Аудит бухгалтерской финансовой отчётности. 4

Аудит Б(Ф)отчетность предприятия 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

1.Териотические  основы аудита бухгалтерской  отчетности.

1.1. Обзор литературных  источников по теме исследования.

1.2. Анализ нормативных  документов регулирующих составление  и аудит отчетности.

2.Методика проведения  аудиторской проверки бухгалтерской  отчетности.

2.1. Характеристика  финансового состояния предприятия.

2.2. Оценка состояния  организации бухгалтерского учета  и внутреннего контроль предприятия.

2.3. Порядок проведения  аудита бухгалтерской отчетности.

2.4. Анализ ошибок, выявленных при аудиторской проверке отчетности.

3.Совершенствование  методики проведения аудиторских  проверок бухгалтерской отчетности.

3.1. Понятие, сущность  внутренних стандартов.

3.2. Разработка  внутрифирменного стандарта аудита  бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Выводы и предложения

Список использованной литературы

Приложение 
 
 

Введение

    На  современном этапе развития аудита в его результатах заинтересованы не только собственники, но и сами экономические  субъекты, нормальное развитие которых  зачастую невозможно без привлечения  средств инвесторов, спонсоров и  кредиторов. Чтобы привлечь финансовые вложения экономический субъект  должен быть преуспевающим, а его  финансовая (бухгалтерская) отчетность должна вызывать доверие у потенциальных  инвесторов и кредиторов.

    За  последние десятилетия значительно  повысились требования к организации системы учета и отчетности. Появились новые формы и методы ведения учета, в том числе с применением компьютерных систем. Бухгалтерская отчетность превратилась в основной источник информации, позволяющий оценить финансовое и имущественное состояние экономических субъектов. В этих обстоятельствах аудит финансовой отчетности превратился в важнейший инструмент, способствующий повышению качества бухгалтерской отчетности, ведущей составляющей которого является ее достоверность. Ни один солидный банк не предоставит кредита клиенту, не имеющему проверенную аудиторами бухгалтерскую отчетность, так же как и ни один серьезный инвестор не будет иметь дело с организацией, отчеты которой за ряд лет не проверены авторитетным аудитором.

    Актуальность  и значимость данного вопроса  и обусловила выбор темы курсовой работы.

    Целью написания работы является проведение аудиторской проверки бухгалтерской  отчетности, определение достоверности  отраженных в ней данных.

      В этой связи можно выделить  следующие задачи, поставленные  в предложенной курсовой работе:

     -    раскрыть сущность и значение  отчетности;

     - рассмотреть систему нормативно-правового  регулирования учета и  отчетности  в РФ;

     -    показать организацию бухгалтерской  службы на конкретном предприятии;

     - рассмотреть порядок проведения  аудита бухгалтерской отчетности;

     - рассмотреть содержание ошибок, выявленных при аудиторской проверке;

     - выявить пути совершенствования  бухгалтерской отчетности ООО  «Восток» в соответствии с  международными стандартами.

          Объектом исследования данной  курсовой работы является ООО  «Восток» Лопатинского района  Пензенской области. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.Териотические  основы аудита  бухгалтерской отчетности.

1.1. Обзор  литературных источников по теме  исследования.

    Зевайкина А.Н. в своей статье указывает, что  аудит – один из видов государственного контроля. В этой связи встает правомерный вопрос о соотношении этих двух законодательных положений. Иными словами – является аудит предпринимательской деятельностью или он относится к сфере финансового контроля.

    В экономической литературе рядом  авторов высказано мнение, что  аудит по своей сути предпринимательством не является, и распространение на него режима предпринимательства – ошибка. Так, Нитецкий В.В. пишет о том, что определение аудиторской деятельности как предпринимательской «принижает и сужает цели и задачи аудиторской службы. Предпринимательство направлено на получение прибыли, а это не является основной задачей аудита». Кожура Р.В. считает, что «аудит - деятельность по всем типичным признакам не являющаяся предпринимательской, и конституирование аудиторской деятельности именно как предпринимательства произошло случайно».

