Аудит бухгалтерской отчетности. 10

Содержание

Введение

Актуальность темы данной работы обусловлена тем, что в  экономике интересы государственных  органов управления, налоговых служб, администрации экономических объектов, коллектива, учредителей и акционеров не совпадают. Каждая из сторон стремится  получить максимальную выгоду для себя. 

В то же время интересы в  получении информации у них совпадают, так как все заинтересованы в  получении достоверной информации о деятельности других. Достоверные  данные нужны не только прямым инвесторам или акционерам, но и кредиторам для оценки надежности погашения  займов и выплаты процентов. Поставщиков  интересует информация о способности  предприятия вовремя погасить кредиторскую задолженность; работников предприятия  стабильность и рентабельность его  деятельности для оценки своих перспектив занятости, получения льгот и  выплат. Правительство заинтересовано в информации, необходимой для  разработки экономической политики, включая налоговые меры. Данную объективную  информацию может предоставить независимый  аудит. 

Потребность в аудиторских  услугах обусловлено следующими обстоятельствами: 

1) предоставление необъективной  информации её составителями  (администрацией, бухгалтерией) в случае  конфликта между ними и пользователями  этой информации (собственниками, инвесторами,  кредиторами); 

2) зависимость последствий  принимаемых решений от качества  информации; 

3) необходимость специальных  знаний для проверки информации; 

4) отсутствие у пользователей  информации доступа к ней для  оценки качества. 

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность  использования финансовых ресурсов и дает возможность оценивать  и прогнозировать после.

Курсовая  работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений .

При написании курсовой работы была поставлена цель - изучить теоретические  и практические вопросы аудита бухгалтерской  отчётности на предприятии.

Для реализации цели поставлены следующие  задачи:

- изучить теоретические основы  аудита бухгалтерской отчётности: цель задачи, источники информации, нормативное регулирование и  источники информации;

- рассмотреть аудиторскую проверку  годовой бухгалтерской отчётности, связанной с определённой степенью  риска;

- охарактеризовать этапы проведения  аудиторской проверки бухгалтерской  отчетности;

-  провести аудиторскую проверку  бухгалтерской отчетности ОАО  «ЮУНК»;

- составить аудиторское заключение  проверки бухгалтерской отчетности  ОАО «ЮУНК» опираясь на документацию  и бухгалтерскую отчетность предприятия  за 2011 год;

- сделать соответствующие выводы  и дать необходимые рекомендации.

Объектом исследования является ОАО «ЮУНК».

Открытое акционерное  общество "Южуралникель" было образовано в феврале 1993 года в результате приватизации по второму варианту льгот одноименного государственного предприятия.

Полное наименование общества на русском языке: Открытое акционерное  общество «Южно-Уральский никелевый  комбинат». Сокращенное ОАО «Комбинат Южуралникель». Фирменное наименование на английском языке: «Southern Urals Nickel Plant ОАО».

Место нахождения ОАО «Комбинат  Южуралникель»: Россия, г. Орск, Оренбургская область. Почтовый адрес: 462424, г. Орск, оренбургская область, ул Призаводская,1.

Продукция предприятия пользуется спросом в России, странах Средней  Азии, поставляется в Индию и Китай. Выгодное географическое положение  завода позволяет снизить стоимость  продукции за счет сравнительно низкой стоимости перевозок. Основными  видами  деятельности ОАО «Комбинат  Южуралникель» по общероссийскому классификатору видов экономической деятельности являются:

- выпуском и реализацией  готовой продукции (ферроникеля,  кислорода, азота и прочей попутной  продукции);

- оказанием услуг промышленного  и непромышленного характера;

- внешнеэкономическая деятельность;

- добыча окислительных  никелевых руд на собственных  рудниках;

1. Теоретические основы аудита достоверности бухгалтерской отчетности предприятия

1.  Цели и задачи аудита бухгалтерской отчетности

Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая  своим результатом выражение  мнения аудиторской организации  о степени достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта.

На макроэкономическом уровне аудит  выступает как элемент рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами:

- бухгалтерская отчетность используется для принятия решений заинтересованными пользователями ее, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками, заимодавцами, поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, органами власти и общественностью в целом;

- бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности применения оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни; помимо этого, достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечивается автоматически ввиду возможной пристрастности ее составителей;

- степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов.

Целями аудита бухгалтерской отчетности являются:

- формирование и выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные и  уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации  с приемлемой уверенностью сделать  выводы относительно:

- соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности;

- соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

Мнение аудиторской организации  о достоверности бухгалтерской  отчетности может способствовать большему доверию к этой отчетности со стороны  пользователей.

