Аудит валютных операций

 

 

Министерство  Образования  и  наука  РФ Ни  Иркутский  Государственный  Технический  Университет Институт  экономики,  управления  и  права               КУРСОВАЯ  РАБОТА По дисциплине: «АУДИТ» На тему: «аудит валютных операций »                     Выполнил:                                                  студент группы ФКБИ 09-1                                     Саидов А.З
Проверила:                                                                         Иркутск 2012	Ростовцева М.В.

 

Содержание

 

1   Теоретическая часть ......................................................................4

1.1 Понятие валютных операций......................................................4

1.2 Понятие и организация аудиторской выборки ......................6

 

2   Аспекты аудита валютных операций............................................15

2.1 Аудит валютных операций ........................................................15

2.2 Программа аудита и валютных операций ....................................20

 

Заключение...........................................................................................26

Список литературы............................................................................27

 
 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение 

 

Валютный рынок - это  особый институциональный механизм, опосредующий систему устойчивых отношений, связанных с осуществлением операций купли-продажи иностранной валюты. На нем совершают операции различные хозяйственные субъекты - банки, торгово-промышленные и финансовые компании, центральные и местные органы власти, международные и региональные организации, частные лица. Выход на валютный рынок может преследовать многообразные цели: осуществление международных расчетов, изменение структуры валютных резервов, извлечение спекулятивной прибыли из разницы курсов отдельных валют, защита от валютных и кредитных рисков.

Валютные рынки в  настоящее время находятся под  большим или меньшим контролем  государства, которое через центральный  банк определяет нормы продажи и  купли валют, регулирует кредиты  в иностранной валюте и осуществляет другие виды вмешательства в валютные операции банков.

Международные отношения - экономические, политические и культурные - порождают денежные требования и  обязательства юридических лиц  и граждан разных стран. Специфика  международных расчетов заключается в том, что в качестве валюты цены и платежа используются обычно иностранные валюты, так как пока еще отсутствуют общепризнанные мировые кредитные деньги, обязательные для приема во всех странах. Между тем в каждом суверенном государстве в качестве законного платежного средства используется ее национальная валюта. Поэтому необходимым условием расчетов по внешней торговле, услугам, кредитам, инвестициям, межгосударственным платежам является обмен одной валюты на другую в форме покупки или продажи иностранной валюты плательщиком или получателем.

Актуальность. Переход  России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических  институтов, регулирующих взаимоотношения  различных субъектов предпринимательской деятельности и среди них одно из ведущих мест должно принадлежать институту аудиторства, главная цель которого – обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитом.

Внешнеторговая деятельность российских предприятий связана  с расчетами в иностранной  валюте и регулируется валютным законодательством, соблюдение которого является необходимым условием для правового обеспечения ведения бухгалтерского учета валютных операций.

Объект исследования – валютный рынок.

Предмет исследования –  аудит валютных операций.

 

1 Теоретическая часть  

 

1.1 Понятие валютных операций

Валютные операции - это  расчеты за товары и услуги с применением  различных видов иностранной  валюты. Именно наличие внешнеэкономической  деятельности обуславливает появление  валютных операций. В законодательных  актах и ведомственных инструкциях по валютным и внешнеэкономическим вопросам определены:

1) основные принципы  осуществления валютных операций  в РФ;

2) виды валют и валютных ценностей,  применяемых Российской Федерацией;

3) права и обязанности резидентов  и нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютами и валютными ценностями на территории России;

4) полномочия и функции российских  органов валютного регулирования  и валютного контроля.

5) порядок ведения бухгалтерского  учета внешнеэкономической деятельности предприятий действующих на территории РФ.

Валюта - это денежный эквивалент товара любой страны. Существует понятие  национальная валюта, резервная валюта, свободно-конвертируемая валюта.

Национальная валюта - это валюта конкретной страны.

Резервная валюта – это валюта других стран из числа наиболее устойчивых в экономике. К таким валютам относятся: американский доллар, английский фунт стерлингов, немецкая марка, швейцарский франк, японская иена.

