Содержание

Введение 3

1.Технико экономическая характеристика  предприятия  и нормативных документов. 5

1.1.Оценка технико - экономических показателей исследуемого предприятия. 5

1.2.Характеристика  нормативных материалов, используемых на предприятии с указанием отраслевой направленности 14

2.Аудиторкая проверка (по выбранной  теме) 19

2.1. Планирование  аудиторской  проверки (составление плана и программы ) 19

2.2. Изучение  и оценка  систем  бухгалтерского  учета и внутреннего контроля  в ходе аудита 20

2.3.Получение аудиторских доказательств, связанных с конкретными  ситуациями на данном предприятии 23

2.4.Документальное оформление результатов аудиторской проверки 32

2.5. Обобщение результатов  и  составление отчета аудитора по результатам проверки. 34

3. Внедрение  международной практики   аудита в Российской Федерации 37

Заключение 43

Литература 45

Приложения 46

     Введение

     Наиболее  важной информационной системой организации  является система бухгалтерского учета  и финансовой отчетности. Данная система  позволяет получить основную экономическую  информацию об организации, доступную  для пользователей. Под отчётностью  в широком смысле подразумевается  совокупность всех учётных записей, позволяющая проследить хозяйственную  деятельность организации. В более  узком смысле отчётность представляет собой систему таблиц, отражающих сводные данные, по которым можно  судить о финансовом состоянии организации  и эффективности её деятельности.

     Перед каждой организацией минимум один раз  в год встаёт задача формирования полной и достоверной информации о своей финансово-хозяйственной  деятельности, необходимой внутренним и внешним пользователям. С расширением  круга пользователей учетной  информации о финансово-хозяйственной  деятельности коммерческих организаций, существенно возрастает интерес  участников экономического процесса к  объективной и достоверной информации об их финансовом положении и деловой  активности.

     Оценить, насколько достоверной является составленная отчётность позволяет  проведение аудиторских проверок. Аудит - независимая экспертиза состояния  бухгалтерского учёта, финансовых отчетов  и бухгалтерских балансов. Целью  проведения аудита является выражение  мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности аудируемых лиц и соответствии ведения бухгалтерского учёта действующим законодательным  и нормативным актам

     Вследствие  актуальности и практической значимости составления и проведения аудита финансовой отчётности для написания  выпускной квалификационной работы выбрана именно эта тема.

     Основной  целью работы является выявление  особенностей аудита бухгалтерской  финансовой отчётности.

       Для достижения этой цели предполагается  решить следующие задачи:

• Дать краткую технико экономическую характеристику ООО «Восход»;
• рассмотреть  особенности проведения внутреннего аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности.
• Раскрыть особенности внедрения международной практики аудита.

           Предметом исследования являются теоретические и практические проблемы формирования и аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности.

     Объектом  исследования  выступает  - ООО  «ВОСХОД».

     1.Технико  экономическая характеристика  предприятия  и  нормативных документов.

     1.1.Оценка  технико - экономических  показателей исследуемого  предприятия.

     ООО «Восход» занимается выращиванием и  производством сельскохозяйственной продукции с момента образования.  Главой ООО «Восход» является Першина  Елена Валентиновна. ООО «Восход» расположено в восточной части  Гурьевского района и пригородный  сельскохозяйственный район Калининградской  области. Расстояние от центра ООО «России» пос. Константиновки до райцентра г. Гурьевска 15 км, а до областного центра г. Калининграда- 16 км.

     Основная  связь с административными центрами и пунктами сдачи сельскохозяйственной продукции осуществляется по дорогам  общего пользования, протяженность  которых составляет 15 км, все они  асфальтированы и находятся в  удовлетворительном состоянии. Внутрихозяйственные  дороги имеют асфальтированное, грунтовое  и гравийные покрытия, находятся  в удовлетворительном состоянии  и имеет протяженность около 25 км.

     Внешняя и внутрихозяйственная связь  представляет телефонные линии. Электрификация представляет собой воздушные линии  электропередачи. Тепло – и газоснабжение  производственного, культурного и  жилищно-бытового комплексов представляет собой теплотрассы и газопроводы  общей системы тепло- и газоснабжения.

