бухгалтерская отчетность служит  одним из важнейших источников информации об условиях и результатах деятельности организации, доступных различным группам пользователей. Однако в полной мере выполнять эту функцию она может лишь в том случае, если отвечает основным качественным характеристикам: достоверности, полноте, существенности, нейтральности

       Отчетность  выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

       Целью курсовой работы является освещение  вопросов, касающихся аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом.

       К задачам данной работы можно отнести  освещение ряда вопросов, а именно:

• цели и задачи аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• нормативная база аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• методы аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• аудит форм бухгалтерской (финансовой) отчетности.

       Для написания курсовой работы использовались нормативные материалы, работы отечественных и зарубежных авторов, статьи из журналов и газет. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И  МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ АУДИТА  БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1.1. Цель и задачи аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности 

      Одним из важнейших условий функционирования экономики, ее элементов в виде хозяйствующих субъектов, инфраструктуры и органов исполнительной власти является наличие определенной информации, удовлетворяющей ряду требований, позволяющей принимать обоснованные решения.

      Исторически и теоретически доказано, что такую информацию может давать только бухгалтерский учет в виде бухгалтерской отчетности (или - по западной терминологии -  финансовой отчетности).¹

      Целью аудита бухгалтерской отчетности является формирование мнения о достоверности показателей отчетности во всех существенных отношениях. Исходя из этого, целями аудита финансовой отчетности не являются:

• поиск ошибок и злоупотреблений;
• проверка правильности налоговых расчетов или налоговые консультации;
• разоблачение мошеннических действий.²

      Опираясь  на цель аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, задачами являются:

• проверка состава и содержания форм бухгалтерской отчетности, увязка ее показателей,
• проверка правильности оценки статей отчетности,
• проверка правильности формирования сводной (консолидированной) отчетности,
• установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета и налогообложения действующим в проверяемом периоде нормативным документам,
• проверка правильности формирования сводной отчетности.³

       Рассматривая задачи аудита бухгалтерской отчетности, Э.А. Аренc и Дж.К. Лоббек, выделили главные (общие) задачи такого аудита., а именно:

• установление степени общей приемлемости отчетности, которое предполагает оценку соответствия информации о хозяйственной деятельности предприятия, полученной аудитором и отраженной в отчетности;
• подтверждение правильности включенных в отчетность сумм, которое предусматривает определение аудитором обоснованности включения в отчетность тех значений показателей, которые там зафиксированы;
• определение завершенности отчетности, направленное на выяснение того, действительно ли все суммы, которые должны быть включены в отчетность, там присутствуют, то есть псе ли показатели, зафиксированные в первичных документах и учетных регистрах, нашли отражение в отчетности;
• подтверждение права собственности, предполагающее проверку имущественных прав предприятия на активы, а также фактического состава и принадлежности его обязательств;
• установление обоснованности оценки статей отчетности, которое заключается в арифметической проверке отдельных итогов, включенных в отчетность, и подтверждении соблюдения методологических принципов формирования показателей отчетности;
• подтверждение правильности корреспонденции и отражения сумм на счетах бухгалтерского учета, предусматривающее проверку соответствия применяемых счетов и корреспонденции требованиям Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению;
• установление правильности разграничения хозяйственных операций, означающее выяснение соответствия периодов совершения хозяйственных операций периодам отражения их в учете;
• подтверждение арифметической точности статей отчетности, предполагающее арифметическую проверку точности отражения статей отчетности и соответствия их данным учетных регистров;
• установление раскрытия отчетности, которое предусматривает проверку правильности отражения остатков и оборотов по счетам и относящихся к ним фактов хозяйственной деятельности предприятия в отчетности.⁴

       1.2.Нормативно-правовая база аудита финансовой отчетности 

       Переход на рыночные условия хозяйствования предопределил значительные изменения  в системе нормативного регулирования  бухгалтерской отчётности в России. Это, прежде всего, связано с тем, что бухгалтерская отчётность, как свидетельствует мировая практика, является одним из важнейших инструментов рыночных отношений, обеспечивая каждого субъекта рынка необходимой ему финансовой информацией.

       Начиная с 1996 года, бухгалтерская отчётность в России регулируется нормативными правовыми актами четырёх уровней. Система нормативного регулирования бухгалтерского учёта и отчётности представлена в таблице 1.

       Таблица 1  Система регулирования бухгалтерского учета и отчётности в РФ

       Первый  и второй уровни носят обязательный характер, а третий и четвертый - имеют рекомендательный характер или  действуют в отдельной отрасли  или организации. Установленные этими документами состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организации максимально приближены к нормам, заложенным в директивах Европейского Сообщества и международных стандартах финансовой отчетности.

       Главную роль в системе указанных правовых актов выполняет Закон «О бухгалтерском учёте», в составе которого есть третья глава «Бухгалтерская отчётность». Закон вступил в действие 21 ноября 1996 года. Его появление связано с положением Конституции Российской Федерации, в соответствии с которым вопросы бухгалтерского учёта находятся в ведении Российской Федерации и не входят в сферу совместного ведения Российской Федерации и её субъектов.

       Иными словами, субъекты Федерации не вправе утверждать свои правила ведения бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности. Благодаря централизации достигается единообразие методологии и методики бухгалтерского учёта: на всей территории России обеспечивается получение одинаково воспринимаемой заинтересованными пользователями отчётной информации по всем организациям независимо от их организационно правовой формы собственности, места регистрации и видов осуществляемой деятельности.

       Второй  уровень составляют положения (стандарты) бухгалтерского учёта. Третий уровень  включает документы, на основе которых установлен порядок формирования и составления бухгалтерской отчётности. Четвёртый уровень составляют указания, инструкции и другие документы в рамках учётной политики самих хозяйствующих субъектов.

       Далее приведен перечень нормативно-правовых актов, имеющие непосредственное отношение к теме курсовой работы:

• Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 19.11.2009) "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности"
• Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 18.09.2006) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)"
• "Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности" (утв. Минфином РФ 23.04.2004, одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 25 от 22.04.2004)
• Письмо Минфина РФ от 29.01.2010 N 07-02-18/01 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2009 год"
• Приказ Минфина РФ от 01.07.2004 N 180 «Об одобрении Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу»
• Приказ Минфина РФ от 02.06.2010г. №66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"
• Приказ Минфина РФ от 06.10.2009 N 106н "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2009)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2009)") (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.10.2009 N 12522)
• Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 26.03.2007) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598)
• Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) "О бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996).⁵

       В заключение данного параграфа необходимо отметить, что работа над совершенствованием законодательного регулирования бухгалтерского учёта и отчётности продолжается. Целью проводимых изменений является приведение национальной системы бухгалтерского учёта и отчётности к международным стандартам финансовой отчётности. 

1.3.Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

 
           Важнейшей отличительной чертой бухгалтерской отчетности является строгая иерархическая система обобщения учетных данных. 
На самом нижнем уровне – первичные документы с имеющимся в них множеством натуральных и стоимостных показателей. Бухгалтерскими методами эти показатели собираются на счетах аналитического учета, с последующим обобщением на счетах синтетического учета. Отчетность составляется на основе бухгалтерской информации, формируемой с помощью единой системы текущего учета на бухгалтерских счетах.

      Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности установлен Приказом Минфина от 2 июля 2010 г. N 66н. Настоящий Приказ вступает в силу, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год. В данном Приказе установлены новые формы бухгалтерской отчетности и приложения к ним, а также введена упрощенная система формирования бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства, согласно которой:

• в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);
• в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.⁶

      При разработке организацией самостоятельно форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности, изложенные в ПБУ 4/99:

• Отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации;
• Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации;
• При формировании отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней;
• Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений .
• Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.
• Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.
• Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке, в валюте РФ, а также подписываться руководителем организации.⁷

1.4. Источники информации и методы аудиторской проверки

      Аудитор использует данные годовой бухгалтерской отчетности, которая представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности.

      Источники получения аудиторских доказательств  являются⁸:

• первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;
• регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;
• результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;
• устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;
• сопоставление одних документов экономического субъекта и другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;
• результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;
• бухгалтерская отчетность.

      Наиболее  ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в  результате исследования хозяйственных  операций.

      Метод аудита - это совокупность приемов, с помощью которых оценивается состояние изучаемых объектов. Приемы можно объединить в три группы:

      1. определение реального состояния  объектов - это осмотр, пересчет, измерение,  позволяющие определять количественное  состояние объекта;

      2. анализ - лабораторный анализ, цель  которого, определение качественного состояния объекта;

      3. оценка - запрос, документальная проверка.

      Помимо  указанных приемов аудитор может  привлекать внешние по отношению  к проверке методические положения, заимствованные из других наук:

• математические теории (формальные выборки, регрессионный и кластерный анализ);
• экономические теории (ценность денег во времени, теория оценки капитала);
• теории бухгалтерского учета и финансов (теория процентов, финансовый анализ и прогнозирование банкротств);
• теории информации и коммуникации (способность аудитора вступать в контакт с третьими лицами, составление заключения);
• информационные технологии (экспертные системы, компьютерные системы, технология баз данных);
• управление (планирование и контроль, организационные теории и теории мотивации);
• вопросы права и налогообложения.

      К технике аудита относится также  оказание консультационных услуг (контроль, банковское обслуживание, оплата труда  работников и т.д.).

      Аудиторы  самостоятельно определяют приемы и  методы своей работы. Все методы аудита условно можно разбить на две группы: методы организации аудита в целом и конкретные методы проверки операций, сальдо счетов и т.п.⁹

      Методы организации аудита в целом:

• сплошная проверка;
• выборочная проверка;
• документальная проверка;
• фактическая проверка;
• аналитическая проверка;
• комбинированная проверка.

      Конкретные методы проверки операций, счетов, документов:

• Проверка арифметических расчетов  (проверка арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и выполнение независимых подсчетов; как правило, осуществляется выборочно)
• Инвентаризация (позволяет получить точную информацию о наличии имущества экономического субъекта и ориентировочную информацию о состоянии и стоимости такого имущества)
• Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций (позволяет аудиторской организации осуществить контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией)
• Подтверждение (реальность остатков на счетах учета денежных средств, счетов расчетов, счетов дебиторской и кредиторской задолженности )
• Проверка документов. (аудитор должен убедиться в реальности определенного документа)

2.АУДИТОРСКАЯ  ПРОВЕРКА БУХГАЛТЕРСКОЙ  ОТЧЕТНОСТИ

      2.1. Этапы аудиторской проверки бухгалтерской отчетности.

      Бухгалтерская отчетность является завершающей стадией учетного процесса и представляет собой систему взаимосвязанных агрегированных показателей.  И хотя в отдельных случаях уже результаты анализа и сопоставления данных, отраженных в бухгалтерской отчетности, могут служить основанием для выводов о недостоверности отчетности в целом, как правило, требуются более глубокие исследования представленной информации. Аудитор должен как бы “углубиться” в бухгалтерскую отчетность, пройти в обратном порядке этапы ее составления.

      Аудиторская проверка годовой бухгалтерской отчетности состоит из 4 взаимосвязанных этапов.¹⁰

      На первом этапе аудитор должен остановиться на изучении общих вопросов организации учета и отчетности в организации, проанализировать структуру и содержание статей бухгалтерской отчетности. Для отдельных статей отчетности следует установить степень важности различных критериев. Аудитору следует определить, какие статьи могут оказать существенное влияние на мнение потенциального пользователя бухгалтерской отчетности; выделить статьи, целесообразность проверки которых очевидна; установить критерии проверки для отобранных статей.

      На втором этапе аудитор должен определить структуру каждой статьи бухгалтерской отчетности и установить взаимосвязь между статьями отчетности и соответствующими счетами бухгалтерского учета.

      Сбор  доказательств с целью подтверждения  установленных утверждений осуществляется путем тестирования не только сальдо по счетам, но и оборотов по счетам. Тестируя обороты по счетам, аудитор  может получить доказательства соблюдения или несоблюдения всех установленных утверждений, так как записи на счетах бухгалтерского учета отражают информацию о финансово-хозяйственных операциях, составляющих содержание деятельности организации.

      Для практической реализации аудита информация, отраженная на счетах бухгалтерского учета, должна быть разделена на элементы - отдельные хозяйственные операции с определением тех из них, которые будут подвергаться тестированию на соответствие утверждениям существования, прав и обязательств, возникновения, полноты, стоимостной оценки, измерения, представления и раскрытия. Отобранные элементы обозначают как “сегменты аудита”.

      Аудит каждой хозяйственной операции происходит с точки зрения сбора доказательств  соответствия критериям отдельных  счетов бухгалтерского учета без  установления взаимосвязи между ними на этапе сбора доказательств. После завершения аудита каждого счета бухгалтерского учета с целью обобщения полученных результатов должны быть проанализированы их взаимосвязи.

      Третий этап - формирование мнения о финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом. При формировании мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитору следует оценить, в частности:

• общий порядок составления и представления бухгалтерской отчетности, ее состав и содержание;
• соответствие отраженной в бухгалтерской отчетности информации принятым аудируемым лицом способам ведения бухгалтерского учета, существенно влияющим на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности;
• обоснованность принятой учетной политики;
• обоснованность оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица;
• является ли информация, отраженная в бухгалтерской отчетности, надежной, сопоставимой, понятной и уместной;
• дает ли бухгалтерская отчетность, в том числе отраженная в ней информация, достоверное представление об имевших место хозяйственных операциях и событиях, и позволяет ли эта отчетность предполагаемым пользователям судить о влиянии существенных операций и событий на бухгалтерскую отчетность;
• уместна ли используемая в бухгалтерской отчетности терминология, включая наименование каждой составляющей бухгалтерской отчетности.¹¹

2.2. Планирование аудита бухгалтерской отчетности. 

       Одним из важнейших этапов аудиторской  проверки является планирование. Значимость данного этапа обуславливается тем что, во время его проведения  вырабатывается оптимальная стратегия и тактика проведения аудита с учетом индивидуальных особенностей каждого аудируемого лица.

       Планирование  аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы, и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.¹²

       Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением  планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.¹³

      Нормативное регулирование этапа планирования аудита установлено международными стандартами МСА 300 «Планирование», а также Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности N 3 «Планирование аудита», утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696. Согласно п. 3 данного правила планирование предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

      Правило N 3 содержит минимальные требования к планированию аудита. В нем не установлен четкий порядок планирования аудиторской проверки, не указаны  принципы, соблюдаемые в процессе планирования аудита, не перечислены этапы планирования. Для осуществления качественной подготовки аудиторской проверки и оптимального решения задач, стоящих перед аудиторами на этапе планирования, аудиторским организациям необходимо разработать свой внутрифирменный стандарт «Планирование аудита» и определить в нем порядок действий аудитора: от момента получения заявки на проведение аудиторской проверки до выдачи аудиторского заключения.

      В старом правиле (стандарте) аудиторской  деятельности были перечислены используемые при планировании аудита основные принципы: комплексность, непрерывность, оптимальность.¹⁴