Аудит бухгалтерской отчетности экономического субъекта

Содержание

Введение

Одним из значимых в настоящее время, а также перспективных и эффективных видов экономического контроля в условиях рынка является независимый контроль. Независимый контроль проводится аудиторами, аудиторскими организациями (фирмами), осуществляющими свою деятельность на договорной коммерческой основе за счет заказчика (проверяемого субъекта, в отдельных случаях за счет бюджетных средств) — клиента.

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, и среди них одно из ведущих мест должно принадлежать институту аудиторства, главная цель которого – обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчётности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитом. Аудиторский контроль осуществляют специализированные аудиторские фирмы и службы.

Аудиторские фирмы являются независимыми организациями, призванными способствовать повышению качества контроля, его объективности. Под аудитом отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности отчетности экономического субъекта. В последнее время главное внимание уделяется повышению эффективности системы управления предприятием и системы внутреннего контроля. Системный подход подготовил почву для развития качественных аудиторских услуг, т.е. аудиторские структуры начали заниматься больше консультационной деятельностью, чем непосредственно аудитом.

В  условиях рыночной  экономики  аудит бухгалтерской отчетности  хозяйствующих субъектов  становится  основным  средством  коммуникации  и  важнейшим  средством  информационного  обеспечения   пользователей.  Не  случайно  концепция  составления, аудита  и  публикации  бухгалтерской отчетности  является  краеугольным  камнем  системы  национальных  стандартов  в  большинстве  экономически  развитых  стран. 

Такое  внимание  к  аудиту бухгалтерской отчетности  объясняется  тем,  что  любое  предприятие  в  той  или   иной  степени  постоянно  нуждается  в  дополнительных   источниках  финансирования.  Найти  их  можно  на  рынке  капиталов,  привлекая  потенциальных  инвесторов  и  кредиторов  путем  объективного  информирования  их  о  своей  финансово-хозяйственной  деятельности,  то  есть,  в  основном  с  помощью  отчетности.  Насколько  привлекательны   опубликованные  отчеты,  показывающие  текущее  и  перспективное  финансовое  состояние  предприятия,  настолько  высока  и  вероятность  получения  дополнительных источников  финансирования. Это подтверждает актуальность данной тематики.

Целью  курсовой  работы  является  изучение  основных  требований  и  правил,  действующих  при  составлении бухгалтерской отчетности  предприятия.  Задачей  курсовой  работы  является  реализация  поставленной  цели  в  теоретическом  и  практическом  аспектах.  Совокупность   требований  к  бухгалтерской  отчетности  рассматривается  на  примере  отчетности  конкретного  предприятия ООО «Куб».

Для решения поставленной цели сформирован ряд задач:

1. Изучить теоретические основы аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
2. Определить нормативно-правовое регулирование аудита бухгалтерской отчетности организации.
3. Проанализировать аудит бухгалтерской отчетности ООО «Куб».
4. Дать рекомендации по составлению бухгалтерской отчетности предприятия ООО «Куб» по результатам аудиторской проверки.

Объектом исследования в данной курсовой работе является бухгалтерская отчетность организации ООО «Куб». Предметом исследования являются результаты проведенных мероприятий по аудиту отчетности экономического субъекта.

При изучении данной тематики в курсовой работе были сформулированы собственные выводы, а также представлены мнения ведущих современных специалистов в области аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

1. Теоретические основы аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта

1.1. Состав и назначение бухгалтерской отчетности предприятия

Бухгалтерская  отчетность - это единая  система   данных  об   имущественном  и  финансовом  положении  организации  и  о  результате  ее   хозяйственной  деятельности,  составляемая  на  основе   бухгалтерского  учета всех  хозяйственных  операций  по  установленным  формам. 

В  соответствии  с  действующим  законодательством,  организации любых  форм  собственности должны  составлять  бухгалтерскую  отчетность  на  основе  данных  аналитического  и  синтетического  учета.

Бухгалтерская  отчетность является  наилучшим  источником  информации  для  внешних  и  внутренних  пользователей  при  планировании,  контроле  и  оценке  деятельности  предприятия.

Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности [14, c.22]:

1. Требование достоверности означает, что все учетные показатели должны обосновываться надлежаще оформленными первичными документами или бухгалтерскими записями. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, формированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ.
2. Требование полноты означает полное отражение бухгалтерской отчетности всех хозяйственных операций, осуществленных в отчетном году, результатов инвентаризации имущества и обязательств. Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации и ее финансовых результатах, то в бухгалтерскую отчетность включают соответствующие дополнительные показатели и пояснения.
3. Требование нейтральности означает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
4. Требования своевременности. Лишь вовремя представленные отчетные данные могут быть использованы соответствующими органами для оперативного управления хозяйственными процессами с наибольшей эффективностью, для осуществления контроля за выполнением плановых заданий, предотвращения нерационального и неэффективного использования материальных и трудовых ресурсов.
5. Требование целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.
6. Требование последовательности означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.
7. Требование соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. отчетный год совпадает с календарным. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (31 декабря для годового бухгалтерского отчета и другие последние дни месяцев для периодической бухгалтерской отчетности).

Отчетность организаций должна быть простой, ясной и доступной для понимания любым пользователем. Она оставляется на русском языке и в валюте Российской Федерации. В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок. В случае не заполнения какой-либо строки с отсутствием соответствующего показателя в ней проставляется прочерк.

Бухгалтерская отчетность организации служит основным источником информации о ее деятельности, так как бухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает экономически существенную информацию о совершенных хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности. Таким образом, бухгалтерская отчетность служит инструментом планирования и контроля достижения экономических целей предприятия, которые можно свести к двум важнейшим экономическим побуждением предпринимательства – получение прибыли и сохранение источника дохода.

С 2013 года изменился состав годовой бухгалтерской отчетности. У коммерческих компаний она состоит из [20, c.33]:

• бухгалтерского баланса;
• отчета о финансовых результатах;
• приложений к ним.

В числе приложений помимо пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах включены отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств. Причем малые предприятия могут их не составлять. Но только при условии, что все значимые показатели раскрыты в балансе и отчете о финансовых результатах. А вот если названные формы не позволяют пользователям достоверно понять отчетность, то малые предприятия должны составить приложения. Причем на обычных бланках, предусмотренных для всех компаний. Ведь упрощенных форм приложений к балансу и Отчету о прибылях и убытках для малых предприятий сегодня нет. С 2013 года в состав бухгалтерской годовой отчетности не входят аудиторское заключение и пояснительная записка.

Таким образом, поскольку форма и состав отчетности должны быть строго соблюдены, а информация в ней должна быть достоверной, аудит бухгалтерской отчетности имеет ключевое значение для организаций различного рода.

1.2.  Методологические особенности аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта

Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

На макроэкономическом уровне аудит выступает как элемент рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами [16, c.91]:

• бухгалтерская отчетность используется для принятия решений заинтересованными пользователями ее, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками, заимодавцами, поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, органами власти и общественностью в целом;
• бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности применения оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни; помимо этого, достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечивается автоматически ввиду возможной пристрастности ее составителей;
• степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов.

Целью аудита бухгалтерской отчетности является формирование и выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно [19, c.72]:

• соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности;
• соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

Мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности может способствовать большему доверию к этой отчетности со стороны пользователей.

Вместе с тем пользователи бухгалтерской отчетности не должны трактовать мнение аудиторской организации как полную гарантию будущей жизнеспособности экономического субъекта либо эффективности деятельности его руководства.

Аудиторское заключение, содержащее мнение аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности, не должно трактоваться как гарантия аудиторской организации в том, что не существуют какие-либо иные (помимо изложенных в аудиторском заключении) обстоятельства, влияющие или способные повлиять на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

Задачами аудита бухгалтерской отчетности являются [22, c.67]:

1. Формулировка основных требований по учету нормативных документов в ходе проверки;
2. Определение действий аудитора при выявлении фактов нарушений проверяемым экономическим субъектом требований нормативных документов;
3. Отражение в рабочей документации аудитора фактов нарушений требований нормативных документов.

