Аудит бухгалтерской отчётности организации

Содержание

Введение

Раздел 1. Бухгалтерская отчетность как элемент информационной системы управления организацией

1.1 Бухгалтерская отчетность, ее виды, состав и значение

1.2 Нормативно-правовое обеспечение аудиторской проверки достоверности бухгалтерской отчетности

1.3 Приемы и способы контроля достоверности показателей бухгалтерской отчетности

Раздел 2. Методика аудиторской проверки бухгалтерской отчетности

2.1 Задачи, источники и планирование аудиторской проверки

2.2 Аудит достоверности отчетных показателей в балансе

2.3 Аудит достоверности показателей приложений к балансу

2.4.Обобщение (оформление) результатов аудиторской проверки

Список литературы

ВВЕДЕНИЕ

Аудит бухгалтерской  отчётности организации состоит  из нескольких этапов. Основные стадии аудиторской проверки – это планирование аудита, сбор и получение аудиторских  доказательств, привлечение к работе третьих лиц, документирование аудита и обобщение выводов о состоянии бухгалтерской отчётности предприятия. Аудит бухгалтерского учёта и отчётности планируется на основе достигнутого организацией, ответственной за аудит, понимания деятельности исследуемого предприятия. Цель планирования аудита заключается в организации эффективной и экономически целесообразной проверки. На этапе планирования определяют стратегию и тактику аудита, а также сроки его проведения; разрабатывают общий план и программу аудиторской проверки.

При проведении аудита бухгалтерской  отчётности организации необходимо соблюдать разумное соотношение  затрат на получение аудиторских  доказательств и полезности извлекаемой информации. Для достижения целей аудита часто используют работу третьих лиц, например, привлечённых экспертов, ассистентов аудитора и внутренних аудиторов. В ходе аудита документируются основные аспекты проведённой работы, фиксируются все сделанные выводы и другие значимые для подготовки аудиторского заключения вопросы. Рабочая документация аудита обязана быть полной и убедительной, ведь она служит подтверждением правильности мнения аудиторской организации о достоверном составлении бух отчётности на предприятии.

В ходе аудита бухгалтерской  отчётности организации аудиторская  фирма обязана достичь приемлемого  уровня уверенности в надёжности собственного мнения о достоверности  отчётности предприятия во всех существующих отношениях. Основой оценки необходимого уровня аудиторских гарантий и надёжности мнения аудитора насчёт достоверности бухгалтерской отчётности предприятия является его профессионализм. Полученные в ходе аудита доказательства должны дать возможность фирме по оказанию услуг бухгалтерского обслуживания с уверенностью сделать вывод об отсутствии или наличии искажений в отчётности предприятия.  

Раздел 1. Бухгалтерская отчетность как элемент информационной системы управления организацией

1.1 Бухгалтерская отчетность, ее виды, состав и значение

Объектами аудита являются квартальная или годовая бухгалтерская  отчетность установленной формы  в проверяемом периоде, главная книга экономического субъекта, регистры бухгалтерского учета.

Проверка производится по каждой форме бухгалтерской отчетности раздельно путем сопоставления  показателей, содержащихся в соответствующей  форме, с остатками и оборотами по счетам главной книги. Если показатели, содержащиеся в формах отчетности, не могут быть проверены по данным главной книги, аудитор должен использовать соответствующие регистры аналитического учета.

Результаты проверки тождественности показателей бухгалтерского баланса и главной книги обобщаются в рабочем документе аудитора. Сведения о расхождениях, выявленных в процессе проверки, обобщаются в отчетном документе аудитора и включаются в соответствующий раздел заключения по результатам аудиторской проверки.

Проверка производится путем сопоставления остатков и  оборотов по счетам и субсчетам главной  книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета. Проверяемый  период фиксируется в плане аудиторской  проверки.

