Аудит бухучета

План

Введение………………………………………………………………2

Глава 1. Проведениеаудитакачества материнской и дочерних компаний…………………………………………………………………………..8

Глава 2. Закрытие аудита. Корректирующие мероприятия……….22

Заключение……………………………………………………………27

Список использованной литературы………………………………..29

Введение

Системы менеджмента качества, экологического менеджмента, менеджмента  профессиональной безопасности и охраны труда, а также системы менеджмента  рисков, должны периодически подвергаться внутренним аудитам. Внутренний аудит является одним из инструментов менеджмента для мониторинга и проверки результативности внедрения и функционирования системы.

Внедрив систему менеджмента, руководство организации должно интересоваться, как она функционирует, где происходят сбои в системе, и  оценивать её результативность. Результаты внутренних аудитов предоставляют  такого рода информацию для анализа со стороны руководства организации, что позволяет разработать корректирующие действия и выявить возможности улучшения, как отдельных процессов, так и системы в целом.

Целью проведения внутренних аудитов является проверка того, что  система менеджмента:

а) соответствует установленным  требованиям,

б) результативно внедрена и поддерживается в рабочем состоянии.

Таким образом, объектом внутреннего  аудита является вся система менеджмента, а не деятельность конкретных сотрудников  организации.

Сокращения, принятые в настоящем  пособии:

СМ – система менеджмента;

ИСО - международная организация  по стандартизации,

МС - международный стандарт.

Глава 1. Проведение аудита качества  материнской и дочерних компаний 

Понятие "дочерняя компания" содержится в ГК РФ. Фрагмент документа. Пункт 1 ст. 105 ГК РФ. Таким образом, материнскую компанию ГК РФ называет основной.

К сведению. Размер доли в уставном капитале, признающийся преобладающим  участием, ГК РФ не определен. Из этого следует, что преобладающим участием в уставном капитале будет такое участие, когда любое решение общего собрания участников (акционеров) дочернего общества не может быть принято, если основное общество голосовало против этого решения.

Из этого следует, что отношения "материнская" - "дочерняя" компания складываются четырьмя способами.

Способ 1. Пакет акций (доля в уставном капитале) одной компании в другой более 50%.

Способ 2. Пакет акций (доля в уставном капитале) одной компании в другой менее 50%, но достаточно оказывает определяющего воздействия на принятие решений дочерним обществом, например, при значительной раздробленности пакетов остальных акций (долей).

Способ 3. Договор, который заключен между обществами, дает право одному из них определять решения, принимаемые другим (например, договор на оказание услуг по управлению другой компанией).

Способ 4. Другие обстоятельства, которые позволяют влиять на принятие соответствующих решений (аффилированные лица внутри холдингов или финансово-промышленных групп). В таких случаях взаимозависимость должны доказывать налоговые органы.

Физические лица и организации имеют право самостоятельно признать себя по любым другим основаниямвзаимозависимыми, если специфика отношений между ними может повлиять на условия и результаты сделок связанных с реализацией товаров (работ, услуг), а также экономические результаты их деятельности (деятельности представляемых ими лиц).

Норма ст. 105 ГК РФ является дефинитивной (содержащей определения юридических  понятий). В такой норме раскрывается понятие дочернего и основного (часто употребляемого как "материнского") общества. Чтобы одно общество по отношению к другомупризнавалось дочерним, должно выполняться одно главное условие - основная компания имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом. Основания разные для такой возможности. Так, в ГК РФ прямо упоминаются "преобладающее участие в уставном капитале", "договор", "иные основания". Из этого следует, что главным фактором для признания отношений между обществами как "дочерние" - "материнские" является не сам факт участия, которое преобладает в уставном капитале, а именно наличие возможности определять решения.

Важно также отметить, что  взаимоотношения двух хозяйственных  обществ могут учитываться как взаимоотношения основного и дочернего общества, и это применяется к отдельной конкретной сделке, в таких случаях, когда основная компания имеет возможность определять решения, которые принимаются дочерним обществом, а также давать обязательные для него указания. Данный вывод подкрепляется судебной практикой.

При наличии у материнской  компании более двадцати процентов голосующих акций акционерного общества или двадцати процентовуставного капитала общества с ограниченной ответственностью в таком случае дочерняя компания называется зависимой.

