Аудит бухгалтерской финансовой отчетности. 2

                                        СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Глава 1. Сущность и значение аудита

1.1 Роль и значение аудита  в хозяйственной деятельности  предприятия

1.2  Регламентация аудиторской деятельности

1.3  Цели и этапы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности

Глава 2. Планирование аудиторской проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности

2.1 Изучение и оценка  системы бухгалтерского учета  и внутренний контроль финансовой (бухгалтерской) отчетности

2.2 Расчет уровня существенности  и аудиторского риска

2.3 Общий план и программа  аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности

Глава 3. Методика аудиторской проверки финансовой (бухгалтерской)

отчетности

3.1 Источники и методы  сбора аудиторских доказательств

3.2 Проведение процедур  средств контроля, процедур по  существу и их документирование

3.3 Аудиторское заключение

Заключение

Список использованной литературы

Приложение

 

 

 

 

 

 

 

                                         Введение

       Наиболее  важной информационной системой  организации является система  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности. Эта система дает  возможность получить основную  экономическую информацию об  организации. Под бухгалтерской  отчетностью подразумевается единая  система данных об имущественном  и финансовом положении организации  и о результатах её хозяйственной  деятельности, составляемая на основе  данных бухгалтерского учета  по установленным формам(ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).

Перед каждой организацией один раз в год встает задача формирования полной и достоверной информации о своей финансово-хозяйственной деятельности. Оценить, насколько достоверной является составление отчетность, позволяет проведение проверок.

Аудит - это независимая проверка бухгалтерской финансовой отчетности, с целью выражения мнения о ее достоверности.

Актуальность темы данной курсовой работы обусловлена, тем что информация о финансовом положении предприятия формируется главным образом в виде бухгалтерской отчетности. Правильно составленная бухгалтерская отчетность, реальная и правдивая, сможет четко показать, чем владеет предприятие.

Целью данной курсовой работы является проведение аудиторской проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО "ШУАР", выражение мнения о её достоверности, определения соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. В соответствии с целью при написании работы решались следующие задачи:

- изучение теории и  методологии основы бухгалтерской  отчетности;

- определение сущности  и значения аудита на материалах ООО "ШУАР";

- осуществить планирование  аудита на материалах ООО "ШУАР";

- обосновать применяемые  методики оценки СВК на предприятии ООО "ШУАР", оценку аудиторского риска, определение величины уровня существенности;

- провести аудиторскую  проверку, посредствам конкретных  аудиторских процедур.

Объектом исследования в курсовой работе является ООО "ШУАР".

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава I. Сущность и значение аудита

1. Роль и значение аудита в хозяйственной деятельности предприятия

Первое применение слова «аудит» появилось в церковно-приходских школах. Ученики старших классов, в обязанность, которых входило проверка домашнего задания у учащихся младших классов, называли аудиторами.

Аудит появился в Великобритании в 1844году, после принятия закона об акционерных компаниях.

Аудит в соответствии с ФЗ №307 от 30.12.2008г это независимая проверка бухгалтерской финансовой отчетности, с целью выражения мнения о ее достоверности. Достоверность – это степень точности информации, содержащийся в бухгалтерской финансовой отчетности.

В условиях рынка возрастает потребность в достоверной учетной и отчетной информации о деятельности хозяйствующих субъектов. Эта информация необходима как внутренним ее пользователям (администрация организации, работники), так и внешним (государственные финансовые органы, инвесторы, акционеры и др.).

В системе контроля выделяют следующие организационные формы:

1. Государственный контроль. Государственный  контроль обеспечивает интересы  государства и общества, проверяет  выполнение обязательств физических  и юридических лиц перед государством, соблюдение законности. Его осуществляют  государственные и административные  органы.

Такой контроль ведется как в масштабе Российской Федерации, так и субъектах России, а также на уровне местного самоуправления (муниципальный финансовый контроль). По целевой направленности государственный контроль подразделяется на общегосударственный и специальный.

