Аудит бухгалтерской отчетности. 8

ВВЕДЕНИЕ

На современном этапе  развития аудита в его результатах  заинтересованы не только собственники, но и сами экономические субъекты, нормальное развитие которых зачастую невозможно без привлечения средств  инвесторов, спонсоров и кредиторов. Чтобы привлечь финансовые вложения экономический субъект должен быть преуспевающим, а его финансовая (бухгалтерская) отчетность должна вызывать доверие у потенциальных инвесторов и кредиторов.

За последние  десятилетия значительно повысились требования к организации системы  учета и отчетности. Появились  новые формы и методы ведения  учета, в том числе с применением  компьютерных систем. Бухгалтерская  отчетность превратилась в основной источник информации, позволяющий оценить  финансовое и имущественное состояние  экономических субъектов. В этих обстоятельствах аудит финансовой отчетности превратился в важнейший  инструмент, способствующий повышению  качества бухгалтерской отчетности, ведущей составляющей которого является ее достоверность. Ни один солидный банк не предоставит кредита клиенту, не имеющему проверенную аудиторами бухгалтерскую отчетность, так же как и ни один серьезный инвестор не будет иметь дело с организацией, отчеты которой за ряд лет не проверены  авторитетным аудитором.

Актуальность  и значимость данного вопроса  и обусловила выбор темы курсовой работы.

Объектом  курсовой работы является энергосбытовая компания ОАО «Ульяновскэнерго»

Целью написания работы является проведение аудиторской проверки бухгалтерской отчетности, определение  достоверности отраженных в ней  данных.

В соответствии с целью при написании работы решались следующие основные задачи:

• изучение теоретической и методической основы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• проанализировать показатели  деятельности предприятия и эффективность производства, финансовое состояние предприятия;
• определение правильности составления форм годовой отчетности и выявить недостатки.

Методологической и теоретической  основой при написании работы послужили: Закон РФ «О бухгалтерском  учете в РФ», стандарты аудиторской  деятельности, Постановления Правительства  РФ и инструктивные материалы  по изучаемым вопросам, учебная литература и труды отечественных и зарубежных ученых.

Источниками конкретной информации для проведения исследования являются бухгалтерская отчетность предприятия  за 2009-2011гг.:

• «Бухгалтерский баланс»;
• «Отчет о прибылях и убытках»;
• «Отчет о движении капитала»;
• «Отчет о движении денежных средств»;
• «Приложения к бухгалтерскому балансу»;

главная книга  за 2011 г.(90.9, 91.1, 91.2,91.9, 99)

 При выполнении работы использованы следующие методы и приема анализа: горизонтальный, вертикальный, сравнения, использования абсолютных и относительных величин, структурный, балансовый методы.

1.  ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ 

1. Понятие и сущность аудита, цели и задачи

Институт аудита зародился  в России в конце 1980-х гг., когда  появилось огромное количество частных  предприятий, в том числе и  с иностранными инвестициями. При  этом достаточно остро стала ощущаться  потребность в независимой проверке данных финансовой отчетности и правильности ведения бухгалтерского учета. В  этой связи Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. №2263 были введены в действие Временные правила аудиторской деятельности, определившие правовые основы осуществления в РФ аудиторской деятельности в России.

Выделяют следующие этапы  развития аудиторской деятельности в России [8, с. 67]:

Первый этап – «зарождение  аудита» (1987 – 1993 гг.) характеризовался стихийным  появлением аудиторской  профессии, созданием первых отечественных  аудиторских фирм. При этом неупорядоченно осуществлялся процесс профессиональной подготовки кадров, отсутствовал контроль государства за деятельностью аудиторов.

Второй этап (1993- 2001 гг.) –  период становления российского  аудита, в процессе которого большую  роль сыграли Временные правила  аудиторской деятельности, постановление  Правительства РФ от 6 мая 1996 г. №482 «Об  утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности»  и ряда других документов.

Одновременно проводилась  работа по аттестации аудиторов и лицензированию аудиторской деятельности, созданию аудиторских общественных объединений и аудиторских фирм, проведению обязательных аудиторских проверок и оказанию сопутствующих аудиту услуг.