    Названные авторы высказывают мнение, что аудиторскую  деятельность необходимо определять как  «юридический процесс», право, на осуществление которого есть важнейшая, определяющая правовую природу аудиторской деятельности привилегия, в широком смысле – юрисдикционная, правоохранительная, но не предпринимательская.

    Панченко  А.Т. отмечает, что оценивая существенность в основном используют два подхода:

• индуктивный подход, который заключается в определении существенности отдельных статей отчетности, а затем путем суммирования оценок рассчитывается общая существенность в целом. Но такой подход следует применять осторожно, так как для одной статьи отчетности ошибка может быть несущественной, а для другой – существенной. Например, ошибка в 10 000 руб. может быть несущественной для дебиторской задолженности, но существенной для прибыли от продаж;
• дедуктивный подход, который заключается в определении общей величины допустимой ошибки и последующем ее распределении между статьями отчетности. Это распределение носит условный характер, но полезно для определения того, какие данные и в каком объеме следует собрать в отношении разных счетов. Такой подход позволяет избежать ситуации, когда сумма оценки существенности по отдельным статьям превышает допустимую величину для отчетности в целом или отдельно для бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках.

    Морозова  Ж.А. [57] приводит два примера ошибочного применения критерия существености, с  которыми ей приходилось сталкиваться в совей практической деятельности:

• Полученную при расчете величину существенности относят к отчетности в целом (как правило, к балансу). Затем ее распределяют между статьями баланса пропорционально их удельному весу в валюте баланса. Иногда перед распределением полученный уровень существенности делят на два, т.е. распределяют между активом и пассивом баланса.
• Полученную при расчете величину существенности применяют напосредственно или с каким-либо поправочным коэффициентом для определения проверяемых статей и объема выборки по отобранным для проверки статьям. При этом количественный обсчет результата не производится ни на уровне проверенных статей, ни на уровне отчетности в целом.

    Алибеков  Ш.И.  указывает, что существует два  основных метода оценки аудиторского риска:

1. Оценочный (интуитивный) метод заключается в том, что аудиторы исходя из своего опыта и знания клиента, бесед с сотрудниками администрации определяют аудиторский риск на основании отчетности в челом и отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита. Данный метод наиболее широко применяется российскими аудиторами.
2. Количественный (расчетный) метод предполагает количественный расчет различных факторных моделей аудиторского риска.

    Эксперт журнала «Главбух» Митюкова А.С. говорит, что аудит бухгалтерской  отчетности всегда связан не только с  аудиторским, но и с предпринимательским  рискями. По ее словам предпринимательский  риск означает, что аудиторская организация  может полностью или частично не получить оплату за выполненную  работу независимо от ее результата из-за конфликта с клиентом, или к  ней могут быть применены штрафные санкции. Он определяется рядом факторов: конкурентоспособностью аудиторской  организации, финансовым состоянием клиента, характером операций клиента, компетентностью  администрации и учетного персонала  и другими. К финансовым потерям  в виде штрафов, а также к подрыву  деловой репутации может привести и выдача необоснованного аудиторского заключения.

    В случае если после подписания аудиторского заключения возникают событи после  отчетной даты , необходимо принять  их во внимание, независимо от того благоприятные  они или неблагоприятные. При  этом можно руководствоваться ФПСАД  №10 «События после отчетной даты» . 

     1.2. Анализ нормативных документов  регулирующих составление и аудит отчетности.

    При проверке финансовой отчетности аудитор  должен проверить соответствие отчетности требованиям законодательных и нормативных документов.

    К основным законодательным и нормативным  документам, на основании которых  составляется бухгалтерская отчетность относятся следующие:

1. Гражданский кодекс РФ.

    Гражданское законодательство определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальных прав), регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности участников.

    Гражданское законодательство регулирует отношения  между лицами, осуществляющими предпринимательскую  деятельность, или с их участием, исходя из того, что предпринимательской  является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

2. Налоговый кодекс РФ.

