Аудит бухгалтерской отчётности. 2

Оценка                                                                                                                          ________________________ 

                                                                                                                                                                       ____________

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………2

Глава 1. АУДИТ  БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ……………………….4

1.1. Цели и  задачи аудита бухгалтерской  отчетности ………………………...4

1.2. Действия аудитора при обнаружении нарушений требований нормативных актов……………………………………………………………... ………………11

1.3. Ответственность сторон в отношении бухгалтерской отчетности……... 14

Глава 2. АУДИТОРСКАЯ  ПРОВЕРКА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ …………………………………………………………………………………….15

2.1. Источники информации и методы аудиторской проверки……………... 15

2.2. Этапы аудита бухгалтерской отчетности ………………………………...16

2.2.1. Ознакомительный этап………………………………………………….. 16

2.2.2. Основной этап……………………………………………………………. 17

2.2.3. Заключительный этап……………………………………………………. 18

2.3. Техника аудита бухгалтерской отчётности………………………………  19

2.4. Программа аудиторской проверки ………………………………………...20

2.5. Порядок составления аудиторского заключения о  достоверности бухгалтерской отчётности…………………………………… ………………………………….22

Глава 3. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ…………………………………………… 25

ЗАКЛЮЧЕНИЕ ……………………………………………...…………………..33

ПЕРЕЧЕНЬ ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ……………………………...34 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 

В условиях рынка  предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Собственники, и, прежде всего коллективные собственники - акционеры, пайщики, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень  сложные, законны и правильно  отражены в отчетности, так как  обычно не имеют доступа к учетным  записям, ни соответствующего опыта, и  поэтому нуждаются в услугах  аудиторов.

Независимое подтверждение  информации о результатах деятельности предприятий и соблюдения ими  законодательства необходимо государству  для принятия решений в области  экономики и налогообложения.

Аудиторские проверки необходимы государственным органам, судам, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

Потребность в  услугах аудитора возникла в связи  со следующими обстоятельствами:

1) возможность  необъективной информации со  стороны администрации в случаях  конфликта между ней и пользователями  этой информации (собственниками, инвесторами,  кредиторами);

2) зависимость  последствий принятых решений  (а они могут быть весьма  значительны) от качества информации;

3) необходимость  специальных знаний для проверки  информации;

4) частое отсутствие  у пользователей информации доступа  для оценки ее качества.

Все эти предпосылки  привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых  экспертов, имеющих соответствующие  подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги - это услуги посредников, устанавливающих достоверность  финансовой информации.

Наличие достоверной  информации позволяет повысить эффективность  функционирования рынка капитала и  дает возможность оценивать и  прогнозировать последствия различных  экономических решений.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 1. АУДИТ  БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ.

1.1. Цели и задачи  аудита бухгалтерской  отчетности.

Под аудитом  бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая  своим результатом выражение  мнения аудиторской организации  о степени достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта.

На макроэкономическом уровне аудит выступает как элемент  рыночной инфраструктуры, необходимость  функционирования которого определяется следующими обстоятельствами:

• бухгалтерская  отчетность используется для принятия решений заинтересованными пользователями ее, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества  экономического субъекта, реальными  и потенциальными инвесторами, работниками, заимодавцами, поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, органами власти и общественностью в целом;

• бухгалтерская  отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности  применения оценочных значений и  возможности неоднозначной интерпретации  фактов хозяйственной жизни; помимо этого, достоверность бухгалтерской  отчетности не обеспечивается автоматически  ввиду возможной пристрастности ее составителей;

• степень достоверности  бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена  большинством заинтересованных пользователей  из-за затрудненности доступа к учетной  и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов.  
 

Целями  аудита бухгалтерской  отчетности являются:

формирование  и выражение мнения аудиторской  организации о достоверности  бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

В ходе аудита бухгалтерской  отчетности должны быть получены достаточные  и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации  с приемлемой уверенностью сделать  выводы относительно:

• соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям  нормативных актов, регулирующих порядок  ведения бухгалтерского учета и  подготовки бухгалтерской отчетности;

• соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает  аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

Мнение аудиторской  организации о достоверности  бухгалтерской отчетности может  способствовать большему доверию к  этой отчетности со стороны пользователей.