Свободно-конвертируемая валюта - это  валюта, которая свободно и неограниченно обменивается на другие виды иностранных валют. На территории России в оплату за товары и услуги принимается следующая свободно-конвертируемая валюта:

1) английский фунт  стерлингов - датская крона - кувейтская  динара - французский франк

2) австралийский доллар - доллар США - ливийский фунт - финская марка

3) австрийский шиллинг  - ирландский фунт - немецкая марка  - турецкая лира

4) бельгийский франк  - испанская песета - норвежская крона  - шведская крона

5) голландский гульден  - итальянская лира - сингапурский доллар - швейцарский франк

6) греческая драхма - канадский  доллар - исландская крона - японская  иена

На территории РФ официальной  денежной единицей является российский рубль, с использованием которого осуществляются все расчеты, за исключением случаев, предусмотренных законом. Выпуск и использование на территории России денежных суррогатов запрещены. Золотое содержание рубля не устанавливается, его курс к иностранным валютам определяет Центральный банк России.

Валютными операциями считаются:

1) операции, связанные  с переходом права собственности  и иных прав на валютные  ценности, в том числе операции, когда в качестве средства  платежа используются иностранная  валюта и платежные документы  в иностранной валюте;

2) ввоз и пересылка  в Россию и обратно валютных ценностей;

3) осуществление международных  денежных переводов.

Российской Федерацией применяются следующие виды валют  и валютных ценностей:

1) валюта Российской  Федерации:

- находящиеся в обращении банковские  билеты ЦБ России и монеты;

- средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях России;

- средства в рублях на счетах  в банках и иных кредитных  учреждениях в других государствах, с которыми заключены соответствующие  соглашения.

2) ценные бумаги, выраженные  в рублях:

-        платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы, и другие);

-        фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства.

3) иностранная валюта:

- денежные знаки в  виде банкнот, казначейских билетов,  монет других государств, находящиеся в обращении на территории России;

- средства на счетах  в банках России в денежных  единицах иностранных государств  и в международных расчетных единицах .

4) валютные ценности:

- иностранная валюта;

- ценные бумаги в  иностранной валюте - платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы, и др.), фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства в иностранной валюте;

- драгоценные металлы  - золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий  - в любом виде и состоянии,  за исключением ювелирных и других бытовых изделий, а также лома таких изделий;

- природные драгоценные  камни - алмазы, рубины, изумруды, сапфиры,  александриты, жемчуга в сыром  и обработанном виде, за исключением  ювелирных и других бытовых  изделий из этих камней, а также лома таких изделий.

Валютные ценности могут  находиться в собственности, как  резидентов, так и нерезидентов, и это право гарантируется  государством.

 

2. Понятие и организация аудиторской выборки

 

Денежные средства являются наиболее подвижными активами организации, поэтому операции с денежными средствами носят массовый характер, затрагивают практически все сферы финансово-хозяйственной деятельности наиболее уязвимы с точки зрения нарушений и злоупотреблений.

В связи с этим следует  периодически проводить аудиторские проверки.

Аудит – вид предпринимательской  деятельности по осуществлению независимых  вневедомственных проверок бухгалтерской  отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований, хозяйствующих и экономических субъектов, а также по оказанию иных аудиторских услуг.

Аудитор (от латинского auditor – слушатель, ученик, последователь) – лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период.

Известный американский специалист в области теории и практики аудита профессор ДЖ. Робертсон подчеркивает, что аудит – это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска. И далее заключает, что аудит способствует уменьшению до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов.

Цель проверки аудита операций с денежными средствами — формирование мнения о достоверности  показателей в финансовой отчетности, характеризующих денежные средства, и соответствии ведения бухгалтерского учета этих операций требованиям законодательства Российской Федерации.

Источниками используемой информации при аудите операций с  денежными средствами являются:

— государственные нормативные  акты;

— внутрифирменные положения  по планированию, учету и контролю операций с денежными средствами, принятые и утвержденные руководством аудируемого лица;

— договорная документация, первичные учетные документы, учетные  регистры, финансовая отчетность;

— заявления и разъяснения  руководства аудируемого лица, заключения экспертов, результаты проверок контролирующих организаций, рабочие документы аудитора при повторяющемся аудите, аудиторское заключение предыдущего аудитора при первоначальном аудите.