При применении в организации  журнально-ордерной формы учета, когда дебетовые и кредитовые обороты и остатки по счетам приводятся в разных регистрах (журналы-ордера, ведомости), в рабочем документе аудитора указываются две позиции: «журнал-ордер №», «ведомость №». Если же в проверяемой организации регистры бухгалтерского учета фиксируются на машинных носителях, в рабочих документах аудитора приводится наименование машинограммы и ее номер (если он имеется). При этом машинограмма должна быть напечатана на бумажных носителях, подписана исполнителем и главным бухгалтером, и приложена к рабочему документу аудитора.

При ведении упрощенной формы бухгалтерского учета в  рабочем документе аудитора приводится наименование соответствующего регистра.

В ходе проверки производится сопоставление остатков и оборотов по счетам синтетического учета, субсчетам и счетам аналитического учета. Проверка производится, как правило, выборочным способом. Размер выборки (количество счетов, по которым производится проверка, проверяемый период, уровень существенности) устанавливается программой на этапе планирования аудита.

1.2 Нормативно-правовое обеспечение аудиторской проверки достоверности бухгалтерской отчетности

Аудит бухгалтерской (финансовой) отчётности — это один из видов аудита — независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Аудит бухгалтерской  отчетности организации подразумевает  проверку бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложения к балансу, бухгалтерских регистров, первичной документации (договоры, накладные, акты выполненных работ, счета-фактуры, и пр.). Аудит бухгалтерской финансовой отчетности не должен содержать существенных искажений. По итогам проверки аудиторы готовят аудиторское заключение, которое является официальным документом, предназначенным для пользователей бухгалтерской отчетности. В аудиторском заключении аудиторы выражают свое мнение о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемой организации (аудит достоверности бухгалтерской отчетности) по состоянию на 31 декабря проверяемого периода и результатах ее финансово-хозяйственной деятельности за проверяемый период в соответствии с требованиями законодательства в части отчетов.

Для обоснования своих  выводов о достоверности остатков по строкам баланса предприятия и финансовых показателей в отчетности, их правомерности и подтверждении их первичной документацией, аудиторы используют тесты и процедуры проверки учетной информации и состояния внутреннего контроля. О выявленных отклонениях в бухгалтерском учете и отчетности аудиторы информируют руководство организации в специальном письменном отчете.

Аудит достоверности  бухгалтерской отчетности может способствовать большему доверию к этой организации со стороны заинтересованных пользователей. Таким образом, аудит способствует снижению предпринимательского риска и может рассматривать как процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов.

Как уже говорилось, согласно действующим нормативным документам основная цель аудита бухгалтерской  отчетности - установление достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и  хозяйственных операций нормативным актам.

Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных  нормативными актами по бухгалтерскому учету. При этом важны не только «формальное» соблюдение правил, но и подготовка бухгалтерской отчетности таким образом, чтобы она давала достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Порядок проведения бухгалтерского аудита определен соответствующими документами. Все услуги, предоставляемые аудиторскими кампаниями, — платные. Аудит бухгалтерской отчетности оформляется специальным договором с оплатой услуг по договорным ценам. Аудит бухгалтерской отчетности проводится и оформляется в виде официального заключения. Для всех юридических и физических лиц, государственных и судебных органов этот документ имеет юридическую силу.

1.3 Приемы и способы контроля достоверности показателей бухгалтерской отчетности

Подготовка достоверной бухгалтерской отчетности - это задача руководства экономического субъекта. Наличие аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности не перекладывает ответственности за ее подготовку на аудитора. Вместе с тем на аудитора возлагается ответственность за формирование объективного мнения о степени достоверности представленной отчетности и составление соответствующего заключения, которое должно служить ориентиром для пользователей бухгалтерской отчетности при определении степени объективности представленных в отчетности данных и предупреждать о существующих или вероятных отклонениях в этой отчетности.