За 1996 – 2000 гг. разработано  и одобрено Комиссией по аудиторской  деятельности при Президенте РФ 37 правил (стандартов) аудиторской деятельности и одна методика аудиторской деятельности, составляющие методологическую основу российского аудита.

Третий этап (2001 г. – по настоящее время) – начался после  принятия Федерального закона от 30 декабря 2008 года №307-ФЗ  (ред. от 28.12.2010) «Об аудиторской деятельности». Данный этап характеризуется изменением статуса применяемых правил (стандартов) аудиторской деятельности, которые с 2002 г. Стали заменяться федеральными правилами (стандартами), утверждаемыми Правительством РФ. Вступление в силу ФЗ «Об аудиторской деятельности» подтвердило окончательное становление аудита в РФ и позволило сделать ещё один шаг по пути интеграции российского аудита в международную аудиторскую систему.

Понятие аудиторской деятельности определено в ст. 1 ФЗ «Об аудиторской  деятельности».

Под аудитом понимается –  предпринимательская деятельность по проведению независимой проверки бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации.

Основная цель аудита –  выражение мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка бухгалтерского учета законодательству РФ.

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая  позволяет пользователю этой отчетности на основании её данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной  деятельности, финансовом и имущественном  положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Следует иметь в виду, что аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, т.е. других форм финансового контроля, существующих в РФ на законных основаниях.

Помимо непосредственных проверок достоверности отчетности и правильности ведения бухгалтерского учета аудиторы вправе осуществлять сопутствующие аудиту услуги, перечень которых приведен в ст. 1 ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Под сопутствующими аудиту услуг понимается оказание аудиторскими организациями и индивидуальными  аудиторами следующих услуг [3]:

• постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;
• налоговое консультирование;
• анализ финансово – хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
• управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;
• правовое консультирование, а так же представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;
• автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
• оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;
• разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес – планов;
• проведение маркетинговых исследований;
• проведение научно – исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;
• обучение в установленном законодательством РФ порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;
• оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

Сопутствующие аудиту услуги следует разграничивать по признаку совместимости с проведением  обязательного аудита.

Задачи аудиторской деятельности дифференцируются в зависимости  от вида оказываемых экономическому субъекту услуг.

Главная задача внешнего аудита – дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте. При этом проверка базируется на принципах независимости, объективности, конфиденциальности, профессионализма, компетентности и добросовестности аудитора.

Задачей внутреннего аудита является помощь сотрудникам организации  в эффективном выполнении своих  функций. Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие непосредственно  в штате данной организации.

Различают инициативный, обязательный аудит, а так же аудит со специальным  аудиторским заданием.

Основная цель инициативного  аудита – выявить нарушения в  ведение бухгалтерского учета, составления  отчетности, налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего субъекта и дать рекомендации по исправлению  выявленных недостатков. Проводится обычно по решению руководства экономического субъекта в случае возникновения  необходимости получения квалифицированного мнения о достоверности учета  и отчетности.

Обязательный аудит представляет собой ежегодную обязательную аудиторскую  проверку ведения бухгалтерского учета  и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального  предпринимателя.

Согласно ФЗ «Об аудиторской  деятельности» обязательный аудит  осуществляется в случаях, если [2]:

• организация имеет организационно – правовую форму открытого акционерного общества;
• организация является кредитной организацией, страховой организацией, или организация, у которой источником образования средств являются предусмотренные законодательством РФ обязательные отчисления, производимые  физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого служат добровольные отчисления физических и юридических лиц;
• объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнение работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тыс. раз установленный законодательством МРОТ или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тыс. раз установленный законодательством МРОТ;
• организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если объем выручки организации от реализации продукции за один год превышает в 500 тыс. раз установленный законодательством МРОТ или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тыс. раз установленный законодательством МРОТ. для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта РФ финансовые показатели могут быть понижены.

