Аудит бухгалтерской отчетности на примере ООО «Кристалл ТЭК»

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  И НАУКИ РФ

Федеральное государственное  бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального  образования

«Пермский государственный  национальный исследовательский университет»

 

 

 

 

Кафедра учета, аудита и  экономического анализа 

 

 

 

 

Курсовая работа по бухгалтерской (финансовой) отчетности

на тему «Аудит бухгалтерской отчетности на примере

ООО «Кристалл  ТЭК»

 

 

 

 

 

 

 

 

Студентка 4 курса очно-заочного отделения: Воронова Ю.В.

Научный руководитель: Калиничева Т.В., старший преподаватель

 

 

 

 

 

 

 

Пермь 2012

Содержание

 

Введение…………………………………………………………………………......3

1. Нормативно-методические основы аудита бухгалтерской отчетности…………………………………………………………………......….....5

1.1. Понятие, цели и задачи аудита …………….......................................................5

1.2. Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации…………………………………………….........................10

1.3. Содержание аудиторского заключения............................................................13

2. Аудит бухгалтерской отчетности ООО «Кристалл ТЭК»...........................18

2.1. Технико-экономическая характеристика объекта исследования ..................18

2.2.Аудит бухгалтерской отчетности ООО «Кристалл ТЭК»…………...............20

3. Типичные ошибки, выявляемые в ходе аудиторской проверки...............31

Заключение…………………………………………………………………….......35

Список литературы…………………………………………………………….....37

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Стабильность, конкурентные преимущества субъектов хозяйствования во многом зависят от степени оперативного представления и достоверности информации, на основе которой проводится экономический анализ, формируются и реализуются управленческие решения.

Одним из способов решения  проблемы обеспечения надежности и  объективности информационных ресурсов и минимизации риска их искажения является аудит. В отличие от государственного контроля аудит выполняет скорее роль советника, консультанта, помощника всем специалистам, занимающимся обработкой и использованием бухгалтерской информации. Аудит не только оценивает достоверность бухгалтерской отчетности предприятия, законность совершенных хозяйственных операций, но и помогает выявить допущенные ошибки, исправить их, а также рекомендует построение такой системы учета, которая позволит в дальнейшем максимально избегать ошибок.

В независимом подтверждении  бухгалтерской (финансовой) отчетности как основного источника информации о результатах деятельности организации и соблюдении законодательства заинтересованы, прежде всего, учредители организации, а также инвесторы, банки, контрагенты, различные государственные органы и другие пользователи.

 На современном  этапе развития аудиторской деятельности в Российской Федерации расширена структура регулирования аудиторской деятельности, получила дальнейшее развитие система общественного регулирования в рамках саморегулируемых аудиторских организаций. Вместе с тем ряд проблем, связанных с нормативно-правовой регламентацией аудиторской деятельности, не имеет однозначного решения. К ним, в частности, относятся недостаточное исследование теоретических основ аудиторской деятельности и определение ее правовой природы, а также необходимость научного обоснования и уточнения применяемого понятийного аппарата.

Целью курсовой работы является раскрытие порядка проведения аудита бухгалтерской отчетности на примере ООО «Кристалл ТЭК».

В соответствии с целью  были поставлены следующие задачи:

- дать определение аудита, определить его цель и основные задачи;

- изучить систему нормативного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации;

- ознакомиться с содержанием  аудиторского заключения;

- рассмотреть технологию проведения аудита бухгалтерской отчетности ООО «Кристалл ТЭК»;

- выделить основные ошибки, наиболее часто выявляемые в ходе аудита бухгалтерской отчетности.

Объектом исследования курсовой работы является ООО «Кристалл ТЭК», предметом исследования - аудит бухгалтерской отчетности ООО «Кристалл ТЭК» за период с 1 января по 31 декабря 2011 г.

Информационная база, использованная для написания данной работы, включает нормативно-правовые акты, регламентирующие особенности ведения аудиторской деятельности в Российской Федерации, а также бухгалтерскую отчетность организации-объекта исследования за истекший отчетный период.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Нормативно-методические основы аудита бухгалтерской отчетности

1.1. Понятие, цели и  задачи аудита

В соответствии с Федеральным  законом № 307-ФЗ «Об аудиторской  деятельности» от 30.12.2008 г. аудиторская деятельность (аудиторские услуги) представляет собой деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. Общая классификация аудиторской деятельности представлена на рисунке.