Поэтому мнение аудитора о достоверности или недостоверности  или недостаточной степени достоверности  бухгалтерской отчетности должно основываться на собранных в ходе аудита необходимых и достаточных доказательствах. При этом сбор и анализ аудиторских доказательств должны осуществляться на систематизированной основе, обосновывая уверенность аудитора в определенном выводе относительно достоверности проверяемой бухгалтерской отчетности. Такой подход реализуется путем применения так называемых критериев аудита бухгалтерской отчетности, которые представляют собой более «конкретные», «детализированные» подцели аудита.

На основе полученных в ходе исследований доказательств  аудитор должен сформировать мнение о соответствии проверяемой бухгалтерской отчетности как минимум следующим критериям, принятым как в отечественной, так и в международной практике:

1) полнота;

2) существование;

3) права и обязательства;

4) представление;

5) оценка.

Рассмотрим подробнее  содержание этих критериев.

Критерий полноты требует  отражения в бухгалтерской отчетности всех активов, пассивов и результатов  хозяйственных операций, которые  должны быть в ней отражены.

Фактически речь идет о подтверждении соблюдения организацией при подготовке бухгалтерской отчетности применяемых к учетной политике требований полноты и непротиворечивости.

Учетная политика должна обеспечить полноту отражения в  бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты) и тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости).

Подтверждая соблюдение требования полноты, аудитор убеждается в том, что в бухгалтерском учете отражены все факты хозяйственной деятельности. Соблюдение требования непротиворечивости обеспечивает полноту переноса всех данных, отраженных в аналитическом и синтетическом учете, в бухгалтерскую отчетность.

Для подтверждения критерия полноты важно также подтвердить соблюдение учетного допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, так как своевременность и правильность отражения хозяйственных операций в соответствующих отчетных периодах обеспечивают полноту отраженной в отчетности информации.

Критерий существования  подтверждает, что все активы и  пассивы, отраженные в балансе, действительно  существуют на отчетную дату, а в  отчетности отражены результаты хозяйственных  операций, которые действительно  имели место в течение отчетного периода.

Подтверждение этого  критерия достигается путем проверки достоверности сальдо по счетам (например, инвентаризация основных средств, материалов, дебиторской и кредиторской задолженности) или оборотов по счетам (подтверждение  объема выручки, отраженного в отчете о прибылях и убытках).

Соблюдение критерия прав и обязательств обеспечивает отражение  в бухгалтерской отчетности активов, принадлежащих организации на законных основаниях, и пассивов, характеризующих  действительный капитал и обязательства организации.

Иногда для подтверждения  критерия прав и обязательств может  потребоваться привлечение юристов, экспертов; иногда достаточно проверки формального соблюдения всех обязательных реквизитов первичных учетных документов.

Критерий представления требует соответствующего нормативным документам раскрытия, классификации и описания отражаемой в бухгалтерской отчетности информации.

Применение унифицированных  форм бухгалтерской отчетности, единых правил классификации объектов бухгалтерского учета призвано обеспечить однозначность трактовки информации, отраженной в бухгалтерской отчетности. Аудитор должен убедиться в соблюдении проверяемой организацией установленных правил классификации и раскрытия отчетной информации. Например, по статье «Основные средства» должна быть отражена остаточная стоимость именно тех объектов бухгалтерского учета, которые соответствуют критериям, определяемым для основных средств. Кроме того, аудитор должен убедиться, что в бухгалтерской отчетности раскрыта любая другая существенная информация, необходимая для достоверного отражения финансового состояния организации, например информация об овердрафте или денежных средствах, «замороженных» на счетах в фактически обанкротившихся банках.

Соблюдение критерия оценки обеспечивает оценку всех элементов бухгалтерской отчетности, соответствующую требованиям нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет.

При подтверждении критерия оценки аудитор должен убедиться  не только в соблюдении общих правил оценки (например, правил определения первоначальной стоимости активов в зависимости от способа их поступления в организацию), но и в объективности применяемых специфических методов оценки (например, в обоснованности рыночной стоимости при проведении переоценки основных средств или объективном применении методов начисления амортизации).

Раздел 2. Методика аудиторской проверки бухгалтерской отчетности

2.1 Задачи, источники и планирование аудиторской проверки

2.2 Аудит достоверности отчетных показателей в балансе

2.3 Аудит достоверности показателей приложений к балансу

2.4.Обобщение (оформление) результатов аудиторской проверки

Проверка соответствия бухгалтерской отчетности требованиям  действующего законодательства включает:

- анализ состава и содержания форм бухгалтерской отчетности, увязки ее 
показателей;

- выражение мнения о достоверности показателей отчетности во всех 
существенных отношениях;

- анализ правильности оценки статей отчетности и формирования сводной 
(консолидированной) отчетности;

- правильность формирования сводной (консолидированной) отчетности. 

Аудитор сопоставляет данные бухгалтерской отчетности с данными   синтетического и аналитического учета. При необходимости, он предлагает внести изменения в отчетность на основе оценки количественного влияния на ее показатели существенных отклонений, выявленных в ходе аудита.

Правильная и рациональная организация процесса аудита, выбора необходимых и достаточных аудиторских  процедур основана на четком понимании  критериев аудита бухгалтерской  отчетности.

По мнению некоторых  специалистов при проведении аудита необходимо дополнительно устанавливать соответствие хозяйственных операций критерию налогообложения, т.е. определять влияние хозяйственных операций на правильность исчисления налогов.

Данный критерий не имеет  отношения к бухгалтерской отчетности в целом. В какой-то степени учет фактора налогообложения можно обозначить как соответствие критериям полноты, наличия и оценки статей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние (дебиторская и кредиторская задолженность) организации по расчетам с бюджетом и органами обязательного социального страхования.

Однако это не значит, что аудитор должен подтверждать правильность исчисления налоговых  обязательств или нести ответственность  за полноту и правильность исчисления налогов. Вместе с тем представляется целесообразным формирование мнения аудитора о достоверности информации относительно состояния расчетов с бюджетом, отраженной в бухгалтерской отчетности, в случае существенности этих сумм. Кроме того, аудитор может рассматривать правильность исчисления и исполнения налоговых обязательств как один из существенных факторов исполнения требования «продолжающейся деятельности предприятия» - ведь зачастую именно штрафные санкции за нарушение налогового законодательства могут вызвать сомнение в возможности дальнейшего функционирования организации.

На практике может  использоваться и большее количество критериев (табл. 1). 

Таблица 1

Критерии оценки бухгалтерской  отчетности 

№ пп.  Задачи тестирования (критерии)        Содержание проверки

1                                              2                                                3                                      

Для оценки системы  внутреннего контроля

1.    Условия среды        Доступ посторонних лиц, особенности                                                                                                                    технологии, ситуации  и т.п.         

2.     Законность             Законность операции, действия, события

3.     Реальность     Выполняются ли предписательные процедуры, контролируется ли их выполнение

4.     Полнота                   Информация отражена в учете в полном объеме

5.     Обоснованность     Обоснованы ли выполненное действие, операция и т.п.

6.     Утверждение          Утверждены ли полученные сводные данные органом управления

7.     Ответственность     Кто отвечает формально и фактически за данную операцию, действие и т.п.

8.     Точность                  Активы и операции отражены точно по количеству, качеству, стоимости, классификации

9.    Разрешение              Операция или действие разрешено соответствующим менеджером или органом управления

10.   Классификация       Активы и операции правильно классифицированы 

11.   Полномочия           Менеджер или орган управления имеют соответствующие права и обязанности по принятию данного решения

12.   Сохранность           Условия обеспечивают сохранность данного актива

13.   Учет                         Учет организован правильно, данные отражены верно

14.    Периодизация        Операции и данные отнесены к тому периоду, в котором были проведены

15.    Своевременность     Отражение хозяйственных операций в момент их совершения

Для выполнения аудиторских тестов статей отчетности

1.    Завершенность         Учет завершен, счета закрыты, все операции отчетного периода отражены в учете

2.     Существование        Активы и пассивы реально существуют, операции имели место

3.     Точность        Активы и пассивы и операции отражены точно по количеству, качеству, стоимости, классификации

4.    Оценка           Статьи правильно оценены, правильно сделаны и переоценены

5.    Собственность          Активы действительно принадлежат предприятию или являются собственностью других организаций 

6.    Представление         Все существенные обстоятельства представлены и раскрыты в отчетности

Так как аудитор выражает свое мнение об отчетах в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета, то критерии аудита должны соответствовать  этим принципам (табл. 2).

Таким образом, в результате проверки аудитор должен собрать достаточное количество доказательств для установления соответствия бухгалтерской отчетности перечисленным выше критериям, соблюдение которых, в свою очередь, дает представление о достоверности отчетности в целом.

При этом следует иметь в виду, что бухгалтерская отчетность является завершающей стадией учетного процесса и представляет собой систему взаимосвязанных агрегированных показателей. И хотя в отдельных случаях уже результаты анализа и сопоставления данных, отраженных в бухгалтерской отчетности, могут служить основанием для выводов о недостоверности отчетности в целом, как правило, требуются более глубокие исследования представленной информации.

Аудитор должен как бы «углубиться» в бухгалтерскую отчетность, пройти в обратном порядке этапы ее составления и получить на каждом уровне достаточные для формирования объективного мнения аудиторские доказательства.  

Таблица 2

Общепринятые принципы бухгалтерского учета

На первом этапе аудитор  изучает общие вопросы организации  учета и отчетности на предприятии, затем анализирует структуру и содержание статей бухгалтерской отчетности. Для отдельных статей отчетности следует устанавливать степень важности различных критериев. Аудитору следует определить, какие статьи могут оказать существенное влияние на мнение потенциального пользователя бухгалтерской отчетности; выделить статьи, целесообразность проверки которых очевидна; установить критерии проверки для отобранных статей.

Уже на стадии анализа  отчетности следует выделить статьи, в отношении которых можно  получить подтверждения определенных критериев, не проводя дополнительных исследований. Например, критерий существования для статей «Касса», «Материалы» может быть подтвержден результатами инвентаризации.

Однако возможности  получения достаточных доказательств  в отношении всех установленных критериев на данном этапе ограничены. Это обусловлено тем, что:

-ограничена возможность применения процедур по тестированию сальдо к статьям отчетности;

-ограничена возможность получения аудиторских доказательств по полному спектру установленных критериев, например, соблюдение критерия существования в отношении статьи «Валютные счета» не свидетельствует о законности проведенных по валютным счетам операций;

многие статьи бухгалтерской  отчетности (например, статьи «Основные  средства», «Нематериальные активы», «Долгосрочные финансовые вложения» и т.д.) отражают агрегированные показатели, подтверждение которых может быть произведено только после их инвентаризации.

Указанные причины обусловливают  необходимость изучения информации, содержащейся на уровне сводных регистров бухгалтерского учета, являющихся основанием для подготовки бухгалтерской отчетности.

На втором этапе аудитор  определяет структуру каждой статьи бухгалтерской отчетности и устанавливает  взаимосвязь между статьями отчетности и соответствующими счетами бухгалтерского учета.

Сбор доказательств  с целью подтверждения установленных  критериев осуществляется путем  тестирования не только сальдо по счетам, но и оборотов по счетам. Тестируя обороты  по счетам, аудитор может получить доказательства в отношении соблюдения или несоблюдения всех установленных критериев, так как записи на счетах бухгалтерского учета отражают информацию о финансово-хозяйственных операциях, составляющих содержание деятельности организации.