Аудит бухгалтерской финансовой отчетности. 6

5

Содержание

Аннотация на курсовую работу

Студент 3 курса группы 414

Специальность _________________________________________________

_______________________________________________________________

В курсовой работе рассмотрен аудит бухгалтерской отчетности организации на примере ООО "Арт-студия" за 2009 год.

В первой главе рассмотрены основные этапы аудита бухгалтерской отчетности и порядок планирования аудита.  А также в этой главе проведена оценка системы внутреннего контроля на ООО "Арт-студия", порядок расчета уровня существенности и аудиторского риска.

Во второй главе описывается выполнение аудитором  плана своей проверки.  В данной главе показано, как проводился аудит всех форм отчетности и их взаимоувязки.

В третьей главе рассмотрено оформление  аудитором  результатов своей проверки, а также сделаны выводы и предложения после аудиторской проверки. Также в данной главе освещены особенности аудита финансовой отчетности, составленной по МСФО.

Работа изложена на 43 листах. В курсовой  работе содержится  5 таблицы и 13 приложений.

В работе использованы 33 источников, в том числе специальная и учебная литература, материалы периодических изданий за 2003-2009гг.

Дата __________________                                          Подпись ____________

Введение

Контроль наряду с планированием, регулированием, учетом и анализом является одной из функций управления любого предприятия. Одним из звеньев системы контроля выступает финансовый контроль. Его назначением является обеспечение соблюдения законодательства в процессе формирования и использования финансовых ресурсов, оценка экономической эффективности финансово-хозяйственных операций во всех звеньях экономики.

Развитие предпринимательства, возникновение новых организационно-правовых форм предприятий и многообразных форм собственности коренным образом повлияли на механизм системы финансового контроля в стране. Аудит, являясь методом осуществления вневедомственного независимого финансового контроля, не подменяет государственный финансовый контроль. Однако его основными субъектами являются прежде всего предприятия и организации негосударственного сектора экономики. Они не входят в систему имеющихся в стране министерств и ведомств и по этой причине не охватываются ведомственным контролем. И в отличие от государственного контроля аудит выполняет скорее роль советника, консультанта, помощника всем специалистам, занимающимся обработкой и использованием бухгалтерской информации. Аудит не только оценивает достоверность бухгалтерской отчетности предприятия, законность совершенных хозяйственных операций, но и помогает выявить допущенные ошибки, исправить их, а также рекомендует построение такой системы учета, которая позволит в дальнейшем максимально избегать ошибок.

Динамично изменяющееся законодательство в области бухгалтерского учета, аудита и налогообложения, внедрение в практику современных информационных технологий, использование опыта ведущих зарубежных стран требуют от аудиторов особой подготовки. Они должны уметь быстро ориентироваться в сложившейся ситуации, хорошо знать действующее законодательство, применять эффективную методику аудиторской проверки. Это возможно при условии подготовки и внедрения в практику работы аудиторских организаций внутренних стандартов аудита и рациональных методов контроля качества аудита.

В последние десятилетия бухгалтерская отчетность превратилась в основной источник информации, позволяющий оценить финансовое и имущественное состояние экономических субъектов. В этих обстоятельствах аудит финансовой отчетности превратился в важнейший инструмент, способствующий повышению качества бухгалтерской отчетности, ведущей составляющей которого является ее достоверность.

Актуальность и значимость данного вопроса и обусловила выбор темы курсовой работы.

Целью написания работы является проведение аудиторской проверки бухгалтерской отчетности, определение достоверности отраженных в ней данных.

В соответствии с целью при написании работы решались следующие основные задачи:

   изучение теоретической и методической основы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;

   проанализировать показатели  деятельности предприятия и эффективность производства, финансовое состояние предприятия;

   оценить систему внутреннего контроля на предприятии;

   определение правильности составления форм годовой отчетности и выявить недостатки;

   рассмотреть отличительные особенности аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, составленной в соответствии с МСФО.

Объектом исследования в курсовой работе является предприятие ООО "Арт-студия".

Методологической и теоретической основой при написании работы послужили: Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском учете в РФ», Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности», стандарты аудиторской деятельности, Постановления Правительства РФ и инструктивные материалы по изучаемым вопросам, учебная литература и периодические издания, а также труды отечественных и зарубежных ученых.

Источниками конкретной информации для проведения исследования являются бухгалтерская отчетность предприятия за 2008-2009 гг.:

   форма №1 «Бухгалтерский баланс»;

   форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»;

   форма №3 «Отчет о движении капитала»;

   форма №4 «Отчет о движении денежных средств»;

   форма №5 «Приложения к бухгалтерскому балансу»;

   главная книга за 2009 г.

1 Планирование аудита бухгалтерской отчетности ООО "Арт-студия" и разработка аудиторских процедур

1.1 Теоретические и методологические основы аудита бухгалтерской отчетности

Аудиторская деятельность в России регламентируется федеральным законом «Об аудиторской деятельности» № №119-ФЗ от 07.08.2001г. В данном законе дается определение аудита. Аудит – это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей./1/

Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ, уполномоченными государственными органами.

Зевайкина А.Н. в своей статье указывает, что из вышесказанного можно сделать вывод, что аудит – один из видов государственного контроля. В этой связи встает правомерный вопрос о соотношении этих двух законодательных положений. Иными словами – является аудит предпринимательской деятельностью или он относится к сфере финансового контроля. /8/

В экономической литературе рядом авторов высказано мнение, что аудит по своей сути предпринимательством не является, и распространение на него режима предпринимательства – ошибка. Так, Нитецкий В.В. пишет о том, что определение аудиторской деятельности как предпринимательской «принижает и сужает цели и задачи аудиторской службы. Предпринимательство направлено на получение прибыли, а это не является основной задачей аудита». /9/

Кожура Р.В. считает, что «аудит - деятельность по всем типичным признакам не являющаяся предпринимательской, и определение аудиторской деятельности именно как предпринимательства произошло случайно». /10/

Названные авторы высказывают мнение, что аудиторскую деятельность необходимо определять как «юридический процесс», право, на осуществление которого есть важнейшая, определяющая правовую природу аудиторской деятельности привилегия, в широком смысле – юрисдикционная, правоохранительная, но не предпринимательская.

Аудиторской деятельности присущи все признаки предпринимательской деятельности: это деятельность, осуществляемая системно, постоянно и целенаправленно, самостоятельно, на свой риск, лицами, зарегистрированными в качестве предпринимателей и получившими лицензию в установленном законом порядке, с целью получения прибыли. При этом не следует отождествлять цель получения прибыли и корыстную заинтересованность.

Аудит любого участка учета проводится на основе единых требований к порядку осуществления аудиторской деятельности и оценке качества аудита и т.д.  Целью аудита бухгалтерской отчетности является выражение мнения о достоверности показателей отчетности во всех существенных отношениях. В задачи аудита  бухгалтерской отчетности входят проверка состава и содержание форм бухгалтерской отчетности, увяз­ка ее показателей, проверка правильнос­ти оценки статей отчетности, проверка правильности формирования сводной (консолидированной) отчетности, установ­ление соответствия применяемой в орга­низации методики бухгалтерского учета и налогообложения действующим в прове­ряемом периоде нормативным документам для того, чтобы сформировать мне­ние о достоверности бухгалтерской (фи­нансовой) отчетности во всех существен­ных аспектах, проверка правильности фор­мирования сводной отчетности.

Информационная база, используемая аудитором при проверке бухгалтерской отчетности, включает: основные нормативные документы, регулирующие вопросы формирования показателей бухгалтерской отчетности; приказ об учетной политике организации; регистры синтетического и аналитического учета по отдельным объектам бухгалтерского учета.

Основными нормативными документами при аудите бухгалтерской отчетности являются: Федеральный закон «О бухгалтерском учете», положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», приказ Минфина России «О формах бухгалтерской отчет­ности организаций».

Аудитор использует также данные го­довой бухгалтерской отчетности, которая представляет собой единую систему дан­ных об имущественном и финансовом по­ложении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности.

Работы при проведении аудита бух­галтерской отчетности можно разделить на три последовательных этапа: озна­комительный; основной; заключительный. На каждом этапе должны быть вы­полнены определенные процедуры про­верки.

На ознакомительном этапе аудита необходимо установить, были ли проведены органи­зацией определенные учетные работы, которые предшествуют составлению бух­галтерской отчетности.

Перед составлением годового отчета в каждой организации проводятся инвен­таризация основных видов ценностей и обязательств, списание выявленных от­клонений по назначению и корректировке затрат со списанием калькуляционных разниц и закрытием ряда операционных счетов.

В ходе проверки закрытия счетов не­обходимо установить:

   сделаны ли корректировочные за­писи по суммам цеховых расходов ремон­тной мастерской, исчислена ли себесто­имость услуг вспомогательного производ­ства, сделаны ли корректировочные за­писи по каждому производству и закры­ты ли аналитические счета по счету 23 «Вспомогательные производства»;

   распределены ли расходы будущих периодов, сделана ли корректировка об­щепроизводственных и общехозяйствен­ных расходов и закрыты ли счета 97«Рас­ходы будущих периодов» (по затратам, от­носимым на издержки текущего года), 25 «Общепроизводственные расходы»;

   исчислена ли себестоимость про­дукции основных отраслей производства и списаны ли выявленные отклонения. Сделана ли корректировка затрат и зак­рыты ли субсчета к счету 20 «Основное
производство»;

   произведена ли корректировка зат­рат и закрыты ли счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (по субсче­там собственно обслуживающих произ­водств);

   списаны ли затраты по завершен­ным процессам и сделаны ли корректиро­вочные записи на счетах вложений во вне­
оборотные активы и основные средства;

   определены ли финансовые резуль­таты, сделаны ли корректировочные записи и закрыты ли счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»;

   распределена ли прибыль и списан ли убыток на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и закрыт ли счет 99 «Прибыли и убытки».

На основном этапе аудита бухгалтерс­кой отчетности необходимо изучить со­став и содержание бухгалтерской отчет­ности. В настоящее время организации представляют в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность. Годовой бухгалтерский отчет организации включает в себя типовые формы бухгалтерской отчетности, утвер­жденные Минфином России. (Приложение А, Б)

В состав годовой бухгалтерской от­четности входят: форма № 1 «Бухгалтерский баланс»; форма № 2 «Отчет о прибы­лях и убытках»; форма № 3 «Отчет об изменениях капитала»; форма № 4 «От­чет о движении денежных средств»; форма № 5 «Приложение к бухгалтер­скому балансу»; пояснительная запис­ка; аудиторское заключение, подтвер­ждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации (если она под­лежит в соответствии с федеральными законами обязательному аудиту). При изучении состава и содержания форм бухгалтерской отчетности организации выясняются: их соответствие требованиям нор­мативных документов: наличие всех установленных форм; полнота их заполнения; присутствие необходимых рекви­зитов. Кроме того, осуществляя арифметический контроль показателей и проверяется их взаимозависимость.

При анализе достоверности показателей аудитору следует изучить результаты инвентаризации, проводимой перед составлением годового отчета. Все расхождения с данными бухгалтерского учета, а также все ошибки и нарушения, выявленные в ходе инвентаризации, должны быть исправлены и отражены в соответствующих учетных регистрах до представления годового отчета. Сумма статей баланса по расчетам с финансовыми, нало­говыми органами должны быть согласо­ваны с ними и тождественны. Целесооб­разно проконтролировать соответствие данных по всем счетам главной книги показателям бухгалтерской отчетности.

Проверяя правильность оценки статей отчетности, аудитор должен удостоверить­ся в соблюдении следующих принципи­альных положений при ее составлении:

 отражение в отчетности стоимости имущества и обязательств должно произ­водиться в рублях;

 оценка имущества и обязательств должна осуществляться путем суммиро­вания произведенных расходов;

 зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков не допускается (кроме случаев, специаль­но оговоренных в нормативных докумен­тах);

 отражение в бухгалтерском балан­се числовых показателей должно осуще­ствляться в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин;

 методики формирования показате­лей отчетности должны соответствовать требованиям нормативных документов; при наличии отклонений их следует рас­крыть в пояснительной записке с указа­нием причин и результата, который эти отклонения оказали на формируемые по­казатели отчетности.

Типичные ошибки, которые могут быть обнаружены при аудите годовой бухгал­терской отчетности:

   показатели отчетности не подтвер­ждены результатами инвентаризации (ин­вентаризация проведена формально, не по всем активам и обязательствам);

   допущены арифметические ошиб­ки при подсчете показателей отчетности, округлениях значений показателей;

   отсутствует взаимоувязка отдельных показателей различных форм отчетности;

   неполно или неправильно заполне­ны обязательные реквизиты отчетности;

   неправильно сформированы данные строк годовой бухгалтерской отчет­ности;

   нарушен порядок составления бух­галтерской отчетности: выручка от реа­лизации продукции (работ, услуг) отра­жена по мере оплаты при отсутствии осо­бых условий договора.

Заключительный этап аудита бухгал­терской отчетности организации включает формирование пакета рабочих докумен­тов аудитора, составление аудиторского отчета и представление его совместно с рабочей документацией руководителю группы.

1.2 Организационно-экономическая характеристика ООО "Арт-студия"

ООО "Арт-студия" является обществом с ограниченной ответственностью, которое утверждено в соответствии с Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ от 08.02.1998г. и зарегистрировано 21 мая 2006г. в г.Санкт-Петербурге.

ООО "Арт-студия" находится по адресу г. Санкт-Петербург, Васильевский остров, Средний проспект, д.41. Юридический адрес ООО "Арт-студия" совпадает с адресом фактического месторасположения предприятия.

ООО "Арт-студия" свою деятельность организует на основании устава, принятого Протоколом №1 от 01 июля 2006 года в соответствии с действующим законодательством с дальнейшими изменениями и дополнениями.

Учредителями ООО "Арт-студия" являются:

- Зильберман Б.М. с долей в уставном капитале 50%;

- Гасникова Т.В. с долей в уставном капитале 50%.

Филиалов и дочерних предприятий ООО "Арт-студия" не имеет.

Высшим органом управления общества является общее собрание учредителей. Единоличным исполнительным органом ООО "Арт-студия" является генеральный директор Зильберман А.Б. Он назначается сроком на 1 год, может быть избран из числа учредителей, либо генеральным директором может быть избрано любое другое лицо, обладающее необходимыми знаниями и опытом. Размер уставного капитала общества составляет 26 700 (двадцать шесть тысяч семьсот) рублей.

ООО "Арт-студия" – это российский производитель поздравительных открыток. Помимо открыток ООО "Арт-студия" создает, производит и продает календари, бумажные подарочные сумки, стикеры, магниты и одноразовую бумажную посуду. Предприятие занимает более 30% открыточного рынка Санкт-Петербурга и Москвы.

ООО "Арт-студия" обслуживает напрямую более 4500 московских и региональных розничных точек, а также более 5000 региональных сетевых и линейных магазинов через своих дилеров. Продукция предприятия представлена в «Метро», «Ашане», «Магните», «Пятерочке», «Перекрестке», «7 континенте», «Патэрсоне», «Дикси» и многих других федеральных и региональных сетях.

Основные виды деятельности ООО "Арт-студия":

- разработка сложных дизайн – проектов;

- печать фотоснимков размером от 10*15см до 42*60см, с цифровых фотокамер;

- реставрация и редактирование фотоснимков, разработка открыток, приглашений, виньеток, визиток и т.д.;

- продажа товаров, таких как фоторамки, на которые можно нанести методом матирования на стеклянной поверхности надпись или логотип; значки, календари, их можно купить, а так же изготовить на заказ, CD-R диски футболки, подушки, кружки фарфоровые и стеклянные, пепельницы;

- печать полиграфической продукции: брошюры, буклеты, флаеры, календари, визитки, открытки, грамоты, листовки, каталоги, наклейки и т.д.;

- изготовление сувенирной продукции: значков, брелков, медалей, кубков, печать на футболках, спецодежде, подушке, скатертях, шторах, флагах, кружках, этикетки на бутылках, объемные этикетки,

Планируется также предоставление услуг: по вырезанию на плоттере универсальной пленки, для небольших наружных вывесок.

На 01.01.2010 год численность сотрудников ООО "Арт-студия" составила более 400 человек. Более 200 человек работают в цехе ручных операций, собирая конструктивные открытки. Аппарат управления ООО "Арт-студия" составляет 25% от общей численности предприятия.

Руководство ООО "Арт-студия", учитывая сугубо индивидуальные свои условия, разработало и приняло линейно - функциональную структуру управления, которая представлена в приложении В. В ней комбинируются функции линейного и функционального управления, что позволяет сочетать централизацию и децентрализацию в управлении.

На ООО "Арт-студия" бухгалтерская служба выделена как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. На бухгалтерию возлагается ведение своевременного и достоверного бухгалтерского учёта, формирование полной информации о деятельности и имущественном положении организации.

В состав бухгалтерии входит ещё 4 человека: заместитель главного бухгалтера - 1, бухгалтер по учёту налогов производства-1, бухгалтер по учёту сырья и материалов -1, бухгалтер по заработной плате -1.

Для наиболее рациональной организации бухгалтерского учёта ООО "Арт-студия" использует регистры бухгалтерского учёта — специальные ведомости, книги, журналы, разработки в виде отдельных счетов, карточек, предназначенных для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к бухгалтерскому учёту первичных учётных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учёта и в бухгалтерской отчётности.

Бухгалтерия ООО "Арт-студия" использует для ведения компьютерную программу «1-С Бухгалтерия».

Предприятие за 2007 год и 2008 год по результатам финансово-хозяйственной деятельности получило убыток в размере 588 тыс. руб. и 496 тыс. руб. соответственно. Это негативное последствие неправильного планирования. С 2009г. в ООО "Арт-студия" начал свою трудовую деятельность финансовый директор Купцов О.В. и по итогам деятельности за 2009 год ООО "Арт-студия" получило прибыль в размере 6 739 тыс. руб.

В 2009 году продукции было реализовано на 190 347 тыс. руб., что на 28,49% больше, чем в 2008 году.

Основные экономические показатели ООО "Арт-студия" за три года представлена в таблице 1, рассчитанные по данным приложений А, Б. 

По итогам деятельности ООО "Арт-студия" за 2009 год по показателю валовая рентабельность можно сделать вывод, что на 1 руб. выручки приходится 0,3098 руб. валовой прибыли. Этот показатель увеличился по сравнению с 2007г. на 0,1169 руб., что является положительным моментов в работе предприятия.

В 2009 году на единицу реализованной услуги ООО "Арт-студия" приходилось 0, 1171 руб. прибыли, в 2007 году был получен убыток, который на единицу реализованной услуги составил 0,0334 руб. Чистой прибыли на единицу услуги в 2009 году приходилось 0,0354 руб., а в 2007 чистого убытка соответственно 0,007 руб. На 1 руб. затрат ООО "Арт-студия" приходилось в 2009 г. 0,1697 руб. прибыли от продаж, в 2007г. соответственно 0,0414 руб. убытка от продаж.

Таблица 1 – Экономические показатели ООО "Арт-студия" за три года