Вместе с тем  пользователи бухгалтерской отчетности не должны трактовать мнение аудиторской  организации как полную гарантию будущей жизнеспособности экономического субъекта либо эффективности деятельности его руководства.

Аудиторское заключение, содержащее мнение аудиторской организации  о степени достоверности бухгалтерской  отчетности, не должно трактоваться как  гарантия аудиторской организации  в том, что не существуют какие-либо иные (помимо, изложенных в аудиторском заключении) обстоятельства, влияющие или способные повлиять на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

Задачами  аудита бухгалтерской  отчетности являются:

а) формулировка основных требований по учету нормативных  документов в ходе проверки;

б) определение  действий аудитора при выявлении  фактов нарушений проверяемым экономическим  субъектом требований нормативных  документов;

в) отражение  в рабочей документации аудитора фактов нарушений требований нормативных  документов.

При проведении аудита бухгалтерской отчетности аудитор  обязан установить соответствие финансовых или хозяйственных операций экономического субъекта действующим в Российской Федерации нормативным актам. Аудитор  проверяет соответствие совершенных  экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций применяемому законодательству исключительно для  того, чтобы получить достаточную  уверенность в том, что бухгалтерская  отчетность не содержит существенных искажений.

Выявленные аудитором  нарушения могут влиять:

а) существенно  на величину показателей бухгалтерской  отчетности;

б) несущественно  на величину показателей бухгалтерской  отчетности, но могут нанести ущерб  экономическому субъекту, его участникам, государству или третьим лицам.

В случае неоднозначной  трактовки аудиторской организацией и проверяемым экономическим  субъектом нормативных документов аудитору следует произвести оценку существенности влияния спорного нормативного документа на оценку достоверности  отчетности в целом в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской  деятельности "Действия аудитора при  выявлении искажений бухгалтерской  отчетности".

Если влияние  спорного нормативного документа существенно, аудитор может по согласованию с  экономическим субъектом предпринять  одно или несколько из следующих  действий:

а) направить  письменный запрос от своего имени  в орган, являющийся источником спорного нормативного документа, если при этом не существует лимита времени на получение  ответа на запрос;

б) письменно  предупредить руководство проверяемого экономического субъекта о невозможности  выдачи, безусловно, положительного аудиторского заключения.

Если влияние  спорного нормативного документа несущественно, то факт разногласий может быть отмечен  в письменной информации аудитора руководству  экономического субъекта по результатам  проведения аудита.

Ответственность руководителей экономического субъекта за несоблюдение нормативных актов.

1. Аудиторская  организация не несет ответственности  за невыполнение руководством  экономического субъекта и его  экономическими и производственными  подразделениями требований нормативных  актов РФ. Ответственность за  соблюдение установленных этими  актами норм и правил несет  руководство экономического субъекта. В ходе проверки аудитор должен  исходить из того, что экономический  субъект руководствуется в своей  деятельности установленными нормативными  актами до тех пор, пока не  получит доказательств противного.

2. При проверке  соблюдения нормативных актов  экономическим субъектом аудитор  должен установить:

а) обеспечивается ли персонал экономического субъекта необходимыми нормативными актами по бухгалтерскому учету и налогообложению;

б) привлекаются ли специалисты аудиторских и  юридических организаций для  получения работниками экономического субъекта необходимых консультаций по бухгалтерскому учету, налогообложению  и применению хозяйственного и иного  законодательства Российской Федерации;

в) разработаны  ли внутренние рабочие документы, определяющие учетную политику, схемы документооборота и визирования, совершаемых хозяйственных  и финансовых операций, установлен ли контроль за их соблюдением;

г) применяются  ли меры воздействия (и какие) на персонал экономического субъекта при несоблюдении требований нормативных актов;

д) осуществляется ли предварительный контроль законности планируемых крупных сделок с  обязательным участием юриста, а также  с выработкой решения по отражению  планируемой сделки в учете и  порядка ее налогообложения.

Проверка аудитором  соответствия деятельности экономического субъекта требованиям нормативных  актов:

1. При планировании  аудиторской проверки аудитор  должен, исходя из особенностей  проверяемого экономического субъекта, определить требования законодательства, которым должна удовлетворять  деятельность этого субъекта, а  также получить достоверное представление  о том, в какой степени экономическим  субъектом выполняются эти требования.