Общегосударственный контроль осуществляется в масштабах всей страны органами государственной власти, центральными органами управления.

Специальный контроль возложен на специализированные инспекции, которые осуществляют проверку соблюдения порядка организации и ведения тех или иных хозяйственных операций, входящих в их компетенцию.

2. Внутриведомственный контроль.

Внутриведомственный контроль за деятельностью организаций осуществляется вышестоящим органом по принципу административной подчиненности. Он осуществляется контрольно-ревизионными управлениями (КРУ) министерств и ведомств, которые производят ревизии и тематические проверки в подведомственных организациях.

3. Вневедомственный контроль.

Вневедомственный контроль предполагает осуществление контрольных функций независимо от ведомственной подчиненности проверяемых субъектов хозяйствования.

4. Внутрихозяйственный контроль.

Осуществляется внутри организации отделами, службами в связи с общественными организациями (профсоюз).

5. Независимый контроль (аудит) –  осуществляется независимыми экспертами (аудиторами), имеющими специальную  подготовку и независимыми от  проверяемой организации как в финансовом, так и организационном плане.

6. Общественный контроль. Базируется  на информации, предоставляемой  органами Госкомстата РФ, средствами  массовой информации. Общественный  контроль осуществляется также  профсоюзными и молодежными организациями.

Необходимость аудита определяется следующими обстоятельствами:

1)бухгалтерская отчетность  используется для принятия решений  ее заинтересованными пользователями;

2)бухгалтерская отчетность  может быть подтверждена искажением  из-за того, что  применяются оценочные  значения, по-разному трактуются  факты хозяйственной деятельности, составители могут быть заинтересованы  отразить те, а не иные данные;

3) степень достоверности  бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно  оценена заинтересованными пользователями 

Роль аудита заключается в снижение объема некачественной информации, установление несоответствий в выдаваемых поощрениях. Этим аудит повышает качество принимаемых решений, эффективность рыночных операций, и способствует лучшему использованию средств, находящихся в распоряжении предприятия.

2. Информационная база аудита бухгалтерской финансовой отчетности

Информационная база используемая аудитором, при ознакомлении с уставными документами, проверяемой организации.

Информационной базой выступают:

1)формы бухгалтерской  отчетности:

-бухгалтерский баланс;

-отчет о финансовых  результатах;

-отчет об изменение  капитала;

-отчет о движение денежных  средств;

-приложение к бухгалтерскому  балансу;

-пояснительная записка  к годовому отчету

2)положение об учетной  политике предприятия;

3)учетные регистры, регистры  налогового учета, налоговые декларации;

4)главная книга, разработанные  таблицы, бухгалтерские справки.

Сведения содержащиеся в этих документах, необходимы для получения аудиторских доказательств и достижения целей по позициям «сществование, права и обязанности»

К основным законодательным и нормативным документам, на основании которых составляется отчетность, относятся следующие:

-Гражданский кодекс РФ;

-Налоговый кодекс РФ;

-Федеральный закон №402 от 06.12.11 «О бухгалтерском учете  и отчетности»;

-Федеральный закон № 307 от 30.12.2008

-Положение по бухгалтерскому  учету ПБУ 4/99;

-Федеральные Правила(стандарты) аудиторской деятельности;

 

1.3.Цели и задачи аудита  бухгалтерской финансовой отчетности

Основной целью аудита является выражение мнения о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности. Целями аудита бухгалтерской отчетности, как это определено в правиле(стандарте) №1 РФ «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» является выражение мнения о достоверности финансовой(бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствие порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Аудитор должен углубиться в финансовую отчетность, пройти в обратном порядке этапы ее подготовки и получить на каждом уровне обработки учетной информации достаточные доказательства для формирования объективного итогового мнения ее достоверности.

