АВТОНОМНАЯ  НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ЦЕНТРОСОЮЗА РФ

«РОССИЙСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ КООПЕРАЦИИ»

ХИМКИНСКИЙ  ФИЛИАЛ 

Кафедра экономики и бухгалтерского учета 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

По дисциплине «Практический аудит» 

На тему

«Аудит  бухгалтерской (финансовой) отчетности» 
 

Студентки 5 курса  очной формы обучения

Специальности 080109 «бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Группы ДБУ- 501

Калашниковой  В.М. 
 

Научный руководитель – 

ст.преподаватель 

Соловьева В.А. 
 

Химки 2010

Содержание 

Глава 1. Сущность и значение аудита

1. Роль и значение аудита в хозяйственной деятельности организации
2. Цели и этапы аудита бухгалтерской отчетности
3. Уровень существенности и аудиторский риск

Глава 2. Аудит бухгалтерской  отчетности на примере  ООО «Русский холод»

2.1 Организационно-экономическая  характеристика ООО «Русский  холод»

2.2 Аудит  бухгалтерской отчетности

Заключение

Список  литературы  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

  На  современном этапе развития аудита в его результатах заинтересованы не только собственники, но и сами экономические субъекты, нормальное развитие которых зачастую невозможно без привлечения средств инвесторов, спонсоров и кредиторов. Чтобы привлечь финансовые вложения экономический субъект должен быть преуспевающим, а его финансовая (бухгалтерская) отчетность должна вызывать доверие у потенциальных инвесторов и кредиторов.

   За  последние десятилетия значительно  повысились требования к организации  системы учета и отчетности. Появились  новые формы и методы ведения  учета, в том числе с применением  компьютерных систем. Бухгалтерская отчетность превратилась в основной источник информации, позволяющий оценить финансовое и имущественное состояние экономических субъектов. В этих обстоятельствах аудит финансовой отчетности превратился в важнейший инструмент, способствующий повышению качества бухгалтерской отчетности, ведущей составляющей которого является ее достоверность. Ни один солидный банк не предоставит кредита клиенту, не имеющему проверенную аудиторами бухгалтерскую отчетность, так же как и ни один серьезный инвестор не будет иметь дело с организацией, отчеты которой за ряд лет не проверены авторитетным аудитором.

     Актуальность темы заключается в том, что аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности способствует повышению эффективности производственной и финансово-коммерческой деятельности субъектов хозяйствования.

     Целью проведения аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности аудируемых лиц и соответствии ведения бухгалтерского учёта действующим законодательным и нормативным актам. 

   В соответствии с целью при написании  работы решались следующие основные задачи:

• изучение теоретической и методической основы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• проанализировать показатели  деятельности предприятия и эффективность производства, финансовое состояние предприятия;
• определение правильности составления форм годовой отчетности и выявить недостатки.

   Объектом исследования в курсовой работе является организация по выпуску мороженого «Русский холод»

   Источниками конкретной информации для проведения исследования являются бухгалтерская отчетность предприятия за 2007-2008гг.:

• форма №1 «Бухгалтерский баланс»;
• форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»;
• форма №3 «Отчет о движении капитала»;
• форма №4 «Отчет о движении денежных средств»;
• форма №5 «Приложения к бухгалтерскому балансу»;

   главная книга за 2003 г., журналы-ордера №1, 2, 10, 11, 6, 8 и т.д.

     Глава 1. Глава 1. Сущность и  значение аудита

     1.1 Роль и значение  аудита в хозяйственной  деятельности предприятия

     Становление рыночных отношений в России внесло существенные изменения в деятельность хозяйствующих субъектов, которые получили широкую самостоятельность, связанную с определением направлений деятельности и выбором партнеров при полной ответственности за результаты своей деятельности.

     Формирование  новых коммерческих структур, приватизация государственных предприятий и  преобразование их в открытые акционерные  общества, предоставление предприятиям полной свободы действий приводит к  тому, что предприятие развивается  за счет собственных источников и сами несут коммерческие риски.

     Принимая  решения о вложении средств в  какой-либо бизнес, выдавая кредит или  приобретая долговые ценные бумаги и  даже заключая договоры о покупке  или продаже товаров с отсрочкой  платежа, субъекты хозяйствования хотят получить полное представление о финансовом состоянии и финансовой устойчивости партнера. В этом случае они применяют новые формы финансового контроля. Такой контроль может быть государственным и независимым. Последний носит название "аудит".