2. Аудитор должен  обратить особое внимание на  такие нормативные акты, невыполнение  которых может стать причиной  прекращения или приостановления  деятельности экономического субъекта. В этой связи аудитору необходимо:

а) изучить имеющуюся  информацию и нормативно - правовую базу, касающуюся экономического субъекта;

б) получить у  руководителей экономического субъекта сведения о приемах и методах, используемых им для обеспечения  выполнения требований нормативных  актов;

в) обсудить спорные  вопросы, неоднозначно решенные в нормативных  актах, имеющие существенное значение для оценки результатов аудиторской  проверки, с руководством экономического субъекта;

г) проверить  наличие документов о регистрации  экономического субъекта, необходимых  лицензий и других документов, без  которых проверяемый экономический  субъект не вправе осуществлять хозяйственную  и финансовую деятельность.

3. Как и в  других вопросах, в части, касающейся  проверки соблюдения экономическим  субъектом требований нормативных  актов, аудитор должен планировать  и проводить аудит с достаточной  степенью профессионального скептицизма. 

4. Аудитор должен  иметь в виду, что при проведении  аудиторских проверок существует  риск не обнаружения, несмотря  на то, что проверка качественно  спланирована и квалифицированно  проведена в соответствии с  требованиями правил (стандартов) аудиторской  деятельности. Вероятность этого  риска значительно возрастает  при наличии следующих факторов:

а) значительного  количества нормативных актов, имеющих  непосредственное отношение к проверяемому экономическому субъекту, но не учитываемых  и (или) не используемых им в системах бухгалтерского учета и внутреннего  контроля;

б) ограниченности систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, которые не могут отразить всю хозяйственную и финансовую деятельность экономического субъекта;

в) низкой квалификации персонала, занятого организацией систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля у экономического субъекта;

г) получения  аудитором большинства сведений от экономического субъекта, которые  носят не объективный (доказательный), а информативный характер.

5. При выяснении  аудитором того, выполняет ли  экономический субъект требования  нормативных актов, аудитор при  необходимости может использовать  в ходе проверки экспертов,  владеющих юридическими и другими  специальными знаниями в областях, не относящихся к профессиональной  компетенции аудитора. При этом  необходимо руководствоваться правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Использование работы эксперта".

6. Аудитор должен  добиваться того, чтобы руководство  экономического субъекта принимало  меры по выявлению, предупреждению  и устранению нарушений требований  нормативных актов, которые могут  исказить бухгалтерскую отчетность  экономического субъекта.

При проведении аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности аудиторы пользуются следующими законодательными и нормативными актами:

Федеральный закон  «Об аудиторской деятельности»  №119-ФЗ от 07.08.2000 г. (с изм. и доп. от 14.12.2001, 30.12.2001)

Федеральный закон  «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г.

Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ (Приказ Минфина  РФ №34н от 29.07.98 г.)

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина  РФ №94н от 31.10.2000 г.)

Методические  указания по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.95 г.)

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (Приказ Минфина РФ №43н от 06.07.99 г.)

Методические  рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций» (Приказ Минфина РФ №60н  от 28.06.2000 г.)[5] 
 
 
 

1.2. Действия аудитора при обнаружении нарушений требований нормативных актов.

1. При обнаружении  аудитором фактов невыполнения  экономическим субъектом требований  нормативных актов, он должен  более тщательно изучить обстоятельства, при которых были допущены  нарушения, а также оценить,  как повлияют выявленные нарушения  на достоверность бухгалтерской  отчетности.

2. При оценке  влияния выявленных нарушений  на достоверность бухгалтерской  отчетности аудитор должен учесть  возникновение таких последствий,  как: 

а) взыскание  с проверяемого экономического субъекта штрафных санкций в проверяемом  отчетном периоде;

б) появление  угрозы отчуждения имущества, стоимостная  оценка которого отразится на структуре  имущества проверяемого субъекта;

в) прекращение  деятельности экономического субъекта;

г) появление  сомнений в правдивости и достоверности  данных, отраженных в бухгалтерской  отчетности экономического субъекта.