При проведении аудита бухгалтерской отчетности аудитор обязан установить соответствие финансовых или хозяйственных операций экономического субъекта действующим в Российской Федерации нормативным актам. Аудитор проверяет соответствие совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций применяемому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Выявленные аудитором нарушения могут влиять:

• существенно на величину показателей бухгалтерской отчетности;
• несущественно на величину показателей бухгалтерской отчетности, но могут нанести ущерб экономическому субъекту, его участникам, государству или третьим лицам.

В случае неоднозначной трактовки аудиторской организацией и проверяемым экономическим субъектом нормативных документов аудитору следует произвести оценку существенности влияния спорного нормативного документа на оценку достоверности отчетности в целом в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности».

Если влияние спорного нормативного документа существенно, аудитор может по согласованию с экономическим субъектом предпринять одно или несколько из следующих действий:

• направить письменный запрос от своего имени в орган, являющийся источником спорного нормативного документа, если при этом не существует лимита времени на получение ответа на запрос;
• письменно предупредить руководство проверяемого экономического субъекта о невозможности выдачи, безусловно положительного аудиторского заключения.

Если влияние спорного нормативного документа несущественно, то факт разногласий может быть отмечен в письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.

Ответственность руководителей экономического субъекта за несоблюдение нормативных актов:

1. Аудиторская организация не  несет ответственности за невыполнение  руководством экономического субъекта  и его экономическими и производственными  подразделениями требований нормативных  актов РФ. Ответственность за  соблюдение установленных этими  актами норм и правил несет  руководство экономического субъекта. В ходе проверки аудитор должен  исходить из того, что экономический  субъект руководствуется в своей  деятельности установленными нормативными  актами до тех пор, пока не  получит доказательств противного.

2. При проверке соблюдения нормативных  актов экономическим субъектом  аудитор должен установить [15, c.175]:

• обеспечивается ли персонал экономического субъекта необходимыми нормативными актами по бухгалтерскому учету и налогообложению;
• привлекаются ли специалисты аудиторских и юридических организаций для получения работниками экономического субъекта необходимых консультаций по бухгалтерскому учету, налогообложению и применению хозяйственного и иного законодательства Российской Федерации;
• разработаны ли внутренние рабочие документы, определяющие учетную политику, схемы документооборота и визирования, совершаемых хозяйственных и финансовых операций, установлен ли контроль за их соблюдением;
• применяются ли меры воздействия (и какие) на персонал экономического субъекта при несоблюдении требований нормативных актов;
• осуществляется ли предварительный контроль законности планируемых крупных сделок с обязательным участием юриста, а также с выработкой решения по отражению планируемой сделки в учете и порядка ее налогообложения.

Проверка аудитором соответствия деятельности экономического субъекта требованиям нормативных актов [15, c.166]:

1. При планировании аудиторской  проверки аудитор должен, исходя  из особенностей проверяемого  экономического субъекта, определить  требования законодательства, которым  должна удовлетворять деятельность  этого субъекта, а также получить  достоверное представление о  том, в какой степени экономическим  субъектом выполняются эти требования.

2. Аудитор должен обратить особое  внимание на такие нормативные  акты, невыполнение которых может  стать причиной прекращения или  приостановления деятельности экономического  субъекта. В этой связи аудитору  необходимо:

• изучить имеющуюся информацию и нормативно - правовую базу, касающуюся экономического субъекта;
• получить у руководителей экономического субъекта сведения о приемах и методах, используемых им для обеспечения выполнения требований нормативных актов;
• обсудить спорные вопросы, неоднозначно решенные в нормативных актах, имеющие существенное значение для оценки результатов аудиторской проверки, с руководством экономического субъекта;
• проверить наличие документов о регистрации экономического субъекта, необходимых лицензий и других документов, без которых проверяемый экономический субъект не вправе осуществлять хозяйственную и финансовую деятельность.

3. Как и в других вопросах, в части, касающейся проверки  соблюдения экономическим субъектом  требований нормативных актов, аудитор  должен планировать и проводить  аудит с достаточной степенью  профессионального скептицизма.