Вместе с тем пользователи бухгалтерской  отчетности не должны трактовать мнение аудиторской организации как  полную гарантию будущей жизнеспособности экономического субъекта либо эффективности  деятельности его руководства.

Аудиторское заключение, содержащее мнение аудиторской организации  о степени достоверности бухгалтерской  отчетности, не должно трактоваться как  гарантия аудиторской организации  в том, что не существуют какие-либо иные (помимо изложенных в аудиторском заключении) обстоятельства, влияющие или способные повлиять на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

Задачами аудита бухгалтерской  отчетности являются:

а) формулировка основных требований по учету нормативных документов в ходе проверки;

б) определение действий аудитора при выявлении фактов нарушений  проверяемым экономическим субъектом  требований нормативных документов;

в) отражение в рабочей документации аудитора фактов нарушений требований нормативных документов.

При проведении аудита бухгалтерской отчетности аудитор обязан установить соответствие финансовых или хозяйственных операций экономического субъекта действующим в Российской Федерации нормативным актам.

Аудитор проверяет соответствие совершенных  экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций применяемому законодательству исключительно для  того, чтобы получить достаточную  уверенность в том, что бухгалтерская  отчетность не содержит существенных искажений.

Выявленные аудитором нарушения  могут влиять:

а) существенно на величину показателей  бухгалтерской отчетности;

б) несущественно на величину показателей  бухгалтерской отчетности, но могут  нанести ущерб экономическому субъекту, его участникам, государству или  третьим лицам.

В случае неоднозначной трактовки  аудиторской организацией и проверяемым  экономическим субъектом нормативных  документов аудитору следует произвести оценку существенности влияния спорного нормативного документа на оценку достоверности  отчетности в целом в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности».

Если влияние спорного нормативного документа существенно, аудитор  может по согласованию с экономическим  субъектом предпринять одно или  несколько из следующих действий:

а) направить письменный запрос от своего имени в орган, являющийся источником спорного нормативного документа, если при этом не существует лимита времени на получение ответа на запрос;

б) письменно предупредить руководство  проверяемого экономического субъекта о невозможности выдачи, безусловно, положительного аудиторского заключения.

Если влияние спорного нормативного документа несущественно, то факт разногласий  может быть отмечен в письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита. Ответственность руководителей экономического субъекта за несоблюдение нормативных актов.

1. Аудиторская организация не несет ответственности за невыполнение руководством экономического субъекта и его экономическими и производственными подразделениями требований нормативных актов РФ. Ответственность за соблюдение установленных этими актами норм и правил несет руководство экономического субъекта.

В ходе проверки аудитор должен исходить из того, что экономический субъект  руководствуется в своей деятельности установленными нормативными актами до тех пор, пока не получит доказательств противного.

2) При проверке соблюдения нормативных актов экономическим субъектом аудитор должен установить:

а) обеспечивается ли персонал экономического субъекта необходимыми нормативными актами по бухгалтерскому учету и налогообложению;

б) привлекаются ли специалисты аудиторских  и юридических организаций для  получения работниками экономического субъекта необходимых консультаций по бухгалтерскому учету, налогообложению  и применению хозяйственного и иного  законодательства Российской Федерации;

в) разработаны ли внутренние рабочие  документы, определяющие учетную политику, схемы документооборота и визирования, совершаемых хозяйственных и  финансовых операций, установлен ли контроль за их соблюдением;

г) применяются ли меры воздействия (и какие) на персонал экономического субъекта при несоблюдении требований нормативных актов;

д) осуществляется ли предварительный контроль законности планируемых крупных сделок с обязательным участием юриста, а также с выработкой решения по отражению планируемой сделки в учете и порядка ее налогообложения.

Проверка аудитором соответствия деятельности экономического субъекта требованиям нормативных актов:

1) При планировании аудиторской проверки аудитор должен, исходя из особенностей проверяемого экономического субъекта, определить требования законодательства, которым должна удовлетворять деятельность этого субъекта, а также получить достоверное представление о том, в какой степени экономическим субъектом выполняются эти требования.