     Аудит – это лицензируемая предпринимательская  деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций  и индивидуальных предпринимателей (аудируемых лиц).

     Целями  проведения аудита является подтверждение достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствие порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

     Под достоверностью понимается степень  точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю на основе ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности.

     Аудит становиться важнейшим звеном инфраструктуры рыночной экономики.

     Необходимость аудита определяется следующими обстоятельствами:

     1) бухгалтерская отчетность используется для принятия решений ее заинтересованными пользователями;

     2) бухгалтерская отчетность может  быть подвержена искажениям из-за  того, что применяются оценочные  значения, по-разному трактуются  факты хозяйственной деятельности, составители могут быть заинтересованы отразить те, а не иные данные;

     3) степень достоверности бухгалтерской  отчетности, как правило, не может  быть самостоятельно оценена  заинтересованными пользователями  из-за затрудненности доступа  к учетной информации, а также  сложности хозяйственной операции, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов.

     Необходимость аудита вызывается, прежде всего, требованиями реализации концепции отчетности. Аудит  в связи с этим выступает в  качестве механизма контроля и тем  самым способствует реализации концепции подотчетности.

     Особое  значение аудит имеет для получения  уточненной информации, установление несоответствий в выдаваемых поощрениях. Этим аудит повышает качество принимаемых  решений, эффективность рыночных операций. Способствует лучшему использованию средств, находящиеся в распоряжении предприятия.

     Роль  аудита заключается в снижении объема некачественной информации, используемой для управленческих целей, что способствует развитию доверительных отношений  между различными субъектами в процессе финансово-хозяйственной деятельности.

     Таким образом, возникновение аудита в  первую очередь связано с разделение интересов тех, кто непосредственно  инвестирует денежные средства в  деятельность компании, и тех, кто  занимается ее управлением. 

     1.2 Цели и этапы  аудита финансовой (бухгалтерской)  отчетности

     Бухгалтерская отчетность представляет собой систему  показателей, сгруппированных в  определенные формы, характеризующих  финансово-хозяйственную деятельность предприятия за отчетный период.

     Бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту в случаях, предусмотренных федеральными законами.

     Цель  аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности - является выражение мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Это мнение может способствовать большему доверию к отчетности со стороны пользователей, заинтересованных в информации о данном экономическом субъекте.

     Для формирования профессионального мнения аудиторы должны решить задачи:

     - проверить соответствие отчетности  предприятия требованиям нормативных  актов РФ, предъявляемых к ее  составлению и представлению;

     - проверить состав и содержание  форм бухгалтерской отчетности;

     - проанализировать увязку основных показателей отчетности между собой;

     - проверить правильность оценки  статей отчетности;

     - подтвердить достоверность показателей  отчетности;

     - подтвердить полноту раскрытия  в отчетности всех существенных  показателей деятельности предприятия  за проверяемый период.

     Объектом  аудиторской проверки является бухгалтерская  отчетность, представляющая единую систему  данных об имущественном и финансовом положении организации и о  результатах ее хозяйственной деятельности, составленная на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Все отчетные формы, входящие в состав бухгалтерской отчетности, взаимосвязаны, поскольку отражают одни и те же хозяйственные операции и события в деятельности организации в разных аспектах.

     Этапы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности – это мероприятие, заключающееся в сборе, оценке и анализе аудиторских доказательств, касающихся финансового положения аудирумого лица, и имеющее своим результатом выражение мнения аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности финансовой отчетности.

       К основным этапам аудиторской  проверки финансовой (бухгалтерской)  отчетности относятся:

     Первый  этап. Организация и планирование.

   В прцессе планирования необходимо рассмотреть  множество аспектов, для того чтобы  разработать и оформить документально общий план аудита, оценить предполагаемый масштаб и порядок аудиторских действий, составить программу аудита, определить характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, а также обеспечить порядок рабочих взаимоотношений с клиентом. Необходим системный подход к организации планирования. Такой подход подразумевает планомерный, документальный процесс накопления, анализа и подтверждения информации о целях и возможностях аудита в данных обстоятельствах, а такжк знаний об экономическом субъекте, достаточных с позиций разумной уверенности, для принятия своевременных решений. Системный подход предполагает письменное согласование позиций, свидетельствующих о взаимопонимании между заказчиком и аудитором, что позволяет:

• аудитору – оптимально потавить задачу и определить временные рамки для получения достаточных гарантий и доказательств в отношении того, что содержащаяся в документах информация и прочие источники данных могут служить надежной основой для подготовки финансовой отчетности;
• клиенту – сформировать сознательное отношение к возможностям и специфике аудиторской деятельности, существующим ограничениям, познакомиться с понятиями риска и существенности, прочей терминологией и на этой базе определить степень своей готовности нести соответствующие затраты и выполнять соответствующие обязательства.