Рисунок 1.1. Классификация  аудиторской деятельности

 

Таким образом под аудитом следует понимать независимую проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности (5, ст.1).

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Значение аудита состоит  в том, что он не только является независимой проверкой финансово-хозяйственной деятельности, но дает рекомендации и предложения по совершенствованию этой деятельности, расширению аудиторских услуг и созданию аудиторских компаний и фирм на международном уровне (18, с.34).

Выделяют следующие задачи аудита:

1. формулировка основных требований по учету нормативных документов в ходе проверки;
2. проверка состава и содержания форм бухгалтерской отчетности, увязка ее показателей;
3. проверка правильности оценки статей отчетности;
4. проверка правильности формирования сводной (консолидированной) отчетности;
5. определение действий аудитора при выявлении фактов нарушений проверяемым экономическим субъектом требований нормативных документов;
6. установление соответствия применяемой на предприятии методики бухгалтерского учета и налогообложения действующим в проверяемом периоде нормативным документам;
7. проверка правильности формирования сводной отчетности;
8. отражение в рабочей документации аудитора фактов нарушений   требований нормативных документов (17, с.215).

При выполнении своих  профессиональных обязанностей аудитор  должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными  аудиторскими объединениями, членом которых  он является (профессиональными стандартами), а также такими этическими принципами как независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение.

Независимость — это обязательность отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной или какой-либо иной заинтересованности в делах проверяемого экономического субъекта.

Честность — это обязательная приверженность аудитора профессиональному долгу и следование общим нормам морали.

Объективность — это обязательность непредвзятости, беспристрастности и неподвластности какому-либо влиянию при рассмотрении любых профессиональных вопросов и формировании суждений, выводов и заключений.

Профессиональная компетентность — это обязательность владения необходимым объемом знаний и навыков, позволяющим аудитору квалифицированно и качественно оказывать профессиональные услуги.

Профессиональное поведение — это соблюдение приоритета общественных интересов и обязанность аудитора поддерживать высокую репутацию своей профессии, воздерживаясь от совершения поступков, не совместимых с оказанием аудиторских услуг и способных снизить уважение и доверие к профессии аудитора, нанести ущерб ее общественному имиджу.

Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять  профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Проявление профессионального  скептицизма означает, что аудитор  критически оценивает весомость  полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений. Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы, в частности, не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов.

При планировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого  лица является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной честности  руководства. Устные и письменные заявления  руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение (15, с.40).

По субъекту осуществления проверки  различают внутренний аудит - осуществляется посредством создания специального органа внутри самой организации как самостоятельного структурного подразделения, и внешний аудит - проводится сторонними аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами. Основная цель внутреннего аудита – проведение независимой и объективной оценки различных сторон деятельности компании. Независимость внутреннего аудита означает административную подчиненность службы только высшему руководителю администрации, обязанность и возможность действовать объективно без ограничения доступа в любые помещения и к любым документам. Как правило, в компетенцию внутреннего аудита входит разработка рекомендации по устранению недостатков предложений по совершенствованию управления системы внутреннего контроля.

Исходя из требования обязательной периодической проверки внешний аудит может быть обязательным и инициативным (в иных случаях - по соглашению сторон, инициативе одного или нескольких учредителей, собственников предприятия).

Обязательный  аудит представляет собой ежегодную обязательную аудиторскую проверку ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

В соответствии со ст.5 Федерального закона от 30.12.08 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» обязательный аудит проводится в случаях:

1) если организация  имеет организационно-правовую форму  открытого акционерного общества;

2) если ценные бумаги  организации допущены к обращению  на торгах фондовых бирж и  (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;

3) если организация  является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником  рынка ценных бумаг, страховой  организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

4) если объем выручки  от продажи продукции (продажи  товаров, выполнения работ, оказания  услуг) организации (за исключением  органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

5) если организация  (за исключением органа государственной  власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного  фонда, а также государственного  и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

6) в иных случаях,  установленных федеральными законами.

