Аудит валютных операций. 2

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Под валютным рынком следует понимать систему устойчивых экономических и организационных отношений, появляющихся во время совершения операций по покупке или продаже иностранной валюты, платежных документов в иностранных валютах, операций по движению капитала. Данные операции на валютном рынке совершают различные хозяйствующие субъекты: банки, торгово-промышленные и финансовые компании, центральные и местные органы власти, международные и региональные организации, посреднические организации, частные лица.

В настоящее время валютные операции контролируются государством через Центральный банк. Валютный рынок обеспечивает своевременное осуществление международных расчетов, страхование от валютных рисков, диверсификацию валютных резервов, валютную интервенцию, получение прибыли их участниками в виде разницы курсов валют.

Актуальность выбранной темы объясняется тем, что валютные операции занимают одно из значимых мест среди всех видов банковских операций, в связи с чем неизбежны аудиторские проверки данных операций.

Цель данной курсовой работы – раскрытие сущности валютных операций и организация проведения аудиторской проверки валютных операций. Исходя из данной цели, задачами аудита операций на валютных счетах являются: определение содержания и видов валютных операций, изучение нормативно-правового регулирования аудита валютных операций, рассмотрение особенностей учета валютных операций. Далее следует понимать, какие аспекты входят в планирование аудита, непосредственно в сам аудит валютных операций, а также умение отражать документально результаты данной аудиторской проверки.

Теоретической основой исследования выступают труды по вопросам аудиторских проверок валютных операций следующих авторов: Бабченко Т.Н, Носкова И.Я, Юдина Г.А, Шеремет А.Д, Cуглобов А.Е, Ерофеева В.А, Бычкова С.М, Газарян А.В и других.

Новизной работы будет являться попытка более детально изучить организацию проведение аудиторской проверки, т.е. этап планирования аудита, к которому относится разработка общего плана и программы аудита, непосредственно сам аудит валютных операций, который тесно связан с соблюдением валютного законодательства и этап документального оформления, где невозможно обойтись без аудиторского заключения.

1. Теоретические  основы аудита валютных операций

1.1 Содержание и виды валютных операций

Валютные операции являются объектом контроля государственного и банковского контроля. С помощью валютных операций банки могут осуществлять свою деятельность на валютном рынке.

Иностранной валютой являются средства в денежных единицах иностранных государств и международных расчетных единицах, которые находятся на счетах и во вкладах.

Уполномоченные банки должны иметь лицензии Центрального банка России на проведение операций в иностранной валюте, в том числе банки с участием иностранного капитала и банки, капитал которых полностью принадлежит иностранным участникам.

Валютный рынок – это конституционный механизм, опосредующий отношения по поводу купли и продажи иностранной валюты. Следует отметить, что большая часть сделок происходит между самими банками, но также могут быть отношения  между банками и их клиентами при участии брокеров и других финансовых институтов.

Под термином «валюта» понимается денежная единица, покупаемая на территории страны, к которой она относится и является обязательной для приема в уплату за товары и услуги. В каждой стране устанавливается законом своя собственная денежная единица. Если денежную единицу можно использовать в международных экономических отношениях, то ее можно называть валютой.

Существует также понятие национальной валюты, к которой относится валюта конкретной страны. Свободно-конвертируемой валютой будет считаться валюта, которая свободно и неограниченно обменивается на другие виды иностранных валют.

Банковские валютные операции можно классифицировать на активные и пассивные операции. Суть активных операций заключается в том, чтобы разместить мобилизованные ресурсы банка с целью получения дохода и обеспечения ликвидности. Формирование своих собственных ресурсов происходит на основании пассивных операций, т.е. проведение различного рода операций, с целью увеличения банковских ресурсов.

Валютные операции также можно классифицировать на основании Федерального закона  от 10.12.2003 г.  № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле". Все операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте можно разделить на:  текущие валютные операции и  валютные операции, связанные с движением капитала.

К текущим валютным операциям можно отнести:

- переводы в РФ и из страны иностранной валюты для осуществления расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту товаров, работ, услуг, а также для осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных операций на срок не более 180 дней;

-получение и представление финансовых кредитов на срок не более 180 дней;

-переводы в РФ и из страны процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала;

-переводы неторгового характера в РФ из страны (зарплаты, пенсии, алименты и т.д.).