Следует учитывать, что при  проведении обязательного аудита в  отношении организаций, в уставных капиталах которых доля государственной  собственности или собственности  субъекта РФ составляет не менее 25%, заключение договоров, оказания аудиторских услуг  должно осуществляться по итогам размещения заказа на оказание таких услуг в  порядке, предусмотренном ФЗ от 21 июля 2005 г. №94-ФЗ «О размещение заказов оказание услуг для государственных и  муниципальных нужд».

Обязательный аудит должен осуществляться в отношении организации  или индивидуальных предпринимателей, если это предусмотрено ФЗ. К подобным организациям следует отнести бюро кредитных историй, строительные организации, осуществляющие проведение лотерей, а также финансово – промышленные группы и потребительские общества, их союзы.

В соответствии с п.2 ст. 7 ФЗ «Об аудиторской деятельности»  обязательный аудит проводится исключительно  аудиторскими организациями, индивидуальные аудиторы проводить обязательный аудит  не вправе.

Аудит по специальным аудиторским  заданиям представляет собой проверку отдельных статей бухгалтерской  отчетности, качественного состояния  имущества, юридической и экономической  экспертизы договоров, регулирующих гражданско-правовые отношения, эффективности использования капитала и других вопросов, непосредственно связанных с производственной и финансово – хозяйственной деятельностью экономического субъекта. При этом отличительной особенностью аудита данного вида является то, что заказчиком или инициатором проверки могут выступать государственные, вышестоящие или общественные органы. Проверка также может проводиться по инициативе кредитных или страховых организаций. При этом услуги аудиторских организаций оплачиваются заказчиком проверки, а не проверяемым экономическим субъектом. Результаты проверки отражаются в аудиторском заключении, которое так же предоставляется заказчику аудита.

2. Понятие и значение бухгалтерской отчётности

Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составленных на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам за определенный отчетный период [6].

Методологически бухгалтерская отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом деятельности за определенный период. Бухгалтерская отчетность является наилучшим источником информации для принятия управленческих решений в области планирования, контроля, анализа и оценки деятельности организации. По данным отчетности руководитель отчитывается перед трудовым коллективом, финансовыми органами, учредителями, банками, инвесторами, кредиторами и др.

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству и целом.

В соответствии с Федеральным  законом «О бухгалтерском учете» и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:

а) бухгалтерского баланса;

б) отчета о прибылях и  убытках;

в) отчета об изменениях капитала;

г) отчета о движении денежных средств;

д) пояснительной записки;

ж) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность  бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Рекомендуемые формы бухгалтерской  отчетности организаций, а также  указания о порядке их заполнения, утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Целесообразно включение  в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических  и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

Субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности.

Годовая бухгалтерская отчетность предоставляется в течение 90 дней, но не раньше 60 дней по окончании отчетного  года. Конкретным днем представления  бухгалтерской отчетности является дата ее почтового отправления или  дата ее фактической передачи. К  составлению бухгалтерской отчетности предъявляются следующие требования [6]:

1. бухгалтерская отчетность должна состоять из определенных форм;

2. бухгалтерская отчетность  должна давать достоверное и  полное представление о финансовом  положении организации, о финансовых  результатах ее деятельности  и изменениях в ее финансовом  положении;

3. при формировании бухгалтерской  отчетности должна быть обеспечена  нейтральность информации;

4. бухгалтерская отчетность  должна включать показатели деятельности  всех филиалов и подразделений;

5. при формировании бухгалтерской  отчетности организация должна  придерживаться принятых ею содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому;

6. по любому числовому  показателю должны быть приведены  данные не менее, чем за два года;

7. статьи бухгалтерской  отчетности, по которым отсутствуют  числовые показатели, прочеркиваются  или не приводятся;

8. для составления бухгалтерской  отчетности отчетной датой считается  последний календарный день отчетного  периода;

9. каждая составная часть  бухгалтерской отчетности должна  содержать наименование формы,  отчетную дату, наименование организации,  организационно-правовую форму,  инн, адрес организации, единицу измерения, коды и шифры, вид деятельности;

10. отрицательные показатели  в бухгалтерской отчетности показываются  в круглых скобках;

11. бухгалтерская отчетность  должна быть составлена на русском языке, подписана руководителем и гл. бухгалтером организации.

Значение отчетности заключается в ее достоверности, целостности, своевременности, простоте, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур, оформлении и публичности.

Достоверная отчетность помогает руководить предприятием, устранять  недостатки, выявлять неиспользованные внутренние резервы, своевременно реагировать  и принимать правильные решения  в связи с изменениями на рынке.

Целостность или полнота  отчетности позволяет принимать  более обоснованные управленческие решения. Своевременность предполагает представление необходимой бухгалтерской  отчетности в соответствующие адреса в установленный срок.

Простота бухгалтерской  отчетности состоит в ее упрощении  и доступности. Переход бухгалтерского учета к международным стандартам объективно способствует реализации данного  требования.

Проверка отчетности предполагает возможность подтверждения представленной в ней информации в любое время. Сравнимость предусматривает наличие одинаковых показателей на протяжении различных отрезков времени с целью выявления различий и тенденций. Цель такого сравнения - выявить тенденции развития фирмы.

Виды бухгалтерской отчётности

Бухгалтерскую отчетность организаций классифицируют по трем основным признакам: периодичности составления; объему сведений, содержащихся в отчетности; степени обобщения отчетных данных.

В зависимости  от охватываемого периода деятельности организации различают промежуточную и годовую отчетность. Промежуточной считается отчетность, составленная на внутригодовую дату (месячная, квартальная). Месячная и квартальная отчетность составляется нарастающим итогом с начала отчетного года. Отчет по итогам за год является годовым отчетом. При этом согласно ст. 14 Федерального закона «О бухгалтерском учете» отчетным годом для всех организаций считается календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно.

По объему содержащихся сведений в отчетности выделяют внутреннюю и внешнюю отчетность. При этом внутренняя отчетность включает информацию о работе какого-либо подразделения организации. Составление внутренней отчетности вызывается необходимостью осуществления контроля за работой своих структурных подразделений. Внешняя отчетность характеризует деятельность организации в целом и является источником информации для внешних пользователей, заинтересованных в сведениях о характере деятельности, доходности, имущественном положении.

По степени  обобщения отчетных данных различают: первичные отчеты, составленные непосредственно организациями, и сводные (консолидированные), составленные вышестоящими или материнскими организациями (компаниями, фирмами) на основе первичных отчетов.

Утверждены «Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации». Методические рекомендации включают четыре раздела:

I. «Общие положения»;

II «Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса»;

III. «Порядок формирования данных отчета о прибылях и убытках»;

IV. «Порядок формирования пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках».

В первом разделе  раскрываются общие требования к  составлению бухгалтерской отчетности организации: что должно входить в отчетность, система показателей отчетности, обеспечение сопоставимости данных в отчетности, порядок составления сводной отчетности и др.

Во втором разделе  подробно излагается порядок формирования показателей бухгалтерского баланса по группам статей: «Основные средства», «Финансовые вложения», «Оборотные активы» и др. По каждой группе статей излагается порядок формирования конкретных показателей по конкретным статьям баланса. В третьем разделе подробно раскрывается порядок формирования данных отчета о прибылях и убытках по каждой конкретной составляющей доходов или расходов организации и в целом по выведению прибылей и убытков. В четвертом разделе рассматривается порядок формирования пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках: пояснения к составлению отчета об изменениях капитала, о движении денежных средств, пояснительной записки.

Методические  рекомендации дают довольно полную информацию о порядке формирования всех основных показателей бухгалтерской отчетности.

Годовая отчетность организаций (кроме бюджетных) представляется в  течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством  Российской Федерации, а квартальная  — в течение 30 дней по окончании квартала. Публикация отчетности производится в срок не позднее 1 июня года, следующего за отчетным (если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации). Данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке.