    При планировании составляется вопросник  по двум направлениям: по изучению бухгалтерского учета и по оценке внутреннего  контроля.

   После чего делается вывод о состоянии  внутреннего контроля на предприятии. 

     1. Официальное предложение клиента  о проведении аудита – официальное  именное письмо-предложение о  проведении аудита, которое направляется  аудиторской фирме организацией  заинтересованной в оказании  аудиторских услуг. 

     2. Знакомство с финансово-хозяйственной деятельностью: изучение внешних, внутренних факторов, влияющих на деятельность аудируемого лица, получение предоставления о системе внутреннего контроля, оценка существенности, аудирского риск и т.д.

     3. Разработка и согласование общего плана и программы аудита, где описывается предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки.

     4. Составление письма о проведении  аудита – документ, регламентирующий  обязательства и отвественность  экономического субъекта – клиента и аудитора на этапе заключения соглашения о проведение аудиторской проверки.

     5. Подписание договора на проведение  аудита. В тексте договора необходимо  раскрыть следующие основные  аспекты и существенные условия,  такие, как: предмет договора  на оказание аудиторских услуг; условия оказания аудиторских услуг; права и обязанности аудиторской организации и экономического субъекта; стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг; ответственность сторон и порядок разрешения споров.

     Второй  этап. Сбор аудиторских доказательств:

1. Тестирование средств контроля означают проверки, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

   В ходе проверки аудитору необходимо собрать исчерпывающие доказательства для составления объективного заключения о достоверности бухгалтерской отчетности.

   Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором в ходе проверки от клиента и третьих лиц, или результат ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить собственное мнение по предмету проверки. Аудиторские доказательства представляют собой документальные источники данных, документацию бухгалтерского учета, заключения экспертов, а также сведения из других источников. Таким образом все аудиторские доказательства можно разделить на три вида:

1. Внутренние – информация, полученная от экономического субъекта
2. Внешние – информация, полученная от третьей стороны
3. Смешанные – информация, полученная от экономического субъекта и подтвержденная третьей стороной.

   Наибольшую  ценность и достоверность  представляют внешние  доказательства, затем  смешанные и внутренние. По степени получения  наиболее достоверны доказательства, полученные самим аудитором.

   Собранные доказательства отражаются в рабочих документах аудитора в виде записей об оценке внутреннего контроля, бухгалтерского учета, а также соблюдения нормативных актов. Аудиторские доказательства используются при составлении аудиторского заключения.

   Собирая аудиторские доказательства можно применять следующие процедуры:

• арифметический расчет
• инвентаризация
• проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных    операций 
• подтверждение
• запрос
• устный опрос персонала
• проверка документов
• прослеживание
• аналитические процедуры

   В соответствии с законом №119-ФЗ] и стандартом «Документирование аудита» аудит должен сопровождаться обязательным документированием. Формы рабочей документации самостоятельно разрабатываются аудиторской организацией. Документация создается на всех этапах аудита. К моменту представления аудиторского заключения свя рабочая документация должна юыть создана и завершена оформлением. Документы аудитора должны иметь обязательные реквизиты:

1. Наименование документа
2. Наименование экономического субъекта
3. Период, за который проводится аудит
4. Дату выполнения аудиторской процедуры
5. Содержание
6. Подпись

   В ходе проверки необходимо также изучить  информацию, предоставленную  руководством аудируемого  лица в отношении  аффилированных лиц  и выполнить следующие  процедуры:

• ознакомиться с аффилированными лицами;
• изучить списки акционеров с целью определения круных акционеров;
• изучить реестры акционеров;
• провести проверку информации, предоставляемой в налоговые органы.

   В соответствии с ФПСАД  №11, допущение непрерывности  деятельности является основным принципом подготовки финансовой отчетности. Принцип предполагает, что аудируемое лицо будет продолжать свою деятельность в течение 12 месяцев года, следующего за отчетным, и не имеет намерения ликвидироваться. Поэтому на данном этапе необходимо проанализировать существуют ли какие-либо события, которые дают сомнение в непрерывности деятельности. 

     2. Проведение процедур проверки  по существу проводиться с  целью получения аудиторских  доказательств существенных искажений  в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Указанные процедуры проводятся в следующих формах: детальные тесты и аналитические процедуры.

     Третий  этап. Завершение аудита:

     1. Обобщение, систематизация аудиторских  доказательств заключается в  четкой группировки и классификации  полученных сведений.

      2. Сообщение информации, полученной  по результатам аудита, руководству  аудирумого лица и представителям  его собственника.

     3. Составление аудиторского заключения  – мнение аудитора о достоверности  бухгалтерской отчетности и никто  не может практиковать его  как-либо иначе.

   На  завершающем этапе  работы аудитор оформляет  полученные результаты в виде двух итоговых документов: письменной информации (отчета) и аудиторского заключения, которые передает экономическому субъекту. При этом используется правило стандарт «Аудиторское заключение» [26].

   Целью письменной информации (отчета) является доведение  до заказчика сведений о методах, использованных при проведении проверки; о всех отмеченных аудитором ошибках, нарушениях, неточностях; о том, какие меры должны быть приняты для устранения отмеченных недостатков, об основных результатах аудиторской проверки (содержатся или нет существенные ошибки в бухгалтерской отчетности, осуществлялись финансово-хозяйственные операции в соответствии с установленным порядком или же с существующим отклонением от него).

   Аудиторское заключение – это  официальный документ, предназначенный  для пользователей  бухгалтерской отчетности проверяемого субъекта. Оно содержит выраженное установленным образом  мнение аудитора о  достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта и о соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ. Форма, порядок и содержание аудиторского заключения определены федеральными аудиторскими стандартами, согласно которым аудиторское заключение должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой.

   Вводная часть должна включать:

• название документа в целом;
• юридический адрес и телефоны аудиторской фирмы (фамилию, имя, отчество аудитора, работающего самостоятельно, его стаж работы);
• номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудиторской фирме (аудитору) лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии;
• номер свидетельства о государственной регистрации аудиторской фирмы (регистрационного свидетельства предпринимателя);
• ИНН, номер расчетного счета аудиторской фирмы (аудитора);
• фамилии, имена и отчества всех аудиторов, принимавших участие в аудите.

   Аналитическая часть аудиторского заключения содержит информацию об общих  результатах проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности, надежности системы внутреннего контроля, соблюдении экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций. Аналитическая часть в соответствии с требованиями федерального стандарта должна включать:

• свое название;
• указание, комцу адресова аналитическая часть;
• наименование экономического субъекта;
• объект аудита (например, бухгалтерская отчетность за такой-то год);
• общие результаты оценки надежности системы внутреннего контроля, описание выявленных в ходе проверки существенных несоотвествий системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности проверяемого предприятия;
• общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности, описание выявленных в ходе проверки существенных ошибок и нарушений в ведении учета и составлении бухгалтерской отчетности;
• общие результаты проверки соблюдения законодатеьства при совершении финансово-хозяйственных операций, описание выявленных в ходе проверки существенных несоответствий совершения финансово-хозяйственных операций требованиям действующего законодательства.

   Итоговая  часть аудиторского заключения представляет собой мнение аудиторской  фирмы (аудитора) о  достоверности бухгалтерской  отчетности проверяемого предприятия. Итоговая часть должна включать:

• свое название;
• указание, кому адресована итоговая часть;
• наименование экономического субъекта;
• объект аудита;
• указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность (Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ)., Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, Методические рекомендациио порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций);
• распределение ответственности экономического субъекта и аудиторской фирмы (аудитора) в отношении бухгалтерской отчетности. При этом предполагается, что экономический субъект несет ответственность за подготовку и достоверность бухгалтерской отчетности, проверяемой аудиторской фирмой, а аудиторская фирма несет ответственность за высказанное на основе проведенного аудита мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта;
• указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит (Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ ).
• если аудиторское заключение отлично от безусловно-положительного, то – изложение существенных фактов, обусловивших составление такого заключения, и, если это возможно, оценку влияния этих фактов на бухгалтерскую отчетность в стоимостном выражении;
• мнение аулиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности  проверяемого экономического субъекта;
• дату составления заключения.

   По  итогам проверки аудитор  может выдать безусловно-положительное  аудиторское заключение, условно-положительное, отрицательное или отказаться от выражения своего мнения.

   В случае если после  подписания аудиторского заключения возникают  событи после отчетной даты , необходимо принять  их во внимание, независимо от того благоприятные  они или неблагоприятные. При этом можно руководствоваться ФПСАД №10 «События после отчетной даты» . 

     1.3 аудиторский риск и уровень существенности