Валютные операции, связанные с движением капитала включают:

-прямые инвестиции, т.е. вложения  в уставной капитал предприятия  с целью извлечения дохода  и получения, прав на участие  в управлении предприятием;

-портфельные инвестиции, т.е. приобретение ценных бумаг;

-переводы в оплату  права собственности на здания, сооружения и иное имущество;

-предоставление и получение  отсрочки платежа на срок более 180 дней по экспорту и импорту  товаров, работ, услуг;

-предоставление и получение  финансовых кредитов на срок более 180 дней;

-все иные валютные операции не являющиеся текущими.

Валютные операции в зависимости от срочности проведения могут быть разделены на срочные и наличные. На мировом валютном рынке наиболее часто можно встретить следующие операции: спот, форвард, фьючерс, своп, опцион и валютный арбитраж.

Операцией «спот» считается валютная операция с немедленной поставкой. Достаточно распространенная операция, на которую приходится  около 90% объёма валютных сделок. Курс валюты в данном случае фиксируют на день и час поставки. Таким образом, главной задачей операции «спот» является купля-продажа валюты на  условиях её поставки банками -контрагентами на второй рабочий день после заключения сделки. Благодаря развитию электронных средств связи, на межбанковском рынке проводятся сделки «today» и  «tomorrow». Первая операция содержит поставку валюты в день, когда должна заключаться сделка, а вторая операция содержит условие поставки валюты на следующий день после заключения сделки.

Следует отметить, что валютных операциях с немедленной поставкой содержится значительный риск, т.к. банки дают поручение  о переводе проданной валюты и на использование купленной валюты, не дожидаясь письменного подтверждения от контрагента. Чем выше обороты валютных сделок, тем выше риск перевода валюты.

Срочными сделками с иностранной валютой являются такие сделки, где между сторонами образуется договоренность поставлять определенную сумму иностранной валюты через определённый срок после включения сделки по курсу, зафиксированному в момент сделки.

Форвардные сделки являются одним из основных видов срочных операций. Данные операции производятся между банками и финансовыми компаниями в срок от 1 недели до 6 месяцев. Курс валюты фиксируется с учетом будущего повышения или понижения курса. Курс валют по срочным сделкам отличается от курса по операциям «спот». Разница между курсами валют по сделкам «спот» и «форвард» определяется как скидка (дисконт или депорт) с курса «спот», когда курс срочной сделки ниже или как премия (репорт), если он выше. Премия в данной ситуации показывает, что валюта котируется дороже при сделке на срок, чем при наличной операции, а дисконт указывает, что курс валюты при форвардной операции ниже, чем при наличной.

На мировом валютном рынке также существуют фьючерсные сделки. Главными отличиями фьючерсных сделок считается то, что они осуществляются только на валютных и товарных биржах. В данном случае, купля-продажа совершается по строгим правилам. Фьючерсные сделки реализовываются держателем фьючерса точно в установленный срок.

Валютный опцион - право альтернативных валютных условий контракта.

Валютный опцион оговаривают в договоре сделки и предоставляют соответствующей стороне для выполнения его в определённый срок или при наступлении определённых обстоятельств.  По условиям опциона допускается возможность платежа на любую из дат оговоренного срока,  и даже отказ от платежа. Данные валютные операции  подвергают риску банки, для клиентов будет устанавливаться менее выгодный валютный курс. Таким образом, основным применением валютного опциона считается страхование валютных рисков.

Сделка «своп» - валютная операция, сочетающая в себе как наличные, так и срочные валютные операции. Данная сделка представляет собой куплю-продажу двух валют на условиях немедленной поставки с одновременной контрсделкой на определённый срок с теми же валютами.

Сделка «своп» предназначена для совершения коммерческих операций, т.е. банк будет продавать на условиях немедленной поставки иностранную валюту и в то же время покупать ее же на срок. Данная сделка также может быть использована для  взаимного межбанковского кредитования в двух валютах, которую применяют как коммерческие банки, так и центральные банки для временного подкрепления своих резервов в иностранной валюте.  С помощью операций «своп» банки могут проводить такие операции как обмен валютами, кредитами, депозитами, ценными бумагами, процентными ставками, операции с золотом.

Валютный арбитраж представляет собой еще один вид валютной операции, сочетающий покупку или продажу валюты, далее совершается контрсделка с целью получения прибыли, которая может быть за счет разницы курсов валют на разных валютных рынках или за счёт курсовых колебаний в течение определённого периода. В первом случае, валютная операция будет называться пространственный арбитраж, во втором – временной арбитраж.

Классифицировать арбитраж также можно на простой, т.е. с двумя валютами и сложные, т.е. с тремя и более валютами.

Таким образом, подробно были рассмотрены основные виды валютных операций, которые наиболее распространены в настоящее время, при этом следует помнить, что это не полный перечень валютных операций.