Когда аудитор компании единовременно является также и аудитором ее дочернего общества, обособленного предприятия или филиала, подразделения (так называемая «холдинговая» структура), существуют факторы, оказывающие влияние на аудиторское решение о том, составлять или не составлять отдельное письмо-обязательство для руководства дочернего общества/филиала:

• лицо, назначающее аудитора дочернего общества/филиала;
• условие составления отдельного отчета по проверке дочернего общества/филиала;
• требования законодательства;
• объем работ, выполненных другими аудиторами;
• степень обладания всеми правами собственности (владение, пользование и распоряжение) материнской компанией на дочернее общество;
• степень независимости руководства дочернего общества/филиала.

Аудит качества – систематический, независимый и документированный процесс во время которого происходит получение свидетельств аудита и объективного их оценивания, целью которого является установление степени выполнения согласованных критериев аудита По данному определению, необходимо дать несколько пояснений:

Во-первых, аудит это систематический  процесс, и поэтому он должен проводиться в организации с определенной, запланированной периодичностью. Периодичность проведения аудита зависит то самого вида аудита – внутренний или внешний. Когда осуществляется внутренний аудит (т.е. организация проверяет сама себя), периодичность проведения предприятиеэтого аудита устанавливает самостоятельно. Если осуществляется внешний аудит, тогда периодичность внешнего аудита определяется и устанавливается правилами органа по сертификации или заказчиком.

Во-вторых, он независимый, что означает, что специалисты, которые проводят аудит, не обязаны отвечать за результаты  работы, которую они проверяют. Данная независимость обеспечивается по-разному. Для внутреннего аудита независимость обеспечивается выбором аудиторов из различных подразделений организации. Для внешнего аудита независимость обеспечивается «непричастностью» аудиторов к разработке и внедрению системы качества в проверяемой организации. Внешние аудиторы не могут выступать в качестве консультантов по вопросам внедрения системы для проверяемой организации.

В-третьих, аудит это документированный  процесс – все этапы аудита, такие кактребования к аудиту,  порядок его проведения, и результаты аудита должны документально быть представлены.Записи, документы или факты выполнения работымогут выступать в качестве свидетельств аудита.

В-четвертых, аудит должен проводиться по согласованным критериям  аудита. Требования нормативных документов понимаются под согласованными критериями аудита. Следовательно, в качестве критериев аудита могут выступать любые нормативные документы, которые представляют требования подлежащие проверке. Принятие данных критериев сторонами аудита обеспечивает ихсогласованность. Например, организация принимает на себя обязательства соответствовать требованиям стандарта ИСО 9001:2008, а орган по сертификации принимает на себя обязательства провести аудит ее системы качества на соответствие требованиям ИСО 9001:2008.

Аудит качества ориентирован на выявление причин возникновения  несоответствий в системе качества, процессах или продуктах (услугах) организации. Отсюда возникает и  основная цель аудита – собрать  объективные свидетельства, позволяющие выявить несоответствия в процессах, продуктах (услугах) или системе качества.

Исходя из основной цели, определяются и задачи аудита:

— В ходе аудита необходимо определить действие и результативность системы менеджмента качества. Т.е. в ходе аудита определяется, насколько внедрена система качества в организации, работает ли она, и помогает ли система качества достигать результатов основной деятельности организации.

— Аудит должен дать сведения об эффективности системы качества - т.е. аудит должен показать насколько хорошо работает система качества именно как система, или жеработают от этой системы только отдельные элементы, а все остальные требования выполняются только формально, либо не выполняется вообще.

— Необходимо определить уровень  соответствия стандартам и процедурам СМК - т.е. аудит показывает, насколько  близко к правилам, установленным  в процедурах системы качества, выполняется  работа в организации и есть ли различия между реальной работой  и тем, что установлено в документации системы качества.

— Следующей задачей будет  являться проверка качества выполнения работ - т.е. в ходе аудита может проверяться  соответствие результатов работ, тем  требованиям, которые установлены  в договорах или технических  заданиях.

— Аудит должен позволить  оценить влияние изменений в  организации на систему менеджмента  качества - организация никогда не стоит на месте, в любой организации  происходят какие-либо изменения. Эти  изменения в той или иной степени  могут влиять на систему качества. Аудит системы качества может  показать, как эти изменения отразились на системе качества, происходят ли в системе качества изменения, адекватные изменениям организации.

Главный результат, к которому должен приводить аудит – это  определение возможностей для улучшения  в работе организации. Поэтому в  любом аудите существенное значение имеют объективные свидетельства, которые аудиторы обнаруживают в  ходе проведения аудита. Получить такие  свидетельства можно только в  том случае, когда критерии аудита и правила оценки несоответствий являются четкими и не допускают  различного толкования.