    Всоответствии с ч. 1 Налогового кодекса РФ аудитору при проверке правильности составления отчетности необходимо учитывать следующее, что в соответствии со ст. 23 «Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов)» НК РФ налогоплательщики обязаны:

1. уплачивать законно установленные налоги;
2. встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена Налоговым кодексом РФ;
3. вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
4. представлять в установленном порядке в налоговый органпо месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
5. представлять по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налоговогооргана книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций;представлять по месту нахождения организации бухгалтерскуюотчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете», за исключением случаев, когда организации в соответствии с указанным Федеральным законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета;
6. представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены Налоговымкодексом РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов; 
7. выполнять законные требования налоговою органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностныхлиц налоговых органов при исполнении ими своих служебныхобязанностей;
8. в течение четырех лет обеспечивать сохранность данныхбухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов,подтверждающих получение доходов,  осуществление  расходов(для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов;
9. нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

  За  невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.

  3.Закон РФ   «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. (с последующими изменениями и дополнениями).

    Законодательство  Российской Федерации о бухгалтерском  учете состоит из настоящего Федерального закона, устанавливающего единые правовые и методологические основы организации  и ведения бухгалтерского учета  в Российской Федерации, других федеральных  законов, указов Президента Российской Федерации и постановлений Правительства  Российской Федерации.

    Основными целями законодательства Российской Федерации  о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

    4.Постановление Правительства РФ «О совершенствовании 
информационной системы представления бухгалтерской отчетности» № 399 от 21 апреля 1995 г. (с последующими изменениями и дополнениями).

    Возложить на Государственный комитет Российской Федерации по статистике функции по обеспечению заинтересованных пользователей данными бухгалтерской отчетности организаций, расположенных на территории Российской Федерации. Правительства РФ от 18 августа 1995 г. N 817 в частичное изменение пункта 2 настоящего постановления установлен аналогичный порядок предоставления не только годовой, но и квартальной бухгалтерской отчетности. Порядок сбора и обработки годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995 г. и представления сводной информации органам государственной власти и местного самоуправления, а также другим заинтересованным пользователям утвержден постановлением Госкомстата РФ от 27 сентября 1995 г. N 157

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина РФ № 34н от26 июля 1998 г. с последующими изменениями и дополнениями).

    А) Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется е валюте Российской Федерации — в рублях.

    Б) Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается 
обособленно от имущества других юридических лиц.находящегося у данной 
организации.

    В)Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее 
регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РоссийскойФедерации

    Г)Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и 
хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах 
бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского 
учета.

  Данные  аналитического учета должны соответствовать  оборотам и ос таткам по счетам синтетического учета.

    Д)Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат 
своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо 
пропусков или изъятий.

    Е)В бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство 
продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утв. Приказом Минфина РФ № 60н от 9 декабря 1998 г.).

Принятые при  формировании учетной политики способы  бухгалтерского учета, существенно влияющие на опенку и принятие решений заинтересованными пользователями отчетности, без знания о применении которых невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации. Имеющиеся значительные неопределенности в отношениисобытий и условий, которые могут породить существенныесомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, и однозначное описание их причин.

7. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99«Бухгалтерская отчетность организаций» (утв. Приказом Минфина РФ № 43н от б июля 1999 г. с последующими изменениями и дополнениями).

    Указание  о том, что отчетность сформирована исходя из действующих в РФ правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда допущены отступления от этих правил. Существенные отступления от правил с указанием причин, а также результата, который данные отступления оказали на понимание состояния финансового положения организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

    8.Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» № 67н от 22 июля 2003 г, (с последующими изменениями и дополнениями).

    Краткая характеристика деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности).

9. Приказ Госкомстата № 475 и Минфина РФ   «О кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики» № 102н от 14 ноября 2003 г.

    Указанные в названии Коды применяются организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству РФ (кроме кредитных  организаций, страховых организаций и бюджетных учреждений) при представлении в территориальный орган Госкомстата РФ годовой бухгалтерской отчетности. 
Приказ вводится в действие, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2003 г.

10. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утв. Приказом Минфина РФ № 154н от 27 ноября2006 г.).

    Величина  курсовых разниц, образовавшихся по операциям  пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте.

11. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 7/98 «Условныефакты хозяйственной деятельности» (утв. Приказом Минфина РФ № 96н от 28 ноября 2001 г. с последующими изменениями и дополнениями).

    Существенные  события после отчетной даты независимо от положительного или отрицательного его характера для организации.

12. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах» (утв. Приказом Минфина РФ№ 5н от 13 января 2000 г. с последующими изменениями и дополнениями).

    Если  в отчетном периоде организация  проводила операции с аффилированными лицами, то по каждому аффилированному лицу.

13. Положение  по бухгалтерскому учету  ПБУ   13/2000  «УчетГосударственной помощи» (утв. Приказом Минфина РФ № 92нот 16 октября 2000 г. с последующими изменениями и дополнениями).

    Характер  и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;назначение и величина бюджетных кредитов;

характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы

14. Положение побухгалтерскому учету ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» (утв. Приказом Минфина РФ № 66н от 2 июля 2002 г. (с последующими изменениями и дополнениями).

    Настоящее Положение устанавливает порядок  раскрытия информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

    Настоящее Положение также применяется  организацией при составлении сводной бухгалтерской отчетности.

15. Приказ Минфина РФ «О методических рекомендациях посоставлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности»№ 112 от 30 декабря 1996 г. (с последующими изменениями и дополнениями).

    В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. N 34н, в случае наличия у организации  дочерних и зависимых обществ эта организация помимо собственного бухгалтерского отчета составляет сводную бухгалтерскую отчетность, включающую показатели отчетов таких обществ.

16. Приказ   Минфина   РФ   «Об   утверждении   методическихуказаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций» № 44н от 20 мая 2003 г.

    Устанавливаются правила формирования в бухгалтерской  отчетности информации об осуществлении  в соответствии с гражданским  законодательством РФ реорганизации организаций (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений), являющихся юридическими лицами. Методические указания не применяются в отношении хозяйственных операций, связанных с приватизацией государственных и муниципальных унитарных предприятий 
 
 

2.Методика  проведения аудиторской  проверки бухгалтерской  отчетности.

2.1. Характеристика  финансового состояния предприятия.

    Колхоз  им. Кирова расположен в южной части  Лопатинского района и юго - западней части Пензенской области. ООО «Восток» образовался в 2007г..

    Административным  и хозяйственным центром является с. Карлыган. До районного центра с. Лопатино 25 км., областного г. Пензы  – 150 км. Ближайшая железнодорожная станция Подснежная Приволжской железной дороги – 30 км. Пункты сдачи сельскохозяйственной продукции находятся: зерна, подсолнечника – станция Подснежная; мяса, картофеля – Пенза, Кузнецк; молоко, шерсти – Лопатино.

    Основные  климатические факторы, определяющие условия роста и развития сельскохозяйственных культур по данным ближайших метеостанций с. Лопатино характеризуются сравнительно холодной зимой и резким переходом к жаркому лету. Полное оттаивание почвы наступает в среднем 22 апреля, спелости – 27 апреля. Сумма осадков за год составляет около 467мм, за май – август 187 мм.

    Принцип организации производства отраслевой. Имеется три цеха: растениеводства, животноводства, механизации и электрификации сельскохозяйственного производства и отдел строительства.

    Основное  производственное направление в  настоящее время зерновое с развитым производством подсолнечника.

    За  последние годы в хозяйстве произошло  значительное сокращение поголовья крупного рогатого скота.

    Коэффициент специализации предприятия равен 0,1, что свидетельствует о слабо выраженной специализации.

    Проанализировав организационно – производственную структуру ООО «Восток» видно, что  имеется в наличие производственное, обслуживающее и вспомогательное  производства (рис. 1).

Рис. 1. Организационно – производственная структура ООО  «Восток»

    Бухгалтерский баланс содержит информацию, на основании  которой можно установить средства, имеющиеся в распоряжении предприятия, источники формирования, состояние расчетов с юридическими и физическими лицами, платежеспособность предприятия и т.д.

    Дадим общую оценку структуре активов  и их источников,который приведен в таблице 1. 
 
 
 

      Таблица 1. – Аналитический баланс на 31 декабря 2008 г.