     Рельеф  хозяйства представляет собой равнину, с преобладанием дерновых остаточно-подзолистых  почв различного механического состава, преимущественно суглинистых или  двучленных, среднегумусных насыщенных, осущенных почв. На территории хозяйства  выделены следующие типы почв:

     1. дерново-подзолистые(70%)

     2.дерново-подзолистые  оглеевые-(26%).

     3.дерново-глеевые  -(4%).    

     Дерново-подзолистые  почвы имеют невысокое содержание гумуса в пахотном горизонте (0,9-1,4 %), сумма поглощенных оснований  в них составляет 1,9-4,5 мг-экв/100 г, рН солевой вытяжки – 4,7-5,0. Буферная способность этих почв низкая.

     Таблица 1

     Агрохимические  показатели почвы

     Анализ  образцов пахотного и подпахотного горизонтов свидетельствует о том (табл. 1), что почва имеет нейтральную  реакцию среды, высокую степень  насыщенности основаниями, очень высокое  содержание подвижного фосфора (VI группа обеспеченности) и среднее содержание обменного калия (III группа обеспеченности).

     Гидрографическая  сеть на территории хозяйства представлена небольшим ручьем Низовка.

     Растительность, преобладающая на территории хозяйства - это древесно-кустарниковые и  луговые.

     Леса  занимают 30 га, крупных лесных массивов в хозяйстве нет, кустарника-73 га.

     Растительность  лугов и пастбищ различна по видовому составу, так как расположена  на различных элементах рельефа, а следовательно и на различных  почвах.

     В настоящее время ООО «Восход» филиалов, представительств и дочерних компаний не имеет.

     Для любого сельскохозяйственного предприятия  земля является основным средством  производства и предметом труда. Совокупность различных земельных  угодий представляет собой земельный  фонд предприятия.

     Таблица 2

     Анализ  земельных угодий ООО «Восход» в 2005-2010 г.г

     Анализируя  таблицу 2 видно, что хозяйство потеряло 417 гектар своих земельных угодий и, за весь анализируемый период времени из всей земельной площади в хозяйстве большой удельный вес занимает площадь пашня (81,3%), затем идут пастбища (17,6%), сенокосы (1,1%). Площади леса и прочих земель хозяйство не имеет.

     Размеры сельскохозяйственного предприятия  и его организационная структура  влияют на внедрение современной  техники, научной организации труда, повышение его производительности, уровень себестоимости продукции.

     Первым  показателем размера сельскохозяйственного  предприятия принято считать  объем производства товарной и валовой  продукции, зависящие от размера  и качества сельскохозяйственных угодий, поголовья скота, объема производственных фондов, трудовых ресурсов, рационального  их применения.

     Подлинные размеры предприятия более точно  отражают стоимость, вновь созданную  трудом коллектива, то есть объем валового дохода (чистой продукции). Дополнительными, косвенными показателями являются среднегодовая численность работников, площадь сельскохозяйственных угодий, размер основных фондов.

     Основными видами деятельности для ООО «Восход» и, соответственно, его предметом деятельности является производство сельскохозяйственной продукции и животноводство, а именно:

• производство, хранение и реализации зерновых (пшеница, рожь, ячмень, рапс), кормовых культур, зернобобовых и рапса;
• выращивание молочного стада коров и свиней.

     К второстепенным видам деятельности относятся: коммерческая, посредническая, торгово-закупочная и внешнеэкономическая  деятельность.

     Основной  и конечной целью коммерческой деятельности данного предприятия как акционерного общества является получение максимальной и стабильной прибыли от хозяйственной  деятельности.

     О специализации предприятия свидетельствует  структура денежной выручки за проданную  продукцию. Кроме этого о специализации  можно судить по структуре стоимости  валовой продукции, основных и оборотных  средств.

     Таблица 3

       Структура денежной выручки ООО  «Восход» за 2008-2010 г.г

     Вывод: предприятие многоотраслевое со значительным (3 раз) преимуществом  отрасли растениеводства. В настоящее  время  поголовье свиней представлено крупной белой породой, которые  отличаются   многоплодием  и   хорошей   молочностью. Уровень  механизации находится на достаточно низком уровне. В помещениях не поддерживаются оптимальные параметры микроклимата, необходимые при содержании свиней. Кормовая база развита недостаточно. В целом рационы слабосбалансированны, однако нормы кормления и режимы питания соблюдаются.

     Такое состояние свиноводства в хозяйстве  связано прежде всего с тем, что  колхоз находится в затруднительном  финансовом положении. Поэтому  продукция  свиноводства в структуре товарной продукции занимает незначительную долю.

     В своей деятельности ООО «Восход» руководствуется Гражданским Кодексом РФ, Федеральным Законами «Об акционерных  обществах», а также иными правовыми  актами. Общество осуществляет свою деятельность на основании Устава. Уставной капитал  общества составляет 8 тыс. руб.

     ООО «Восход» является юридическим лицом  и имеет в собственности обособленное имущество на самостоятельном балансе, имеет право на открытие банковских счетов как рублевых, так и валютных на территории Российской Федерации, имеет  круглую печать со своим наименованием, угловой штамп и другие реквизиты, может от своего имени заключать сделки, приобретать имущественные права и нести обязанности.

     Для более детальной характеристики внутренних ресурсов ООО «Восход» необходимо проанализировать экономические показатели его деятельности (табл.4).

     Таблица 4

       Основные экономические показатели  деятельности ООО «Восход» за 2008-2010 г.г

     Как видно из табл. 4. за анализируемый период произошло увеличение выручки от продаж на 11170 тыс. руб. Это связано в большей степени с ростом уровня цен, нежели с фактическим ростом объёмов реализации. Увеличение себестоимости продаж составило 10623  тыс. руб. Это также можно, в первую очередь, связать с ростом цен. Превышение темпа роста выручки над темпами роста себестоимости привело к увеличению прибыли от продаж на  4784 тыс. руб. по сравнению с 2008 г и соответственно увеличилась рентабельность от продаж. Следует отметить тот факт, что рентабельность продаж на ООО «Гранд» находится на низком уровне, так на конец 2009 года ее показатель составил 3,81 %, при нормальном значении 14-20% для сельскохозяйственных предприятий.

     Среднемесячная  заработная плата сотрудников увеличивается. Так, если в 2005 году она составляла 6 тыс. руб., то в 2009 году – уже 10 тыс. руб. Это означает, что в среднем за год расходы на заработную плату сотрудников увеличиваются на 11%. При этом на фирме наблюдается рост производительности труда, которая увеличилась за 2 года на 196%.

     Наблюдается увеличение рентабельности  активов  по чистой прибыли. В 2005  и 2008 г они имели отрицательное значение, по итогам 2009 года – 0,45%. Это свидетельствует о том, что эффективность использования активов значительно увеличилась, что может быть связано с со снижением величины убытка компании в 2008-2009 гг.

     Таким образом, можно сделать вывод  об убыточной работе ООО «Восход» и неэффективном использовании  оборотных средств.

     В ООО «Восход» бухгалтерский учет ведется путем двойной записи на счетах бухгалтерского учета, согласно рабочему плану счетов. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях.

     Рабочим планом счетов является Новый План счетов бухгалтерского учета, утвержденный Приказом Минфина от 31.10.2000г №94н. Учет ведется как на синтетических, так и на аналитических счетах.

     Первичные учетные документы принимаются  к учету, составленные по форме унифицированных  форм первичной учетной документации, а документы, по которым не утверждены типовые бланки, должны соответствовать  перечню реквизитов, перечисленных  в статье 9 ФЗ от 21 ноября 1996г №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

     Все хозяйственные операции, производимый ООО «Восход», оформляются оправдательными документами.

     Учет  ведется на компьютере.

     На  должность главного бухгалтера принимается  лицо с высшим экономическим образованием. Так же желательно, чтобы человек, принимаемы на должность главного бухгалтера, пошел аттестацию на звание профессионального бухгалтера и имел опыт работы по профессии не менее 5 лет.

     Права и обязанности главного бухгалтера оговорены в Положении о бухгалтерском  учете и отчетности в РФ:

1. Главный бухгалтер организации назначается или освобождается от должности руководителем предприятия и подчиняется напрямую и непосредственно ему.
2. Главный бухгалтер организации руководствуется законодательством и несет ответственность за соблюдением содержащихся в них требований и правил ведения бухгалтерского учета (за формированием учетной политики, ведением бухгалтерской учета, своевременное предоставление полной и своевременной бухгалтерской отчетности).
3. Дисциплинарное взыскание на главного бухгалтера налагается в порядке подчиненности соответствующим вышестоящим органам (например, директору предприятия)
4. Главный бухгалтер несет ответственность за обеспечение сохранности первичных документов, регистров бухгалтерского учета и ответственности в период передачи их в архив.
5. Главному бухгалтеру запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, противоречащим законодательству.
6. С главным бухгалтером целесообразно согласовать назначение, увольнение и перевод в другие подразделения материально-ответственных лиц.

     Движение  первичных документов в бухгалтерском  учете организации – документооборот  – регламентируется графиком, который  разрабатывается главным бухгалтером  и утверждается руководителем агрофирмы. Работники предприятия (начальники подразделений, кладовщики, подотчетные  лица, работники бухгалтерии) создают  и предоставляют документы, относящиеся  к их сфере деятельности, по данному  графику. Для этого каждому из них вручается выписка из графика  документооборота. В ней перечисляются  документы, относящиеся к сфере деятельности данного исполнителя, сроки их предоставления, а также подразделения, куда данные документы должны быть предоставлены.

     В штате ООО «Восход» 6 бухгалтеров. Должностные функции распределяются так, что каждый бухгалтер ведет учет только по своему отделу: по движению ТМЦ и НМА, по движению животных, по движению готовой продукции, по начислению заработной платы, по расчету с поставщиками, подрядчиками и покупателями и по расчету с материально ответственными лицами. В конце отчетного периода все ведомости сверяются и передаются на проверку главному бухгалтеру, который составляет по ним промежуточные балансы.

     Под учетной политикой понимается совокупность конкретных методов и форм ведения  бухгалтерского учета, объявленных  предприятием, исходя из правил и особенностей своей деятельности и действующего законодательства.

     Для реализации учетной политики агрофирмы  используются следующая система  правил:

     - в бухгалтерском учете отражаются  абсолютно все хозяйственные  операции (принцип полноты)

     - каждая операция учитывается  в том периоде, в котором  она была совершена, независимо  от времени фактического поступления  или выплаты денежных средств  (принцип своевременности)

     - данные аналитического учета  совпадают с данными синтетического  учета (принцип непротиворечивости)

     - затраты на ведение бухгалтерского  учета осуществляются соразмерно  условиям хозяйственной деятельности  и количеству работников (принцип  рационализации)

     - принятая учетная политика применяется  последовательно из года в  год (принцип последовательности)

     - изменения в учетной политики  вводятся с начала финансового  года (принцип сопоставимости)

     - готовность к признанию в бухгалтерском  учете расходов и обязательств  больше, чем возможных доходов  и активов, не допуская создания  скрытых резервов (принцип осмотрительности)

     - отражение в бухгалтерском учете  фактов хозяйственной деятельности  исходит не столько из правовой  формы, сколько из экономического  содержания (принцип приоритета  содержания над формой)

     - активы и обязательства агрофирмы  существуют обособленно от активов  и обязательств других организаций  (принцип имущественной обособленности)

     - предприятие продолжать свою  деятельность в обозримом будущем  и у него отсутствуют намерения  и необходимость ликвидации или  существенного сокращения своей  деятельности, и обязательства будут  погашаться в установленном порядке  (принцип допущения непрерывности  деятельности)

     В своей деятельности агрофирма применяет  журнально-ордерную форму бухгалтерского учета.