При аудите операций с  денежными средствами проверяются  бухгалтерские счета:

— по которым непосредственно  отражаются операции с денежными  средствами, — 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»;

— проверяются предпосылки, сделанные руководством аудируемого  лица в финансовой отчетности, — 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

68 «Расчеты по налогам  и сборам», 70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда», 71 «Расчеты с  подотчетными лицами», 73 «Расчеты  с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 91 «Прочие доходы и расходы» и др.

Для проведения аудита операций с денежными средствами необходимо подготовить план и программу.

При разработке общего плана  аудитор должен принимать во внимание:

— деятельность аудируемого лица и ее влияние на системы бухгалтерского и внутреннего контроля в целом и в частности в отношении операций с денежными средствами;

— риск и существенность;

— характер, временные  рамки, объем аудиторских процедур;

— значимость операций с  денежными средствами для проведения аудита;

— влияние на организацию  и ведение их учета;

— наличие внутреннего  аудита и его функции в отношении  этих

операций;

— необходимость координации  направления, текущего контроля

работы аудиторского персонала;

— форму и сроки предоставления аудиторского заключения.

Программа может быть подготовлена в форме тестов средств  контроля операций с денежными средствами, тестов групп однотипных операций, остатков на бухгалтерских счетах.

Тесты средств контроля для оценки организации и функционирования системы внутреннего контроля аудируемого лица в отношении операций с денежными средствами проводятся в отношении:

1) структурных подразделений  и лиц, уполномоченных осуществлять  операции с денежными средствами;

2) перечня открытых  аудируемым лицом расчетных, валютных и других счетов;

3) основных видов операций  с денежными средствами;

4) правильности рублевой  оценки операций и остатков  по валютным счетам;

5) системы документооборота  по учету операций с денежными  средствами;

6) процедур текущего контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации по операциям с денежными средствами, ведением их учета;

7) наличия приказа  о принятии на должность кассира,  договора о полной материальной  ответственности;

8) проведения инвентаризаций  в кассе в случаях, установленных законодательством Российской Федерации;

9) наличия регистрации  кассовых ордеров в журнале,  соблюдения требований по их  оформлению;

10) соблюдения лимита  кассовой наличности, согласованного  с кредитным учреждением;

11) периодичности предоставления отчета кассира в бухгалтерию;

12) применения компьютерной  техники в обработке кассовых  операций, операций с денежными  средствами;

13) соблюдения требований  по ограничению размера наличных  между юридическими лицами по  одной сделке.

Кассовые операции носят массовый характер, поэтому этот этап аудиторской проверки является достаточно трудоемким. В то же время кассовые операции отличаются однообразностью, а методы их проверки простотой.

В первую очередь аудитор  должен проанализировать состояние внутреннего контроля, дать предварительную оценку соблюдения кассовой дисциплины, определить наиболее уязвимые места, в которых возможны нарушения.

Признаками недостаточности  или полного отсутствия системы  внутреннего контроля за движением  наличных денежных средств в кассе являются:

1) отсутствие приказа,  устанавливающего периодичность  внезапных проверок кассы с  полным полистным пересчетом  денежной наличности, а также  проверки других ценностей, которые  могут храниться в кассе;

2) назначение в комиссии  по проведению проверки одних и тех же лиц, отсутствие прилагаемых к акту записей о полистном пересчете банкнот, т.е. наличие признаков формального проведения проверки кассы;

3) предоставление права  подписи кассовых документов  другим лицам помимо руководителя и главного бухгалтера, не отраженное в приказе;

4) отсутствие договора  о полной материальной ответственности  с кассиром; отсутствие в штатном  расписании кассира и исполнение  его обязанностей другим работником  без приказа или письменного  распоряжения руководителя.

Наличие одного или нескольких из этих признаков свидетельствует  о том, что вероятность нарушений  при ведении кассовых операций является очень высокой.

Основными аудиторскими процедурами, используемыми при  проверке кассовых операций, являются:

1) инвентаризация кассы;

2) обследование помещения  кассы;

3) опрос;

4) проверка соблюдения  установленных правил совершения  некоторых операций;

5) проверка и сравнение  документов.