Аудит это процесс, в выполнении которого всегда задействовано множество  участников. В зависимости от того, какие задачи решаются участниками в этом процессе можно выделить несколько основных ролей. Как правило, вне зависимости от того внешний это аудит или внутренний существуют следующие роли участников аудита:

— Заказчик аудита – стандарт ИСО 19011:2002 определяет заказчика аудита как организацию или лицо, заказавшее аудит. Заказчик аудита, это сторона  наиболее заинтересованная в его  проведении и получении результатов  аудита. Заказчиком аудита, как правило, выступает руководство проверяемой  организации. В том случае, когда  проводится внутренний аудит, руководство организации заинтересовано в том, чтобы аудиторы объективно и точно оценили работу системы качества и предоставили данные обо всех несоответствиях в работе и возможностях по оптимизации работы. В том случае, когда проводится внешний аудит, руководство организации заинтересовано в том, чтобы система качества была признана соответствующей требованиям и это было подтверждено документально (выдачей сертификата - в случае сертификационного аудита, или заключением контракта - в случае проверки со стороны потенциального заказчика продукции, работ или услуг организации).

— Аудиторы – лица обладающие компетентностью для проведения аудита (ИСО 19011:2002). Качество и результативность проведения аудита во многом зависит  от квалификации и подготовки аудиторов. В связи с этим квалификации аудиторов  уделяется особое внимание. Общие  требования к квалификации аудиторов  представлены в стандарте ИСО 19011:2002. Как правило, они применяются  к профессиональным аудиторам, работающим в органах по сертификации. Требования к квалификации внутренних аудиторов  организация может устанавливать  сама, но это не значит, что аудитором  может быть назначен любой сотрудник  организации. Для того, что сотрудник  организации мог результативно  и эффективно проводить внутренние аудиты он должен быть обучен методам  и техникам проведения аудита, знать  требования системы качества, знать, как работает система качества организации и хорошо разбираться в той предметной области деятельности, которую он будет проверять.

— Технические эксперты – это лица, предоставляющие аудиторам  специальные знания или опыт. В  ходе аудита, могут возникать вопросы, для проверки которых знаний и  квалификации аудиторов оказывается  недостаточно. В таких случаях  к аудиту могут привлекаться технические  эксперты. Привлечение технических  экспертов возможно как при внутреннем аудите, так и при внешнем. В  случае внутреннего аудита техническими экспертами могут выступать сотрудники подразделений, которые выполняют  работу, аналогичную проверяемой, но при этом они не должны проверять  свою работу или работу своего подразделения. Например, если в организации существуют два проектных отдела, то специалист из одного отдела может выступать  в качестве технического эксперта при  аудите второго отдела и наоборот. В случае внешнего аудита технические  эксперты привлекаются внешними аудиторами из сторонних организаций.

— Проверяемая сторона. В  качестве проверяемой стороны выступают  сотрудники проверяемой организации. В случае как внутреннего, так  и внешнего аудита проверяемой стороной может быть любой сотрудник организации, в том числе и руководство  организации, и внутренние аудиторы.

Аудит систем менеджмента  качества один из видов аудита, которые не регламентируются международным или федеральным законодательством. Поэтому, для него нетопределенных законодательных норм для определения требований к аудиторам и необходимой отчетности, определения порядка и правил аудита систем качества. Это потому что сертификация систем качества относится к добровольной области сертификации и все работы, связанные с построением и внедрением системы качества являются добровольной инициативой организации. Следовательно, для организаций, которые занимаются аудитом систем качества не обязательна в получении лицензий, либо других разрешающих документов для проведения этих мероприятий. Тем самым для ведения внутренних аудитов таких документов тем более не требуется.

Однако, несмотря на то что отсутствуют законодательные нормы, существуют некоторые правила, которые регламентируют проведение аудитов систем менеджмента качества. Примером таких правил, является международный стандарт ИСО 19011:2002 «Руководящие указания по проведению аудита систем менеджмента качества и/или систем экологического менеджмента». Данный стандарт используется для внутреннего аудита, и также может использоваться и для внешнего аудита. При этом, для регламентирования работыпо сертификации органов, разработаны следующие правила при проведении аудитов органами по сертификации, установлены требования к аудиторам, а также требования к их работе. Эти правила устанавливаются системой сертификации, в ней аккредитована организация, которая осуществляет сертификацию систем качества. Организация разрабатывает свои собственные правила по проведению аудита СМКдля целей внутреннего аудита. Эти правила устанавливаются в процедуре проведения внутренних аудитов -в одной из обязательных процедур системы качества.