3. Нормативное регулирование аудита бухгалтерской отчетности

Нормативные документы, регулирующие аудиторскую деятельность в РФ, распределяются следующим образом (приложение 1)

Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011)  "О бухгалтерском учете"

Федеральный закон «Об  аудиторской деятельности» от 30.12.2008г. №307-ФЗ (в ред. от 21.11.2011)

Приказ  Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и  бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"

Приказ  Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н (ред. от 05.10.2011) "О формах бухгалтерской отчетности организаций"

Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 22.12.2011) "Об утверждении федеральных  правил (стандартов) аудиторской деятельности"

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/2008) (утверждено приказом Минфина  России от 06.10.2008 № 106н, с изменениями  от 08.11.2010 № 144н)

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (утверждено приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н, с изменениями от 08.11.2010 г. № 142н)  

Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты»  ПБУ 7/98 (утверждено приказом Минфина России от 25.11.1998 № 25н, с изменениями от 20.12.2007 № 143н)  

Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском  учете и отчетности» (ПБУ 22/2010) (утверждено приказом Минфина России от 28.06. 2010 № 63н, с изменениями от 08.11.2010 № 144н)

Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011) (утверждено приказом Минфина России от 2 февраля 2011 г. № 11н).

2. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ НА ПРИМЕРЕ ЭНЕРГОСБЫТОВОЙ КОМПАНИИ ОАО «УЛЬЯНОВСКЭНЕРГО»

1.  Организационно – правовая характеристика организации

19 июля 1958 года Советом  министров РСФСР было принято  постановление о создании Ульяновской  энергосистемы с управлением  «Ульяновскэнерго». Для осуществления своей производственной деятельности «Ульяновскэнерго» организовало три предприятия: Ульяновскую ТЭЦ, Ульяновские высоковольтные электрические сети и «Энергосбыт». Уже через год были построены линии электропередач, по которым в Ульяновск и Димитровград пришла электроэнергия от Волжской ГЭС им. В.И. Ленина. В 1961 году были образованы Ульяновские тепловые сети, создано центральное диспетчерское управление энергосистемы. В 60-е годы появились Мелекесские, Барышские и Южные электрические сети. С 1968 года энергокомпания стала обеспечивать электроэнергией всю территорию Ульяновской области.

В 1992 году «Ульяновскэнерго» было преобразовано в открытое акционерное общество.

До конца 2005 года «Ульяновскэнерго» осуществляло функции производства, закупки, транспортировки и продажи тепловой и электрической энергии.

В ходе реформирования энергетической отрасли страны прошла реструктуризация Ульяновской энергосистемы.

С 1 января 2006 года «Ульяновскэнерго» продолжает свою деятельность в качестве электросбытовой компании, занимающейся сбытом электрической энергии, полученной с оптового и розничного рынков электроэнергии.

31 августа 2006 года в  связи с началом работы в  Российской Федерации нового  оптового рынка электроэнергии  и Постановлением № 530 Правительства  РФ ОАО «Ульяновскэнерго» получило статус «Гарантирующий поставщик на территории Ульяновской области» (приказ Комитета по регулированию цен и тарифов Ульяновской области от 19.10.2006 г. № 87).

Функции «Ульяновскэнерго» - покупка электроэнергии на всех типах оптового и розничного рынков и продажа ее в розницу.

Сегодня ОАО «Ульяновскэнерго» – крупнейшая в регионе энергосбытовая компания, динамично развивающаяся, обладающая богатым опытом, профессиональным персоналом, высокой корпоративной культурой, стремящейся быть социально ответственной, открытой для общества и прозрачной для бизнеса. 

2.  Планирование аудиторской проверки бухгалтерской отчетности

Цель аудита состоит в  выражении мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемых лиц и о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Задачи аудита бухгалтерской  отчетности:

• проверить состав и содержание форм бухгалтерской отчетности, увязку ее показателей;
• подтвердить правильность оценки статей отчетности;
• предложить внести (при необходимости) изменения в формы отчетности на основе оценки количественного влияния на ее показатели существенных отклонений, выявленных в процессе аудита;
• проверить правильность формирования сводной отчетности.

Аудитору  необходимо изучить состав и содержание бухгалтерской отчетности.

 При  изучении состава и содержания  форм бухгалтерской отчетности  организации выясняются:

1. их соответствие требованиям нормативных документов;
2. наличие всех установленных форм;
3. полнота их заполнения;