2) Аудитор должен обратить особое внимание на такие нормативные акты, невыполнение которых может стать причиной прекращения или приостановления деятельности экономического субъекта. В этой связи аудитору необходимо:

а) изучить имеющуюся информацию и нормативно - правовую базу, касающуюся экономического субъекта;

б) получить у руководителей экономического субъекта сведения о приемах и  методах, используемых им для обеспечения  выполнения требований нормативных  актов;

в) обсудить спорные вопросы, неоднозначно решенные в нормативных актах, имеющие  существенное значение для оценки результатов  аудиторской проверки, с руководством экономического субъекта;

г) проверить наличие документов о регистрации экономического субъекта, необходимых лицензий и других документов, без которых проверяемый экономический  субъект не вправе осуществлять хозяйственную  и финансовую деятельность.

3) Как и в других вопросах, в части, касающейся проверки соблюдения экономическим субъектом требований нормативных актов, аудитор должен планировать и проводить аудит с достаточной степенью профессионального скептицизма.

4) Аудитор должен иметь в виду, что при проведении аудиторских проверок существует риск не обнаружения, несмотря на то, что проверка качественно спланирована и квалифицированно проведена в соответствии с требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности. Вероятность этого риска значительно возрастает при наличии следующих факторов:

а) значительного количества нормативных  актов, имеющих непосредственное отношение  к проверяемому экономическому субъекту, но не учитываемых и (или) не используемых им в системах бухгалтерского учета  и внутреннего контроля;

б) ограниченности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые не могут отразить всю  хозяйственную и финансовую деятельность экономического субъекта;

в) низкой квалификации персонала, занятого организацией систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля у экономического субъекта;

г) получения аудитором большинства  сведений от экономического субъекта, которые носят не объективный (доказательный), а информативный характер.

5) При выяснении аудитором того, выполняет ли экономический субъект требования нормативных актов, аудитор при необходимости может использовать в ходе проверки экспертов, владеющих юридическими и другими специальными знаниями в областях, не относящихся к профессиональной компетенции аудитора. При этом необходимо руководствоваться правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Использование работы эксперта".

6) Аудитор должен добиваться того, чтобы руководство экономического субъекта принимало меры по выявлению, предупреждению и устранению нарушений требований нормативных актов, которые могут исказить бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

2.  Нормативное обеспечение и источники информации аудита  достоверности бухгалтерской отчетности

Нормативная база аудита бухгалтерской (финансовой) отчётности включает:

1) Гражданский кодекс Российской Федерации.

2) Налоговый кодекс Российской Федерации.

3) Уголовный кодекс Российской Федерации (глава 22 «Преступления в сфере экономической деятельности»).

4) Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях (глава 14 «Административные правонарушения в области предпринимательской деятельности» и глава 15 «Административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, страхования, рынка ценных бумаг»).

5) Федеральный закон Российской Федерации от 30.12.2008 г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

6) Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учёте».

7) Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 г. №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учёта и отчётности в Российской Федерации.

8) Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.1999 г. №43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» ПБУ 4/99.

9) Приказ  Министерства Финансов России от 02.02.2011г.  № 11н «Отчет о движении денежных средств» ПБУ 23/2011. Приказ зарегистрирован в Минюсте России 29.03.2011 № 20336.

10) ПБУ 7/98 Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты", утв. Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н.

11) ПБУ 9/99 Положение по бухгалтерскому  учету "Доходы организации", утв. Приказом Минфина России  от 06.05.1999 N 32н.

12) ПБУ 10/99 Положение по бухгалтерскому  учету "Расходы организации", утв. Приказом Минфина России  от 06.05.1999 N 33н.

13) ПБУ 16/02 Положение по бухгалтерскому  учету "Информация по прекращаемой  деятельности", утв. Приказом Минфина  России от 02.07.2002 N66н.

14) ПБУ 17/02 Положение по бухгалтерскому  учету "Учет расходов на  научно-исследовательские, опытно-конструкторские  и технологические работы", утв.  Приказом Минфина России от 19.11.2002 N115н.

15) ПБУ 18/02 Положение по бухгалтерскому  учету "Учет расчетов по  налогу на прибыль", утв. Приказом  Минфина России от 19.11.2002 N114н.

16) ПБУ 19/02 Положение по бухгалтерскому  учету "Учет финансовых вложений", утв. Приказом Минфина России  от 10.12.2002 N126н.

17) Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 02.07.2010 г. №66н «О формах бухгалтерской отчётности».

18) Федеральные стандарты и федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.

Проверка отчётности - это в первую очередь подтверждение того, что  эта отчётность содержит все формы, согласно списка Министерства финансов Российской Федерации, что эти формы соответствуют их последним редакциям и что присутствует между ними логическая связь.

В состав отчётности входят:

 - Бухгалтерский баланс.

 - Отчёт о прибылях и убытках.