На практике наиболее часто имеют место следующие  виды нарушений кассовой дисциплины:

1) неоприходование и  присвоение денежных сумм из  банка (выявляется путем применения  метода проверки документов, подготовленных  аудируемым лицом, и метода  проверки документов, полученных  от третьих лиц);

2) неоприходование и  присвоение денежных сумм, поступивших от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам (для выявления такого рода фактов необходимо получить письменные подтверждения от третьей стороны, т.е. от тех сторон и лиц, за которыми числится непогашенная задолженность, а также провести устный опрос сотрудников, за которыми также числится непогашенная задолженность: наличные деньги под отчет выдаются при условии полного расчета по ранее выданному авансу);

3) прямое ничем не  замаскированное изъятие денежных  средств (выявляется методом инвентаризации кассовой наличности);

4) недостача денежных  средств, маскируемая расписками  должностных лиц, работников бухгалтерии  и других сотрудников (выявляют  путем проверки документов, подготовленных  аудируемым лицом);

5) повторное использование  одних и тех же документов для списания денег по кассе (следует проверить, не предъявлен ли кассиром уже проведенный по кассе в прошлые отчетные периоды расходный документ;

6) в результате этой  операции в кассе образуется  излишек, который присваивается  кассиром;

7) такое нарушение  обычно сопровождается подчисткой  номеров, дат и сумм);

8) излишнее списание  денег но кассе путем неправильного  подсчета итогов в кассовых  документах и кассовых отчетах  (выявляют методом арифметических  расчетов);

9) излишнее списание денег по кассе без оснований или по подложным документам (выявляют путем проверки обоснованности включения лиц в расчетно-платежные ведомости);

10) присвоение депонированной  заработной платы и средств,  начисленных по другим основаниям (выявляют путем сверки данных аналитического учета с данными синтетического учета на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонентам»: обращая особое внимание на те операции, которые списаны, минуя счета расчетов, на производственные затраты или расходы на продажу, а также путем проверки соответствия записей в кассовой книге записям в журнале-ордере № 1 и ведомости № 1 по счету «Касса» и Главной книге).

При проведении сплошной проверки необходимо убедиться, соответствует  ли принятый на предприятии порядок учета денежных средств порядку, установленному нормативными документами. Порядок хранения, расходования и учета денежных средств в кассе установлен указанием Банка России от 14 ноября 2011 г. № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке».

Во время проверки следует установить, соблюдает ли предприятие установленный лимит  хранения наличных денег, так как  в кассе можно хранить лишь незначительные денежные суммы для выдачи авансов на командировки, для оплаты мелких хозяйственных расходов и других небольших платежей. Допустим, что фирма хранит в кассе деньги сверх установленного лимита, или что по одному договору она расплатилась наличными с юридическим лицом, и сумма этого платежа превысила 60 000 руб. В статье 15.1 КоАП РФ предусмотрено, что указанные нарушения влекут наложение административного штрафа:

1) на должностных лиц  — в размере от 40 до 50 МРОТ;

2) на юридических лиц  — в размере от 400 до 500 МРОТ.

Административная ответственность  за превышение лимита расчетов наличными  между юридическими лицами распространяется как на организацию, которая осуществила  платеж, так и на организацию, которая  этот платеж получила.

По желанию аудитора или директора предприятия можно провести инвентаризацию. Инвентаризация должна проходить в присутствии кассира и главного бухгалтера. Кассир должен составить кассовый отчет. При инвентаризации кассы необходимо проверить:

1) имеется ли приказ  о назначении кассира; заключен ли с кассиром договор о полной индивидуальной материальной ответственности установленной формы;

2) соответствует ли  помещение кассы рекомендациям  по обеспечению сохранности денежных  средств, по технической оснащенности  средствами охранно-пожарной сигнализации.

После инвентаризации кассы  аудитору необходимо проверить:

1) созданы ли условия,  необходимые для обеспечения  сохранности денежных средств  при доставке их из банка  и при сдаче в банк;

2) полноту и своевременность  оприходования денег, полученных  по чекам;

3) правильность оформления  приходных и расходных кассовых  ордеров, кассовой книги, журнала  регистрации приходных и расходных  кассовых ордеров;

4) имеются ли подписи в получении  денег (для этого надо выборочно  проверить на соответствие подписи  в расходных ордерах и ведомостях);

5) правильность ведения  кассовой книги и остатков  денег по ней;

6) наличие или отсутствие  штампов на кассовых документах («Получено», «Оплачено»);

7) соответствие фамилий в платежных  ведомостях фамилиям в других  документах;

8) соблюдается ли лимит хранения наличных денег в кассе; правильность выдачи денег по доверенностям;

9) соблюден ли порядок регистрации  контрольно-кассовых машин в налоговых  органах;

10) наличие в организации действующей  системы проведения ревизии кассы.

В кассе могут храниться денежные документы. К ним относятся путевки в санатории и дома отдыха, почтовые марки, проездные билеты, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие документы.

Как уже было сказано, учет денежных документов ведется на субсчете 50-3 «Денежные документы», при этом аналитический учет ведется по каждому виду денежных документов.

Аудитору необходимо проверить:

1) правильность учета  денежных документов (поступление  и списание денежных документов  оформляется кассовыми приходными  и расходными документами и отражается в книге по движению денежных документов;

2) кассир составляет  отчет по движению денежных  документов и сдает его главному  бухгалтеру);

3) правильность составления  бухгалтерских проводок по счету  50-3 «Денежные документы» и записей в книге по учету и движению денежных документов.

На практике часто  создается ситуация, когда кассиром-операционистом магазина был ошибочно пробит чек на одну и ту же сумму дважды. Возникает вопрос о том, как исправить эту ошибку и какие действия надо предпринять. В случае совершения ошибки при вводе суммы и невозможности погашения чека в течение смены неиспользованный чек актируется в конце смены. Такое требование установлено п. 4.3 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных письмом Минфина России от 30 августа 2011 г. № 104. В разделе 4 «Работа кассира в течение смены» указанных Типовых правил определено, что в случае ошибки кассира-операциониста и невозможности погашения чека в течение смены чек актируется в конце смены (составляется акт по форме № 54, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.2010 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций»).

Ошибочно пробитые кассовые чеки погашаются, наклеиваются на лист бумаги и прикладываются к сдаваемым  в бухгалтерию актам.

На суммы, ошибочно пробитые по контрольно-кассовой машине, по которым оформлены акты по форме № 54 и имеются в наличии подтверждающие документы (чеки), организация имеет право уменьшить фактически полученную за текущий рабочий день (смену) выручку.

Данные суммы отражаются по графе 15 журнала кассира-операциониста, графе 8 справки-отчета кассира-операциониста и строке «выдано покупателям (клиентам) по возвращенным им чекам (ошибочно пробитым чекам)» сведений о показаниях счетчиков и выручке организации.

Особое внимание следует уделить проверке правильности отражения сумм самостоятельно обнаруженных недостач в операционной кассе магазинов.

На практике иногда возникает  ситуация, когда нужно вернуть  деньги покупателю из операционной кассы. В таких случаях следует потребовать  чек. Директор должен поставить на нем свою подпись.

После этого на сумму  возврата оформляют акт по форме  № КМ-3.

Возвращенный кассовый чек и акт по форме № КМ-3 наклеивают на лист бумаги и сдают  в бухгалтерию магазина. Бухгалтер  прикладывает этот лист к тому приходному кассовому ордеру, которым оформляет получение выручки магазина за день. Из-за того, что деньги покупателю возвращают не из главной, а из операционной кассы предприятия, в учете выручка за день отражается за минусом выданных покупателю денег.

Суммы, выплаченные покупателям по неиспользованным кассовым чекам, кассир вписывает в графу 15 журнала кассира-операциониста.

Сумму выявленной недостачи  бухгалтерия должна отразить в акте о проверке наличных денежных средств  кассы унифицированной формы.

Следует отметить, что в журнале кассира-операциониста отсутствуют графы и строки для указания суммы недостачи. Однако для того чтобы отразить недостачу денег в операционной кассе, можно ввести в журнал дополнительную графу или строку.

Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных документах. Аудитор должен проверить, подтверждена ли каждая операция, отраженная в выписке, соответствующими первичными документами.

При аудите операций по расчетному счету необходимо обратить внимание на следующее:

1) соответствие сумм  в выписках банка суммам, указанным  в приложенных к ним первичных  документах;

2) правильность и полнота  зачисления денег, сданных в  банк наличными;

3) правильность отражения  конвертации рубля;