Для повышения эффективности аудита и сокращения затрат времени каждый аудит необходимо планировать, так как аудит, это процесс, отвлекающий много временных ресурсов предприятия.

Этап подготовки к аудиту завершает детальное планирование аудита. Вовремя выполнения данной работы в итоге формируется обязательная информация для проведения аудита, так же выявляются условия припроведения аудита, уточняется порядок аудитных бесед и время. Возможно, для проведения аудита потребуется административная поддержка, выделение сопровождающего (например, представителя высшего руководства), соблюдение специальных требований по безопасности, использование спецсредств или спецодежды, потому какусловия проведения аудита на предприятиях могут быть разные. Все эти вопросы решаются до открытия аудита. Однако, детальное планирование должно включать в себя следующие виды работ:

— Анализ информации о проверяемых  подразделениях.

— Подготовка программы  аудита.

— Распределение аудиторов  по подразделениям.

— Подготовка вопросника по аудиту.

— Проведение инструктажа  аудиторов.

После завершения этапа по подготовке аудита начинается следующий этап, связанный с проведением проверок сотрудников предприятияи подразделений организации. Проведение таких проверок начинается с открытия аудита. При внутреннем аудите, на момент когда организация большая, открытие аудита проводится в качестве собрания представителей подразделений, которые проверяются, аудиторы и соответственно руководства организации. Но во внешнем аудите, напротив, собрание открывающее аудит, проводится всегда, и не зависит от размеров предприятия.

На собрании, открывающем аудит, ведущий аудитор упоминает о целях аудита и критерии, по которым должен проводиться аудит. Затем представляется краткое описание порядка аудита. Если аудит будет осуществлять группа аудиторов, то представляется порядок работы группы.

Во время собрания проверяется выполнение условий,необходимых для проведения аудита, таких какобеспечение спецодеждой, транспортом, наличие сопровождающих и прочее. Ведущий аудитор объясняет, что по окончанию аудита будет подготовлен отчет по аудиту, который поможет увидеть результаты аудита. При необходимости, может даваться объяснение классификации несоответствий, которые будут обнаруживаться в ходе аудита.

Возможно, что со стороны  руководителей подразделений, или  других участников собрания открывающего аудит возникнут вопросы по порядку  аудита, тогда аудиторы должны ответить на все эти вопросы.

В случае, когда проводится внутренний аудит, и организация  небольшая, открытие внутреннего аудита может не так официально. Тем не менее, перед началом аудита собрать руководителей подразделений и в очередной раз напомнить им о проведении аудита, целях аудита и его порядке.

Одна из главных составляющих процесса аудита -проверка на местах. В ходе проверки аудиторы осуществляют сбор информации и объективных свидетельств на местах для подтверждения соответствия, или же не соответствия проверяемых подразделений критериям аудита.

Проверка на местах представляет собойвыборочно проверки документов, работ, продукции, а также проведение аудитных бесед. Аудитные беседы всегда проводятся на рабочих местах сотрудников. В ходе таких бесед проверяются предположения, сделанные при работе с документами (на этапе подготовки к аудиту) и определяются объекты для выборочных проверок. Выборочные проверки проводятся для подтверждения данных аудитных бесед и результатов предварительного изучения документов.

При проверке на местах, аудиторам  необходимо:

— Проверить работу сотрудников  выборочным методом – проверить  всю работу сотрудников у аудитора не хватит времени, поэтому любой  аудит это выборочная проверка отдельных  действий, результатов работы или  операций, выполняемых сотрудником.

— Задать вопросы из вопросников  по аудиту и сравнить обнаружения  с требованиями – вопросник используется аудитором как памятка, в которой  указано что необходимо спросить, на какие действия в работе сотрудников  необходимо обратить внимание, но не более  того. По ходу беседы, необходимо задавать вопросы исходя из того, что и  как отвечает сотрудник.

— Установить соответствие или несоответствие требованиям  – установить соответствия или несоответствия можно только на основании ответов сотрудника и их сравнения с выборочной проверкой работы сотрудника или каких-либо документов, записей.

— Записать результаты наблюдений и проверок – это одно из обязательных требований. По ходу аудита, аудитор  обязан вести записи аудита и точно  фиксировать все результаты проверок.

Если в ходе выборочной проверки документов и аудитной беседы у сотрудника обнаружены несоответствия, то об этих несоответствиях нужно сотруднику сообщить и объяснить, почему эти обнаружения являются ошибками, какие именно требования сотрудником небыли выполнены

Глава 2. Закрытие аудита. Корректирующие мероприятия

Завершающим действием проведения проверок является закрытие аудита, и выполняется после завершения всех этапов программы аудита, т.е. фактически, когда завершены все аудитные беседы и проверки на рабочих местах сотрудников. Мероприятия по закрытию аудита, как правило, следующие:

— Определение общего количества несоответствий по всем проверенным  подразделениям.