 - Приложения к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках:

     - отчёт об изменениях капитала;

     - отчёт о движении денежных средств;

 - отчёт о целевом использовании полученных средств.

- пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках.

Аудитор использует данные годовой  бухгалтерской отчётности, которая  представляет собой единую систему  данных об имущественном и финансовом положении организации и о  результатах её хозяйственной деятельности.

Источниками получения аудиторских  доказательств являются:

- бухгалтерская (финансовая) отчётность, перечень которой рассмотрен в предыдущем параграфе, - основной источник информации;

- учётная политика организации;

- первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

- регистры синтетического и аналитического учёта по отдельным объектам бухгалтерского учёта;

- результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;

- устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

- сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

- результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;

- специализированные формы, установленные министерствами и ведомствами.

3. Основы аудита достоверности бухгалтерской отчетности

Аудиторская проверка включает три основных этапа:

1. общее и детальное планирование аудиторской проверки;

2. сбор аудиторских доказательств;

3. завершение аудиторской проверки.

Общее и детальное планирование - планирование аудиторской проверки предприятий включает в себя три последовательных этапа:

1. сбор и анализ информации об аудируемом лице;
2. подготовка общего плана аудиторской проверки;
3. подготовка детальных программ проведения аудиторских процедур по существу, а также тестов средств контроля.

На первом этапе изучаются  особенности бизнеса аудируемого лица, порядок ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности, системы документооборота и системы внутреннего контроля; анализируются внутренние и внешние факторы, которые могут оказать влияние на появление существенных искажений в бухгалтерской отчетности. Проводится анализ рисков - общеэкономических, финансовых и отраслевых, которые влияют на аудируемое лицо при осуществлении хозяйственной деятельности. Рассматриваются существенные события текущего года, влияющие на достоверность отчетности, а также анализируются результаты хозяйственной деятельности, которые связаны с потенциальными рисками. Знакомство с бизнесом аудируемого лица, особенностями его деятельности, а также оценка рисков позволяют подготовить обоснованный план и программу аудита.

На втором этапе готовится  общий план аудиторской проверки; предполагается использовать процедуры  аналитической проверки. На третьем этапе разрабатывается программа проведения аудиторских процедур по существу для разделов, которые включены в план аудита. Детальные программы готовятся так, чтобы убедиться в том, что:

- отраженные в бухгалтерской отчетности активы, обязательства, доходы и расходы действительно имеют отношение к деятельности предприятия и должным образом подтверждены первичными документами;

- все реально существующие активы, обязательства, доходы и расходы предприятия отражены в бухгалтерской отчетности;

- активы, обязательства, доходы и расходы отражены в его бухгалтерской отчетности в правильных суммах в соответствии с первичными документами;

- в бухгалтерской отчетности раскрыта вся требуемая в соответствии с российским законодательством информация об активах, обязательствах, доходах и расходах предприятий, и эта информация представлена в бухгалтерской отчетности должным образом.

Сбор аудиторских доказательств - на этой стадии проводятся проверка системы внутреннего контроля и проверка операций по существу. Обе процедуры позволяют выявить в финансовой отчетности существенные искажения. Проверка системы внутреннего контроля необходима для того, чтобы определить, насколько эффективны принятые на предприятиях методы контроля, призванные уменьшить риск присутствия в отчетности существенных искажений. Эта проверка включает проверку системы бухгалтерского учета, которая используется аудируемым лицом, и тестирование средств контроля, используемых аудируемым лицом. Проверки операций по существу выполняются для выявления существенных искажений по отдельным статья бухгалтерской отчетности. Завершение аудиторской проверки - по завершении аудита предоставляются рекомендации для того, чтобы помочь аудируемому лицу усовершенствовать систему внутреннего контроля, внести необходимые корректировки в данные бухгалтерского учета, бухгалтерской и налоговой отчетности.

Результаты аудиторской  проверки представляются в аудиторском  заключении о достоверности бухгалтерской  отчетности предприятия и отчете (письменной информации руководству) о  результатах аудиторской проверки.

2. Аудит достоверности бухгалтерской отчетности ОАО «ЮУНК» за 2011 год

2.1 Учетная политика  и основные показатели деятельности  предприятия

Объектом исследования является Открытое Акционерное Общество «Южно  Уральский Никелевый Комбинат», краткое наименование ОАО «Комбинат  Южуралникель», ОАО ЮУНК. Место нахождения Металлургического завода ОАО «Комбинат Южуралникель» : Россия, Оренбургская область, г. Орск, ул. Призаводская 1.