4. Аудитор должен иметь в виду, что при проведении аудиторских  проверок существует риск не  обнаружения, несмотря на то, что  проверка качественно спланирована  и квалифицированно проведена  в соответствии с требованиями  правил (стандартов) аудиторской деятельности. Вероятность этого риска значительно  возрастает при наличии следующих  факторов:

• значительного количества нормативных актов, имеющих непосредственное отношение к проверяемому экономическому субъекту, но не учитываемых и (или) не используемых им в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• ограниченности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые не могут отразить всю хозяйственную и финансовую деятельность экономического субъекта;
• низкой квалификации персонала, занятого организацией систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля у экономического субъекта;
• получения аудитором большинства сведений от экономического субъекта, которые носят не объективный (доказательный), а информативный характер.

5. При выяснении аудитором того, выполняет ли экономический субъект  требования нормативных актов, аудитор  при необходимости может использовать  в ходе проверки экспертов, владеющих  юридическими и другими специальными  знаниями в областях, не относящихся  к профессиональной компетенции  аудитора. При этом необходимо  руководствоваться правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Использование работы эксперта».

6. Аудитор должен добиваться  того, чтобы руководство экономического  субъекта принимало меры по  выявлению, предупреждению и устранению  нарушений требований нормативных  актов, которые могут исказить  бухгалтерскую отчетность экономического  субъекта.

1.3. Нормативно-правовое регулирование аудита бухгалтерской отчетности организации

Методология  составления  отчетности  в  нашей  стране  неоднократно  менялась. Переломным  явился  1990  год,  когда  Министерство  финансов  СССР  письмом  от  12  октября  1990  года  ввело,  начиная  с  1991  года,  единую  отчетность  для  всех  предприятий,  объединений  и  организаций.  Номенклатура  статей  была  существенно  укрупнена,  введены  дополнительные  статьи,  отражающие  появление  новых  объектов  бухгалтерского  учета  в  условиях  рыночной  экономики  (ценные  бумаги,  нематериальные  активы,  валютный  счет  и  проч.).  В  связи  с  введением  с  1  января  1992  года  нового  Плана  счетов  бухгалтерского  учета  отчетность  подверглась  дальнейшему  совершенствованию:  определились  ее  состав  и  структура,  баланс  стал  составляться  в  оценке  нетто,  введена  такая  важная  статья,  как  «Резервы  по  сомнительным  долгам» и  др. В  настоящее  время  отечественная  бухгалтерская  отчетность  по  основным  параметрам  соответствует  требованиям  международных  учетных  стандартов.  Тем  не  менее, по  наглядности  и  аналитичности  она  пока  еще  уступает  зарубежным  аналогам,  поэтому  методология  ее  составления  продолжает   развиваться.

Изменение  системы  общественных  отношений  в  России,  а  также  гражданско-правовой среды,   предопределяет  необходимость  постоянных  изменений  в  бухгалтерском  учете  и  отчетности.  В  этих  целях,  во  исполнение  Постановления  Правительства  РФ  №283  от  6.03.98  года  «Об  утверждении  Программы  реформирования  бухгалтерского  учета  в  соответствии  с  международными  стандартами  финансовой  отчетности»  разработана  программа,  в  которой  предусматривается:

• формирование  системы  стандартов  учета  и  отчетности,  обеспечивающих   полезной  информацией  пользователей,  в  первую  очередь,  инвесторов;
• увязка  реформы  бухгалтерского  учета  в  России  с  основными  стандартами,  действующими  на  международном  уровне;
• оказание  методической  помощи   организациям  во  внедрении  реформированной  модели  бухгалтерского  учета.

Цель  нормативного  регулирования  бухгалтерского  учета  при  этом  будет  состоять  в  обеспечении  доступа  всем  заинтересованным  пользователям  к  информации,  представляющей  объективную  картину  финансового  положения  и  результатов  деятельности.   Предполагается: 

• разработка  новых  и  уточнение  ранее  утвержденных  положений  (стандартов)  по  бухгалтерскому  учету; 
• уточнение  правил   по  формированию  бухгалтерской   отчетности; 
• разработка  нового  плана  счетов; 
• внедрение  в  практику  международных  стандартов  финансовой  отчетности.