Для осуществления непосредственного процесса проверки необходимо финансовую отчетность подразделить на сегменты(элементы) и сформулировать подцели аудита для каждого сегмента. Процесс последовательного подразделения финансовой отчетности на статьи, статей – на счета бухгалтерского учета, счетов – на хозяйственные операции называется дезагрегированием финансовой отчетности. Дезагрегирование финансовой отчетности осуществляется в несколько этапов.

Первый этап – подразделение финансовой отчетности на статьи. На втором этапе аудитор должен определить структуру каждой статьи финансовой отчетности и установить взаимосвязь между ее статьями и соответствующими счетами бухгалтерского учета. На третьем этапе следует подразделить информацию, отраженную на счетах бухгалтерского учета, на элементы, которыми являются финансово-хозяйственные операции.

Процесс дезагрегирования финансовой отчетности с позиций достижения целей аудита можно назвать сегментированием аудита. А элементы, в отношении которых будут проводиться аудиторские процедуры в целях получения доказательств на соответствие установленным критериям, можно назвать сегментами аудита.

Таким образом, цель аудита финансовой отчетности достигается путем достижения подцелей, установленных для каждого сегмента аудита. Подразделение финансовой отчетности на элементы облегчает работу с ней, помогает в распределении конкретных задач между членами аудиторской группы при организации процесса аудита.

В качестве основных задач проверки бухгалтерской финансовой отчетности обычно выделяют следующие:

-контроль соответствия  состава и показателей бухгалтерской  отчетности требованиям нормативных  актов и учетной политики;

-проверка соответствия  показателей во всех взаимосвязанных  формах бухгалтерской отчетности;

-проверка системы внутреннего  контроля организации;

-определение полноты  отражения в отчетности всех  хозяйственных операций организации  в соответствии с принципом  начисления.

Таким образом, в ходе аудита должна быть проверка и подтверждение законности хозяйственных операций, выявление недостатков в ведение бухгалтерского учета.

 

Глава II. Планирование аудита бухгалтерской финансовой отчетности на материалах организации ООО "ШУАР" (на примере имущества организации).

2.1.Изучение и оценка  системы бухгалтерского учета  и внутреннего контроля бухгалтерской (финансовой) отчетности

Внутренний контроль – это процесс, осуществляемый менеджером компании, с целью получения прибыли. Система внутреннего контроля – совокупность организационной структуры, методика процедур, принятых руководством клиента, для эффективного ведения бизнеса. Цель внутреннего контроля-своевременное выявление и устранение нежелательных отклонений в хозяйственной деятельности, от установленных норма её осуществления. Значение внутреннего контроля состоит в том, что только при его надежности и эффективности система бухгалтерского учета может достоверно отражать хозяйственную деятельность экономического субъекта. Планируя организацию аудита и осуществление его проведение аудит подробно изучает систему организации и ведения бухгалтерского учета. Аудитор определяет участки с высоким уровнем возникновения ошибок бухгалтерского учета и устанавливает средство контроля действующего в  организации, при ведении учета и составления отчетности.

В ходе проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор может разделить  процесс аудита  на три этапа: сбор информации, планирование и осуществление аудита.

На первом этапе аудита финансовой отчетности обследуется деловая среда, в условиях которой ведет свою деятельность проверяемая фирма. Применительно к условиям этой среды руководство фирмы должно отразить следующие вопросы:

-какова клиентура фирмы;

-ведется ли разработка  новых видов продукции;

-состояние закупок необходимых  производственных ресурсов;

-организационные характеристики  производственного процесса;

-реализация продукции (товаров, услуг)

Основными процедурами второго этапа является:

-определение уровня существенности  и аудиторского риска;

-проверка статей баланса  и Главной книги, определение  счетов, корреспондирующих со счетами  затрат и финансовых результатов, проверка правильности отнесения  затрат на себестоимость продукции, работ и услуг;

-аудит цикла получения  доходов и реализации продукции, работ и услуг;

-аудит цикла производства  и расходования ресурсов;

-проверка порядка начисления  выплаты заработной платы;

-проверка формирования  и использования чистого дохода;

-проверка правильности  начисления и своевременности  погашения обязательств;

-проверка расчетов с  дебиторами и кредиторами;

-аудит долгосрочных активов;

-аудит денег и прочих  текущих активов

На третьем этапе осуществляется сбор и оценка компетентных сведений и фактов, этот этап тесно связан с предыдущим, то есть реализацией стратегии, общего плана.