— Согласование и распределение  несоответствий по категориям –это говорит о серьезности последствий несоответствий для работы предприятия и для системы качества. Согласование несоответствий должно проводиться между аудиторами. Если в аудите принимало участие несколько аудиторов, то может потребоваться согласование формулировок несоответствий.

— Определение слабости системы менеджмента качества и  возможностей для улучшения системы  – на основании несоответствий которые были  собраны вместе и рассмотрены аудиторы определяют, в чем заключается слабость применяемых методов работы, и исходя из причин этих слабостей предполагают, что нужно сделать для улучшения работы системы качества.

— Определение степени  соответствия системы качества критериям  аудита – степень соответствия представляет собой некоторый количественный показатель. В ситуации внутреннего  аудита метод определения этого  показателя организация определяет сама. В данном случае, этот показатель необходим для определения работы и развития системы качества в динамике. В ситуации внешнего аудита определение степени соответствия системы качества критериям аудита может быть менее формализовано (особенно часто это встречается в ситуации сертификационного аудита). При внешнем аудите степень соответствия системы качества определяется на основании экспертного мнения аудитора исходя из характера и количества выявленных несоответствий.

— Информирование высшего  руководства организации о результатах  аудита – По завершении всех мероприятий программы аудита и определения слабостей системы качества, а также степени ее соответствия требованиям необходимо довести до сведения руководства организации все выявленные проблемы.

— Согласование сроков и  состава корректирующих действий - аудиторы должны проверить корректность мероприятий, которые будут предпринимать  руководители или сотрудники подразделений, в которых выявлены несоответствия, для их исправления и согласовать  сроки выполнения этих мероприятий.

Последний этап аудита –аудиторское заключение. Правила оформления аудиторского заключения изложены в двух обычных и четырех дополнительных стандартов. Основным является стандарт №6 – аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Стандарт содержит требования по оформлению вступительной части, основной части в которой описываются  объемы аудита и заключительной части  в которой содержится мнение о  достоверности отчетности. Оно выдается только по результатам обязательного  аудита. Аудит по заказу оформляется  актом или отчетом по проведению аудита. В стандарте приведены  примерные формы 4х видов заключении:

1.безусловно положительное  заключение 

2.несколько примеров модифицированных (с оговорками заключений)

3.пример отрицательного  заключения

4. примеры оснований для  отказа от выражений мнений

Дополнительные стандарты  содержат условия составления заключения в том числе при проведения аудита в особых случаях (включая  аудит по заданию следственных органов). Стандарт содержит перечень обязательных реквизитов и положений, отсутствия которых лишает заключения юридической силы.

Во введении приводятся данные о юридических адресах сторон. Наиболее важной информацией является указания на то, что аудитор или  аудиторская фирма зарегистрированные в объединения аудиторов (номер  и дата свидетельства).

Обязательные условия  в аудиторском заключении.

1.Аудитор указывает перечень  проверенной бухгалтерской отчетности.

2.Ответсвенность за ведение бухгалтерского учета и качества отчетности несет администрации клиентов

3.Указывается, что аудиторы несут ответственность за выражения мнения показателей бухгалтерской отчетности

4.Указывается перечень нормативных документов использованных аудитором в ходе проверки

5.Указывается, что проверка проводилась выборочно с применением следующих процедур (тестирование, наблюдения и т.д.)

6.Указыввается, что аудитор собрал достаточно доказательств чтобы выразить свое мнение.

7.Выражается собственное мнение

Основания для выдачи аудиторского заключения

1. Безоговорочно-положительное заключение означает, что ошибки отсутствуют или они не существенны.

2. Модифицировнаное заключение или с оговорками. Оговорки должны насторожить пользователей. Причина оговорок:

-проверен не весь объем  документов из-за недостатков  времени

-налоговая политика не  соответствует налоговому законодательству.

-избранные методы учета  в учетной политики не эффективны.

3.Отрицательное заключение. Возможно при отсутствии бух  учета, его запущенности. Аудитор  оформляет письменное обращение  к заказчику с предложением  восстановить учет в течении  определенного времени. Законом  307 ФЗ установлено, что аудитор,  восстановивший учет в организации  теряет право на проведении  аудита в организации сроком  на 3 года

4.Отказ от выражения  мнения. Возможен в случаях: