Аудит валютных операций. 6

    федеральное агентство по рыболовству

    федеральное государственное  образовательное  учреждение

    высшего  профессионального  образования

    мурманский  государственный  технический университет

    Экономический факультет 

    Кафедра "Бухгалтерского учета, анализа и  аудита"

    Курсовая  работа

    по  дисциплине «Аудит» 

    на  тему: «Аудит валютных операций» 
 

           Выполнила:

    студентка гр. БУ541

    Краснобаева В.Н.

    Проверила:

    Старший преподаватель, к.э.н

    Мухомедзянова Е.В. 
 

Мурманск

2008 
 

     Содержание

   Введение……………………………………………………………………………..3

1. Валютные операции как объект аудита
   
0. 1.1. Понятие,  виды, документальное оформление  и бухгалтерский учет валютных  операций…………………………………………………………………….5
   
0. 1.2. Нормативное регулирование валютных операций………………................15
2. Сущность аудита валютных операций

   2.1. Цель  проверки и источники информации……………………………...........17

     2.2. Основные процедуры проверки и типичные ошибки....................................18

   3. Аудит  валютных операций на примере  СПК РК «Север »

   3.1. Общая  характеристика аудируемого лица......................................................19

     3.2. Письмо-обязательство аудиторской  организации о согласии на  проведение аудита.............................................................................................................................20

   3.3. Договор  на оказание аудиторских услуг.........................................................23

   3.4. Уровень  существенности и аудиторский  риск...............................................30

   3.5.План  проведения аудиторской проверки.........................................................39

   3.6. Программа  аудита.............................................................................................40

   3.7. Экспресс-аудит  финансовой отчетности СПК РК «Север»..........................42

     3.8. Аналитические таблицы по проверке  валютных операций..........................54

   3.9. Аудиторское  заключение по результатам аудита  валютных операций СПК РК «СЕВЕР»  за 2005финансовый год.........................................................................57

   Заключение...............................................................................................................61

   Список  использованной литературы.....................................................................64         Приложение...................................................................................................................66 
 
 
 
 
 
 

   Введение 

          Внешнеэкономическая деятельность  предприятий - это сфера хозяйственной деятельности, связанная с международной производственной и научно-технической кооперацией, экспортом и импортом продукции, выходом предприятия на внешний рынок.

          Внешние рынки предъявляют более  высокие требования к предлагаемым  на них товарам, их упаковке, сервису, рекламе и т.д. это объясняется острой конкуренции между фирмами – производителями товара и преобладанием «рынка покупателя», т.е. заметным превышением предложения над спросом.

          Тема внешнеэкономической деятельности  для нашей страны очень актуальна и наша страна должна уделять большое внимание внешнеэкономической деятельности предприятий, фирм.

          Актуальность определяется современными  экономическими условиями в Российской  Федерации, обусловившими активизацию  внешнеэкономической деятельности предприятий, ростом ответственности за нарушения законодательства, в частности за несоблюдение или ненадлежащее соблюдение норм валютного законодательства.

         Внешнеэкономические операции осуществляются  в иностранной валюте.

    «Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции».¹ Поэтому так важно для достоверности бухгалтерской отчетности правильно, достоверно и полно отражать в бухгалтерском учете валютные операции и раскрывать их в отчетности.

          Цель данной курсовой работы  – изучить аудит валютных операций  и провести проверку степени  полноты, правильности и достоверности отражения в бухгалтерском учёте валютных операций, а также их раскрытия в отчетности на примере Сельскохозяйственного Производственного Кооператива Рыболовецкого Колхоза «Север».

          В связи с этим необходимо решить следующие задачи:

• Рассмотреть нормативное регулирование валютных операций
• Определить понятие валютных операций и их виды
• Рассмотреть документальное оформление операций выраженных в иностранной валюте
• Изучить бухгалтерский учет валютных операций
• Определить цель, источники информации, основные направления, нормативную базу и типичные ошибки аудита валютных операций
• Рассмотреть документы, регулирующие взаимоотношения аудиторской фирмы и экономического субъекта
• Определить уровень существенности и аудиторский риск
• Составить план и программу проведения аудита валютных операций
• Провести экспресс аудит финансовой отчетности СПК РК «Север»
• Составить аналитические таблицы по аудиту валютных операций
• Составить аудиторское заключение

1. Валютные  операции как объект аудита
1. Понятие, виды, документальное оформление и бухгалтерский учет валютных операций

          «Иностранная валюта:   а). денежные  знаки в виде банкнот, казначейских  билетов, монет, находящиеся в  обращении и являющиеся законным  средством наличного платежа  на территории соответствующего иностранного государства (группы иностранных государств),  б). средства на банковских счетах и в банковских вкладах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах»².

          Предприятия могут осуществлять операции, расчеты в иностранной валюте, для этого в российских банках открываются валютные счета. Открытие валютного счета оформляется также как и открытие расчетного счета, организация предоставляет в банк следующие документы:

• Заявление на открытие валютного счета
• Нотариально заверенную копию устава и учредительного договора
• Справку о постановке на учет в налоговой инспекции, органы статистики и внебюджетные фонды
• Нотариально заверенную копию свидетельства о государственной регистрации
• Два экземпляра корточек с образцами подписей руководителя (первая подпись), главного бухгалтера (вторая подпись) и оттиска печати, заверенные нотариально.

   Открытие  валютного счета предполагает открытие трех счетов для учета операций с  иностранной валютой:

1. транзитный валютный счет - для учета поступившей валютной выручки;
2. текущего валютного счета - для учета валюты, находящейся в распоряжении организации;
3. специальный транзитный валютный счет - для учета валюты, купленной на внутреннем валютном рынке.

   Об  открытии валютного счета необходимо в течение 10 дней сообщить в налоговую инспекцию. При не выполнении этого требования, организация может быть оштрафована на 5 000 рублей (ст.118 НК РФ).

          В установленные сроки банк  передает организации выписку  из валютного счета. Выписка составляется в 2х валютах: в иностранной валюте и в рублях. «Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции».³ «Стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли»⁴.

          Все валютные операции делятся  на:

1. текущие:

   -  расчеты по экспорту и импорту  товаров и услуг, 

   -  предоставление и получение кредитов  на срок не более 180 дней,

   -  получение и уплата процентов  по вкладам и кредитам.

2. операции, связанные с движением капитала:

   -  вложения в уставный капитал

   -  покупка ценных бумаг

   -  предоставление и получение кредитов  и займов на срок более 180 дней.

          Операции с иностранной валютой  могут осуществляться резидентами  и нерезидентами.

          Резиденты – «физические лица, проживающие в Российской Федерации;  юридические лица, созданные в  соответствии с законодательством  РФ»⁵.

         Нерезиденты – «физические лица, которые постоянно проживают  за пределами Российской Федерации;  юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории РФ»⁶.

          Валютные операции между резидентами  и нерезидентами «осуществляются  без ограничений, за исключением  валютных операций, в отношении которых ограничения устанавливаются в целях предотвращения существенного сокращения золотовалютных резервов, резких колебаний курса валюты Российской Федерации, а также для поддержания устойчивости платежного баланса Российской Федерации»⁷.

          Все расчеты между предприятиями  по оплате товаров (работ, услуг)  оформляют соответствующими документами.  Так, продавая товары (работы, услуги), необходимо выставить покупателю (заказчику) счет на оплату  – invoice Если в договоре (контракте) не указывается цена на продаваемые товары (работы, услуги), то к invoice прикладывается документ  - Приложение к контракту о согласовании цены. Документом подтверждающим получение товара является накладная – коносамент. При получении товаров от иностранных контрагентов организация получает такой же пакет документов: invoice, Приложение к контракту и коносамент. В случае, когда иностранный контрагент оказывает услуги по бункеровке (заправка судна топливом) к invoice прикладывается бункеровочный лист, а в случае предоставления услуг связи – распечатка телефонных звонков.

         Если же вы оплачиваете счет  иностранного поставщика, то для  перечисления денег нужно оформить  паспорт импортной сделки. Паспорт  оформляют на каждый импортный  контракт. Для этого в банк, где у организации открыт валютный счет, нужно представить копию контракта, каждая страница которой должна быть заверена печатью организации. Паспорт заполняют в 2 экземплярах: первый экземпляр передают в банк; второй экземпляр (с отметками банка) - в бухгалтерию. При передаче товаров покупателю выписывают invoice и товарную накладную - коносамент.

          Выписка банка по валютному  счету предоставляется организации  за каждый день при осуществлении  движения денежных средств по  данному счету. 

          При поступлении валюты на транзитный валютный счет организации банк высылает уведомление  о зачислении средств. Организация обязана перечислить валютные средства в 7дневный срок с транзитного валютного счета на текущий валютный счет либо принять решение о свободной продаже валютной выручки с зачислением денежных средств на расчетный счет. Для этого организация предоставляет в банк распоряжение о списании иностранной валюты с транзитного валютного счета и справку о валютных операциях.

          С текущего валютного счета организация имеет право распоряжаться валютными средствами и осуществлять расчеты с поставщиками в валюте. При получении invoice от поставщика организация обязана предоставить в банк справку о подтверждающих документах, в которой отражается дата и номер invoice и сумма к оплате в валюте.  При перечислении денежных средств иностранному поставщику за предоставленные товары или услуги организация представляет в банк заявление на перевод иностранной валюты, справку о валютных операциях и копию invoice.

   Все операции с иностранной валютой учитываются на счете 52 «Валютные счета». Счет 52 предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами.

          По дебету счета 52 «Валютные  счета» отражается поступление  денежных средств на валютные  счета организации. По кредиту  счета 52 «Валютные счета» отражается  списание денежных средств с  валютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».

          Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

          К счету 52 «Валютные счета»  могут быть открыты субсчета:

       52/1 «Валютные счета внутри страны»;

       52/2 «Валютные счета за рубежом».

   В СПК РК «Север» валютные счета  находятся внутри страны, поэтому  данное деление отсутствует. Аналитический  учет по счету 52 «Валютные счета» ведется  по каждому счету, открытому для  хранения денежных средств в иностранной  валюте.

          К субсчету 52-1 открываются субсчета  второго порядка:

       52/11     "Транзитный валютный  счет " для учета поступившей  валютной 

                         выручки;

       52/12     "Текущий валютный  счет " для учета валюты, находящейся  в 

                         распоряжении организации;

       52/13    "Специальный транзитный валютный счет" - для учета валюты, купленной на внутреннем валютном рынке.

         При поступлении валюты от  иностранных покупателей (заказчиков) в оплату товаров (работ, услуг), она зачисляется на транзитный валютный счет организации.  Д 52/11 К 62/11 - поступила валюта от иностранных покупателей.

          С 7 мая обязательная продажа валюты снижена до 0% ⁸ и продажа иностранной валюты производится в добровольном порядке. Д 57 К 52/11 - валютные средства направлены на продажу. Средства, полученные от продажи валюты, зачисляются на расчетный счет. Д 51 К 91 - денежные средства от продажи валюты зачислены на расчетный счет. Д 91-2 К 57 - списана стоимость проданной валюты по курсу Центрального Банка на дату поступления выручки. Непроданная валютная выручка подлежит зачислению на текущий валютный счет Д 52/12 К 52/11. Все расходы, связанные с продажей валюты (например, вознаграждение, уплаченное банку), отражается записью: Д 91 К 51 (52/12) - отражены расходы по продаже валюты. По счету 57 выявляется и списывается курсовая разница Д 57 К 91 в зависимости от того, положительная она или отрицательная. Д 91 К 99 или К 99 Д 91 - отражена прибыль или убыток от продажи валюты.

         Убыток от продажи валюты уменьшает налогооблагаемую прибыль организации⁹.

         Имеющуюся у предприятия валюту  можно использовать:

• на оплату контрактов с иностранными партнерами;
• для оплаты командировочных расходов работников, выезжающих за границу;
• на погашение кредитов (займов), полученных в иностранной валюте, и другие цели.

         СПК РК «Север» использует  иностранную валюту только для  оплаты товаров (работ, услуг)  иностранных поставщиков. Перечисление  валюты иностранному партнеру  отражается проводкой Д 60/11 К  52/12 - валютные средства перечислены поставщику в оплату импортируемых материальных ценностей.

          Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. Дата совершения операции в иностранной валюте – «день возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции»¹⁰

   Чтобы определить дату совершения операции в иностранной валюте, используется приложении к ПБУ 3/2000.

          У СПК РК «Север» заключен  агентский договор с фирмой  McLoed. Агент в Норвегии закупает товарно – материальные ценности, необходимые для обеспечения жизнедеятельности экипажа на судне и производит оплату по счетам поставщиков. Также заключен контракт с McLoed на поставку рыбопродукции. При осуществлении расчетов за рыбопродукцию производится взаимозачет по приобретенным товарно – материальным ценностям: Д60/11 К62/11.

          Денежные средства на валютных  счетах отражаются в бухгалтерском  учете и отчетности в рублях. Поэтому вам необходимо пересчитывать  иностранную валюту в рубли  по официальному курсу Банка  России, действующему на дату пересчета.

          Такой пересчет осуществляется:

1. на дату зачисления или списания валютных средств с банковских счетов;
2. на дату составления бухгалтерской отчетности;
3. по мере изменения курсов иностранных валют.

         На дату совершения операции  в иностранной валюте пересчитываются:

• стоимость приобретенных основных средств и нематериальных активов (счет 07);
• стоимость приобретенных материально-производственных запасов (счета 10, 15, 16, 41);
• величина уставного капитала (счет 80);
• долгосрочные финансовые вложения (счет 58).

         В дальнейшем при изменении  курсов валют пересчет стоимости  этих статей не производится.

         На дату совершения операции  в иностранной валюте и на  дату составления отчетности  нужно пересчитать стоимость  денежных средств. К денежным средствам относятся:

• наличная валюта, денежные и платежные документы (путевки, авиабилеты) (счет 50);
• средства на счетах в банках (счета 52, 55);
• средства в расчетах (счета 60, 62, 71, 73, 75, 76), в том числе заемные средства (счета 66, 67, 58);
• краткосрочные ценные бумаги (счет 58);
• остатки средств целевого финансирования в иностранной валюте  (счет 86).

          Наличную валюту и средства  на счетах в банках пересчитывают  по мере изменения курсов иностранных  валют. Порядок пересчета статей, выраженных в иностранной валюте, фиксируется в учетной политике.

          В результате такого пересчета  в учете возникают курсовые  разницы. 

          Курсовая разница – «разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности на отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период»¹¹.

   Курсовые  разницы возникают, если:

• цена товаров (работ, услуг) в договоре выражена в валюте;
• товары (работы, услуги) оплачены в валюте;
• курс иностранной валюты изменился.
• «Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность»¹².

          Курсовая разница подлежит зачислению  на финансовые результаты организации  как внереализационные доходы  или внереализационные расходы  (кроме: «курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала организации, подлежит отнесению на ее добавочный капитал»¹³, курсовые разницы по процентам, начисленным за пользование кредитами и займами, отражаются в составе операционных доходов¹⁴). Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете отдельно от других видов доходов и расходов организации, в том числе финансовых результатов от операций с иностранной валютой.

         В учете могут возникнуть как  положительные, так и отрицательные  курсовые разницы.

          Положительные курсовые разницы образуются:

1. при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе, если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс вырос;
2. при пересчете кредиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения;
3. при пересчете дебиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения.

          Сумма положительной курсовой  разницы включается в состав  внереализационных доходов. Д  50, 52, 60, 62, 66, 76... К 91 - отражена положительная  курсовая разница. В Отчете  о прибылях и убытках положительные  курсовые разницы показывают  по строке 120 "Внереализационные доходы". Курсовые разницы по процентам, начисленным за пользование кредитами и займами, отражаются в составе операционных доходов (строка 090)¹⁵.

          Положительные курсовые разницы  увеличивают налогооблагаемую прибыль  организации¹⁶.

                Отрицательные курсовые разницы образуются:

1. при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе, если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс снизился;
2. при пересчете кредиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения;
3. при пересчете дебиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения.

         Сумма отрицательной курсовой  разницы включается в состав  внереализационных расходов¹⁷.  Д 91 К50, 52, 60, 62, 66, 76...- отражена отрицательная курсовая разница. В Отчете о прибылях и убытках отрицательные курсовые разницы показываются по строке 130 "Внереализационные расходы". Курсовые разницы по процентам, начисленным за пользование кредитами и займами, отражаются в составе операционных расходов (строка 100)¹⁸. Отрицательные курсовые разницы уменьшают налогооблагаемую прибыль¹⁹.