В процессе аудиторской проверки финансовой(бухгалтерской) отчетности устанавливается правильность бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, движения денежных средств, изменения в собственном капитале, достоверность информации в учетной политике и пояснительной записки.

 

2.2. Расчет уровня существенности  и аудиторского риска

Аудиторский риск-это вероятность признания по итогам проверки, что финансовая(бухгалтерская) отчетность может содержать искажения, после подтверждения её достоверности.

Аудиторский риск состоит из трех рисков:

1.Неотъемлемый риск

2.Риск средств контроля 

3.Риск необнаружения

Первые два риска это риски на предприятии, последний- аудиторский риск.

Неотъемлемый риск – это вероятность появления искажений, в данном бухгалтерском счете, в статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций отчетности клиента, в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля.

Риск средств контроля – это вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемая система бухгалтерского учета и внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения являющиеся существенными.

Риск необнаружения – это вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры  не позволят обнаружить реально существующие нарушения.

Аудитор должен стремится к максимальному снижению аудиторского риска. Аудиторские риски могут быть оформлены в форме оценочного теста. Расчет производится следующим образом – в графе соответствующие высокому риску ставим «1», среднему – «2», и низкому – «3». Важно, чтобы аудитор имел соответствующие обоснования, подтверждение правильности выбранных вариантов ответов. По итогам результатов тестирования оценивается уровень аудиторского риска в целом.

 

                                                                                              Таблица 1.

	Низкое	Среднее	Высокое	Количество    тестов	Уровень надежности
Неотъемлемый Риск(НР)	6	4	1	11	3/11=0,27
Риск средств контроля(РСК)	5	3	2	10	4/10=0,4
Риск Необнаружения (НР)	4	4	2	10	4/10=0,4

 

Рассчитываем аудиторский риск, по формуле: НР*РСК*НР, итак

0,27*0,4*0,4=0,0432 или  4%.

Обратная сторона риска – надежность, соответственно степень надежности информации в отчетности 96%.

Далее рассчитываем уровень существенности для данной организации. Существенность – это свойство информации, которая делает ее способной влиять на экономическое решение пользователя этой информации. Уровень существенности – это максимально допускаемый размер ошибки (искажения), которая может показать в информации, содержащийся в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Уровень существенности устанавливается аудитором на основании его профессионального суждения.

 Метод определения  уровня существенности 

 

 

Метод основного массива

 

 

                                                                                                 Таблица 2.

Наименование	Код строки	Сумма, тыс.руб.	Интервалы
Валюта (актив) баланса	1600	180634	(1-10)
Выручка от реализации	2110	115072	(1-4)
Прибыль до налогообложения	2300	3934	(5-10)

 

 

 

Для расчета уровня существенности применяем степень надежности = 96%.

Рассчитаем процент величины уровня существенности:

96% от 10 =9,6

96% от 4=3,84

96% от 5+5*0,96=9,8

В денежном выражение это составляет:

Валюта (актив) баланса = 0,096*180634=17341тыс.руб.

Выручка от реализации = 0,0384*115072=4418тыс.руб.

Прибыль до налогообложения = 0,098*3934=386тыс.руб.

Затем находим среднее арифметическое полученных показателей:

(17341+4418+386)/3=7382тыс.руб.

Значение которое мы получили в конечном итоге, а именно 7382тыс.руб.,это и есть величина уровня существенности, это предел допустимой ошибки в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Метод ключевых по риску.