3. Аудитору необходимо  учесть, что к нему могут быть  применены меры ответственности  в случае сокрытия им обнаруженных  фактов, подтверждающих наличие  состава преступления в действиях  (бездействии) экономического субъекта. При наступлении подобных обстоятельств  аудитору следует руководствоваться  правилом (стандартом) аудиторской  деятельности "Действия аудитора  при выявлении искажений бухгалтерской  отчетности", а также целесообразно  получить консультацию у юриста  о возможных последствиях.

4. Когда получить  информацию о действительном  или предполагаемом нарушении  требований нормативных актов  невозможно, аудитор должен реально  оценить влияние отсутствия необходимых  документов на достоверность  выводов, содержащихся в аудиторском  заключении.

5. Аудитору следует  учесть влияние невыполнения  требований нормативных актов  экономическим субъектом на другие  аспекты аудита, в особенности  на достоверность сведений, представленных  руководством экономического субъекта. Если нарушения не были, обнаружены  системой внутреннего контроля  или не были включены в сведения, которые представило руководство,  аудитор вправе пересмотреть  оценку возможных рисков, а также  степень достоверности сведений, представляемых руководством экономического  субъекта.

6. Если невыполнение  требований нормативных документов  по бухгалтерскому учету и  налогообложению является существенным, то аудитор обязан сделать  следующее: 

а) отразить все  такие нарушения в своей рабочей  документации;

б) учесть влияние  отмеченных нарушений на надежность аудиторских доказательств и  дальнейшее планирование процедур аудита;

в) сообщить руководству  экономического субъекта о замеченных нарушениях в своей письменной информации;

г) сообщить пользователям  бухгалтерской отчетности о замеченных нарушениях (отразить в аудиторском  заключении, выступить на собрании акционеров и т.п.).

7. Если аудитор  пришел к выводу, что руководство  экономического субъекта, включая  и работников экономических служб,  причастно к фактам невыполнения  требований нормативных документов  по бухгалтерскому учету и  налогообложению, то аудитор должен  сообщить об этом высшему органу  управления экономического субъекта.

8. Факты невыполнения  требований нормативных актов  должны быть учтены аудитором  при составлении аудиторского  заключения следующим образом  (при этом необходимо руководствоваться  правилами (стандартами) аудиторской  деятельности "Порядок составления  аудиторского заключения о бухгалтерской  отчетности" и "Существенность  и аудиторский риск"):

а) если аудитор  пришел к выводу, что факты невыполнения требований нормативных документов по бухгалтерскому учету и налогообложению  существенно повлияли на достоверность бухгалтерской отчетности, то аудитор должен представить условно положительное или отрицательное заключение;

б) если руководство  и (или) персонал экономического субъекта препятствуют аудитору в получении  достаточной информации о том, что  факты невыполнения нормативных  актов существенно исказили бухгалтерскую  отчетность, аудитор должен составить  отрицательное заключение или отказаться от выражения своего мнения в аудиторском  заключении;

в) если аудитор  не может установить факты нарушения  требований нормативных актов из-за ограничений, причиной которых были случайные обстоятельства, а не действия руководства и (или) персонала экономического субъекта, то аудитор может дать условно положительное заключение либо отказаться от выражения своего мнения в аудиторском заключении;

г) если персонал экономического субъекта исправил все  выявленные нарушения и внес необходимые  исправления в бухгалтерскую  отчетность и данные по налогообложению, то аудитор вправе дать положительное  заключение.

9. Аудитор может  прийти к выводу о необходимости  прекратить или приостановить  проверку, если руководство и  персонал экономического субъекта  не принимали меры по устранению  фактов нарушения требований  нормативных актов. 

10. Выявленные  факты нарушений требований нормативных  актов следует довести до сведения  руководства проверяемого экономического  субъекта в соответствии с  правилом (стандартом) аудиторской  деятельности "Письменная информация  руководству экономического субъекта  по результатам проведения аудита" (раздел "Результаты аудиторской  проверки"). В письменной информации  аудитора руководству экономического  субъекта по результатам проведения  аудита должны иметься ссылки  на нормативные акты и на  те их разделы (параграфы, статьи, пункты и т.п.), по которым допущены  нарушения.