Во исполнение намеченной программы утверждены законодательные  и нормативные документы, определяющие правила составления  бухгалтерской отчетности и ведения бухгалтерского учета в настоящее  время. С позиций интересующей нас темы к наиболее важным из них  относятся:

1. Гражданский  Кодекс  Российской  Федерации (Часть I  и  II);
2. Федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»
3. Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском  учете»; 
4. Положение  по  ведению  бухгалтерского  учета  и  бухгалтерской  отчетности  в  Российской  Федерации,  утвержденное  приказом  Минфина  от  29.07.1998  г.  №34-н;
5. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»;
6. ПБУ 4/1999 «Бухгалтерская  отчетность  организации»;
7. ПБУ 7/1998 «События  после  отчетной  даты»;
8. Прочие документы.

В  них определяется  порядок  представления  бухгалтерской  отчетности  юридическими  лицами  независимо  от их  организационно-правовой  формы,  а  также  взаимоотношения  организаций  с  внешними  потребителями  бухгалтерской  информации. 

Кроме  этих  основополагающих  документов,  существуют  разработанные  Минфином  положения  по  бухгалтерскому  учету,  другие  нормативные  правовые   акты  и  методические  указания,  формирующие  систему  нормативного   регулирования  бухгалтерского  учета  и  отчетности,  обязательные  к  исполнению  организациями  на  территории  Российской  Федерации.

В  связи  с  тем,  что  в  сфере  законодательного,  нормативного  и  методологического  регулирования  правил  составления  бухгалтерской  отчетности  постоянно  происходят  изменения,  тема данной  курсовой  работы  является   актуальной.  Представляется  необходимым  рассмотреть  основные  подходы  к  составлению  бухгалтерской  отчетности  в  настоящее  время.

2. Аудит  бухгалтерской отчетности ООО «Куб»

2.1. Общая характеристика  финансово-хозяйственной деятельности ООО «Куб»

Общество с ограниченной ответственностью «Куб» создано 26 апреля  1993 года решением общего собрания учредителей на основе общедолевой  собственности членов. Эта собственность включает в себя  производственные здания, машины, сооружения, оборудование,  транспортные средства, продукцию, денежные средства и другое имущество,  приобретенное в установленном порядке за счет средств общества, а также  переданное ей безвозмездно членами  или  предприятиями, учреждениями  и организациями.

ООО «Куб» имеет право передавать и продавать другим  предприятиям, учреждениям, организациям и гражданам, сдавать в аренду, предоставлять  в  бесплатное  пользование собственные  здания,  сооружения,   оборудование,  транспортные  средства,  инвентарь,  сырье  и  другие  материальные  ценности. Также общество имеет право списывать  с  баланса  основные  фонды,  если  они  изношены  или  морально  устарели,  передавать  на  договорных  началах  материальные  и  денежные  ресурсы  другим  предприятиям,  учреждениям,  организациям  и  гражданам,  производящим   продукцию  или   выполняющим  для  общества  работы  и  услуги.  Право  распоряжения  собственностью  принадлежит  только  самому обществу.     

Целью  создания  общества  является  получение  прибыли  от   ведения уставной  деятельности:

• разработки  недр  с  целью  добычи  золота,  других  полезных  ископаемых  на  основании полученных  лицензий  и  в  соответствии  с  едиными  правилами  охраны  недр;
• организации  собственного  производства  ювелирных  изделий  из  драгоценных металлов и  драгоценных камней;
• оптовой  и  розничной  продажи  ювелирных  изделий  из  драгоценных металлов и  драгоценных камней.

ООО «Куб»,  наряду  с  добычей  полезных  ископаемых,  вправе:

• производить  разведку  полезных  ископаемых;
• осуществлять  общестроительные,  лесозаготовительные,  дорожные,  транспортные,  иные  виды  работ,  связанные  с  перспективой  развития  уставной  деятельности  артели;
• выполнять  работы  и  услуги  для  других  предприятий,  организаций  и  учреждений;
• создавать  совместные  предприятия,  в  том  числе,  и  с  привлечением  иностранного  капитала,  открывать  филиалы;
• заниматься  коммерческой,  торгово-закупочной,  посреднической и  внешнеэкономической  деятельностью;
• заниматься  иной  деятельностью,  не  противоречащей  действующему  законодательству.