                                                                                                      Таблица 3

Наименование	Код строки	Сумма,тыс.руб.	Удельный вес
Внеоборотные активы	1100	3662	0,02	S1
Запасы	1210	852	0,001	S2
Дт задолженность	1230	152854	0,846	S3
Финансовые вложения	1240	965	0,005	S4
Денежные средства	1250	21829	0,12	S5
Прочие оборотные активы	1260	471	0,003	S6
Баланс актива	1600	180634

 

Удельный вес, мы подсчитали следующим образом:

S1=3662/180634=0,02

S2=852/180634=0,001

S3=152854/180634=0,846

S4=965/180634=0,005

S5=21829/180634=0,12

S6=471/180634=0,003

Далее удельный вес каждого показателя, умножаем на 7382

 S1=0,02*7382=148

S2=0,001*7382=7,4

S3=0,846*7382=6245

S4=0,005*7382=37

S5=0,12*7382=886

S6=0,003*7382=22

Сложив все показатели мы вышли на сумму 7382(148+7,4+6245+37+886+22).

 

2.3.Программа аудита

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур.

Программа аудита по разделу финансовая(бухгалтерская) отчётность.

Проверяемая организация   ООО «ШУАР»

Период аудита 2012г

Вид аудита выборочный

Существенность 7382тыс.руб.

Риск 4% 

 

Таблица 4.(см. приложение).

 

Глава III. Методика аудиторской проверки и её завершение на материалах организации ООО «ШУАР».

3.1.Источники и методы  получения аудиторских доказательств

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором, при проведение проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается аудитор. Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплексов-тестов, средств внутреннего контроля и необходимыми процедурами проверки по существу.

Источники получения аудиторских доказательств, могут быть:

1)Аудиторские доказательства  полученные из внешних источников(от 3-х лиц) более надежны, чем доказательства, полученные у внутренних источников;

2)Аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников  более надежны, если существующая  система бухгалтерского учета  является эффективной;

3)Аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от клиента;

4)Аудиторские доказательства  от клиента и письменное заявление  более надежны, чем заявления предоставленные в устной форме.

Информация полученная из выше перечисленных источников, должна быть полезной для организации при выполнении задач аудиторской проверки, так же она должна подтверждать факты, вскрытия в ходе аудиторской проверки.

В международном стандарте аудита №500 «Аудиторские доказательства» указано правило- доказательства, полученные самим аудитором, более надежны, чем доказательства, предоставленные аудируемым лицом. Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из различных источников и обладают различным содержанием, но при этом не противоречат друг другу.

Процедуры получения аудиторских доказательств подразделяются на следующие виды:

1. Инспектирование-проверка записей документов или материальных активов;
2. Наблюдение- отслеживание аудиторского процесса или процедуры, выполняемой другими лицами;
3. Запрос-поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица;
4. Подтверждение-ответ на запрос об информации, содержащийся в бухгалтерских записях;
5. Пересчет- проверка точности арифметических расчетов в первичных учетных документах и бухгалтерских записях, либо выполнение аудитором самостоятельно расчетов;
6. Аналитические процедуры- анализ и оценка полученная аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей клиента, с целью выявления необычных, или исправлено отраженных в бухгалтерском учете операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

Исходя из перечня аудиторских процедур, проводимых на предприятии ООО «ШУАР», методы получения аудиторских доказательств, при проверки отдельно взятых документах, представлены в таблице:

 Таблица 5. ( см. приложение)

 

  3.2.Проведение процедур средств контроля, процедур по существу, и их документирование

В этом разделе осуществлен весь перечень аудиторских процедур, перечисленных в программе аудита и приведены составленные рабочие документы аудитора.

Выдержка из Правила(стандарта)№ 2 «Документирование аудита»

1. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

2. Аудиторская организация  и индивидуальный аудитор (далее  именуются - аудитор) должны документально  оформлять все сведения, которые  важны с точки зрения предоставления  доказательств, подтверждающих аудиторское  мнение, а также доказательств  того, что аудиторская проверка  проводилась в соответствии с  федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

3. Под термином "документация" понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.