        Целью инициативного аудита является повышение эффективности работы формы. Как правило, он сопровождается (в отличие от обязательного) дополнительным аудиторским заданием. Это может быть и детальная проработка правильности расчетов с бюджетом, и упор на тот участок учета, на котором работает слабый специалист. В ряде случаев бывает необходимо рассмотреть обоснованность тех или иных расходов, особенно связанных с расчетами со сторонними организациями для выявления мошенничества (19, с. 52).

        Также выделяют налоговый аудит, под которым понимается выполнение аудиторской организацией специального аудиторского задания по рассмотрению налоговых отчетов экономического субъекта с целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения в учете и уплаты экономическим субъектом налогов и других платежей в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды. Эта разновидность аудита относится больше к консалтингу, в ходе которого решаются вопросы правильности начисления и уплаты одного или всех налогов. Как правило, потребность в подобной услуге возникает после того, как в ходе аудиторской проверки или в ходе консультации выясняется наличие проблем, связанных с налогообложением и организацией налогового учета на предприятии.

 

1.2. Система нормативного регулирования аудиторской  деятельности в Российской Федерации

Правовые основы регулирования  аудиторской деятельности в Российской Федерации определены следующими документами:

1. Федеральный закон  от 30.12.2008 года № 307-ФЗ «Об аудиторской  деятельности».

2. Федеральный  закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

3. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 года № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».

4. Приказ Минфина РФ  от 20.05.2010 года № 46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» (ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирования мнения о её достоверности»).

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 года № 34н (ред.от 24.12.2010 года).

6. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 года № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (ред.от 05.10.2011 года № 124н).

          7. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».

8. Положения по бухгалтерскому учету организаций.

Организация аудиторской  деятельности в России формируется с учетом опыта, сложившегося в мировой практике. Для качественного проведения аудита важная роль отводится стандартам. Стандарты определяют требования к аудиторам, к общему подходу в отношении проведения аудиторской проверки, к отражению результатов проверки.

Значение аудиторских  стандартов заключается в том, что  они имеют следующие особенности:

• обеспечивается при их соблюдении высокое качество аудиторской проверки;
• содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;
• определяют действия аудитора в конкретных условиях;
• помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки;
• облегчают работу аудиторов.

Стандарты подразделяются на:

1.Общие закономерности (постулаты).

2.Общие стандарты.

3. Рабочие (специальные) стандарты.

4. Стандарты отчетности.

Общие закономерности (постулаты) включают общий подход к проведению проверки — соответствие стандартам, согласованность, доступ к информации, ответственность руководства и др., и служат аудиторам в качестве схемы для формирования независимого мнения и составления аудиторского заключения. Общие стандарты определяют качество и степень квалификации, которыми должен обладать аудитор, иначе говоря нормы поведения аудиторов (независимость, конфиденциальность, компетентность, объективность, должное внимание).

Рабочие (специальные) стандарты — это правила, которыми руководствуется аудитор при выполнении проверки:

1. Планирование, контроль и документирование.
2. Изучение и оценку системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита.
3. Аудиторские доказательства (виды, источники и методы получения).
4. Аудит в условиях компьютерной обработки информации.
5. Анализ документов.

Стандарты отчетности — с их помощью аудитор может определить, соответствуют ли проверяемые финансовые отчеты общепринятым бухгалтерским принципам. Аудитор должен выразить свое мнение по поводу их достоверности или указать причины, по которым это мнение не может быть выражено (14, с.131).

В соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" функции государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган - Министерство финансов Российской Федерации. Вместе с тем функции профессионального регулирования аудиторской деятельности возложены на саморегулируемые организации аудиторов (СРОА) - некоммерческие организации, созданные на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности. Кроме этого, предусмотрено обязательное членство аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов в одной из СРОА, в свою очередь, несоблюдение этого условия с 01.01.2010 не позволяет заниматься аудиторской деятельностью.

1.3. Содержание аудиторского заключения

Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с правилом (стандартом) №6 «Аудиторской заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности». Оно содержит выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Использование принципа существенности при составлении  аудиторского заключения означает, что  в нем изложены все существенные обстоятельства, обнаруженные при проведении аудита; никакие иные существенные обстоятельства не были обнаружены аудиторской фирмой при проведении аудита.

Заключение аудиторской  фирмы (аудитора) по результатам проверки годовой отчетности является обязательным элементом годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, которые подлежат в соответствии с законодательством Российской Федерации аудиту (15, с.85).

Необходимо  соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить  его понимание пользователем  и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления.

Аудиторское заключение должно содержать:

1) наименование "Аудиторское  заключение";

2) указание адресата (акционеры  акционерного общества, участники  общества с ограниченной ответственностью, иные лица);

3) сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;

4) сведения об аудиторской  организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия,  имя, отчество индивидуального  аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членами которой являются указанные аудиторская организация или индивидуальный аудитор, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций;

5) перечень бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской (финансовой) отчетности между аудируемым лицом и аудиторской организацией, индивидуальным аудитором;

6) сведения о работе, выполненной аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для  выражения мнения о достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности  аудируемого лица (объем аудита);

7) мнение аудиторской  организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности;

8) указание даты заключения.

К аудиторскому заключению прилагается финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации относительно подготовки такой отчетности. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете.

Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, но и аудитор, и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Заведомо ложное аудиторское  заключение - аудиторское заключение, составленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской организации, индивидуальному аудитору и рассмотренных в ходе аудита. Заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда.

Аудитор должен сделать  вывод относительно того, составлена ли бухгалтерская отчетность, во всех существенных отношениях, в соответствии с установленными правилами составления  бухгалтерской отчетности. При формировании данного вывода аудитором должен быть рассмотрен принятый аудируемым лицом порядок составления и представления бухгалтерской отчетности, включая возможные искажения в результате действий руководства этого аудируемого лица. В ходе такого рассмотрения аудитору может стать известно о возможных искажениях в результате действий руководства этого аудируемого лица. Аудитор может прийти к выводу, что недостаточная объективность руководства аудируемого лица в отношении составления и представления бухгалтерской отчетности наряду с влиянием неисправленных искажений вызывает существенное искажение бухгалтерской отчетности в целом. Признаками недостаточной объективности руководства аудируемого лица, которые могут повлиять на вывод аудитора относительно того, существенно ли искажена в целом бухгалтерская отчетность, могут являться:

1. выборочная корректировка руководством аудируемого лица выявленных в ходе аудита и доведенных до его сведения искажений (например, корректировка искажений, результат которых приводит к увеличению отражаемых в бухгалтерской отчетности доходов, но не их снижению);
2. возможные искажения получаемых руководством аудируемого лица оценочных показателей.

При формировании мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности аудитору следует оценить, в частности:

• общий порядок составления и представления бухгалтерской отчетности, ее состав и содержание;
• соответствие отраженной в бухгалтерской отчетности информации принятым аудируемым лицом способам ведения бухгалтерского учета, существенно влияющим на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности;
• обоснованность принятой учетной политики;
• обоснованность оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица;
• является ли информация, отраженная в бухгалтерской отчетности, надежной, сопоставимой, понятной и уместной;
• дает ли бухгалтерская отчетность, в том числе отраженная в ней информация, достоверное представление об имевших место хозяйственных операциях и событиях, и позволяет ли эта отчетность предполагаемым пользователям судить о влиянии существенных операций и событий на бухгалтерскую отчетность;
• уместна ли используемая в бухгалтерской отчетности терминология, включая наименование каждой составляющей бухгалтерской отчетности.

В аудиторском заключении может быть выражено немодифицированное или модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности. Аудитор должен выразить немодифицированное мнение в случае, когда он приходит к выводу, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности в соответствии с правилами отчетности.  

Немодифицированное мнение формулируется  в аудиторском заключении следующим  образом: "бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение [аудируемого лица] по состоянию на [отчетная дата], результаты [его] финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за [отчетный год] год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности".   

Аудитор должен выразить модифицированное мнение в аудиторском заключении, если:

1. на основании полученных аудиторских доказательств установлено, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, содержит существенные искажения;
2. он не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы установить, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, не содержит существенные искажения.