1.2. Нормативно-правовое  регулирование аудита валютных  операций

В соответствии с п.1 ст. 5 Закона «О валютном регулировании и валютном контроле» органами валютного регулирования являются Центральный банк РФ и Правительство РФ. В пределах своей компетенции, Центральный банк и Правительство РФ издают акты органов валютного регулирования, которые обязательны как для резидентов, так и для нерезидентов.

Агентами валютного контроля могут быть как уполномоченные банки, так и профессиональные участники рынка ценных бумаг.

Центральный банк РФ контролирует валютные операции кредитных организаций и валютных бирж. Если валютные операции производятся резидентами и нерезидентами, которые, в свою очередь, не относятся к кредитным организациям и валютным биржам, то контроль за такими операциями будут осуществлять федеральные органы исполнительной власти и агенты валютного контроля.

Во время проверки, аудитор должен опираться на следующие нормативные документы:

1) «Кодекс Российской  Федерации об административных  правонарушениях» (КоАП РФ) от 30.12.2001 № 195-ФЗ ред. от 02.11.2013, с изменениями  вступившими в силу с 15.11.2013:

Ст. 15.1.  «Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, а также нарушение требований об использовании специальных банковских счетов», где агенты специальных банковских счетов не используют данные счета для осуществления расчетов;

Ст. 15.4. «Нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации».

2) Федеральный Закон «Об  аудиторской деятельности» от 21.11.2011 №307- ФЗ. В данном законе все  основные статьи необходимы и  актуальны, т.к. тема курсовой работы касается, в первую очередь, аудита, а в законе прописаны все основные аспекты, касающиеся аудита.

Например: Ст. 1 «Аудиторская деятельность», ст. 2 «Законодательство Российской Федерации и иные нормативные правовые акты, которые регулируют аудиторскую деятельность», ст. 4 «Аудитор» и т.д.

3) Федеральный закон «О  валютном регулировании и валютном  контроле» от 10.12.2003 №173 – ФЗ. Данный  закон очень важен и может  использоваться полностью, т.к. тема  курсовой работы касается, непосредственно, валютных операций. Например: Ст.1 «Основные понятия, используемые в настоящем Федеральном законе», где перечислены валютные операции и другие основные понятия, которые являются необходимыми для определения валютных операций.

4) Федеральный закон «О  бухгалтерском учете» от  06.12.2011 №402-ФЗ. В ст. 9 «Первичные учетные документы» указан перечень обязательных реквизитов, которые необходимы для составления первичных учетных документов для валютных операций. В ст. 13 прописаны  общие требования к бухгалтерской финансовой отчетности, в ст. 14 – состав бухгалтерской финансовой отчетности, которое имеет непосредственное отношение и к бухгалтерской финансовой отчетности и валютных операций в том числе и т.д.

5) Постановление Правительства  РФ «Об утверждении федеральных  правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 22.12.2011 г. №1095. Основные стандарты, которые имеют непосредственное отношение к данной теме: Стандарт № 3 «Планирование аудита», стандарт № 2 «Документирование аудита», стандарт № 4 «Существенность в аудите», стандарт № 12 «согласование условий проведения аудита» и т.д.

6) Приказ Минфина РФ  «Об утверждении Положения по  ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации» от 24.12.2010 № 186н;

7) ПБУ 3/2006 «Учет активов  и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»: ст. 11, 12, 13, 14 описаны курсовые разницы, которые непосредственно относятся к валютным операциям.

8) ПБУ 1/08 «Учетная политика  организации»: ст. 1, где указаны правила  формирования и раскрытия учетной политики организаций.

9) ПБУ 9/99 «Доходы организации». В п.8 данного ПБУ представлен  перечень доходов, которые относят  к прочими, среди них есть курсовые  разницы.

10) Инструкция ЦБ РФ «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок» от 14.06.2013 N 3016-У: Статьи, которые относятся к порядку представления резидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций в иностранной валюте (глава 2), статьи, которые относятся к порядку представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций в валюте Российской Федерации (глава 3).

В соответствие с ст. 23 Закона «О валютном регулировании и валютном контроле» органы и агенты валютного контроля имеют право: проверить соблюдают ли резиденты и нерезиденты акты валютного законодательства РФ и валютного регулирования, полноту и достоверность учета и отчетности по валютным операциям резидентов и нерезидентов, потребовать всю необходимую информацию о валютных операциях.

У органов валютного контроля и их должностных лиц имеется право выдавать предписания об устранении выявленных нарушений актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования и применять установленные законодательством Российской Федерации меры ответственности за нарушение актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования.

Обязанностями агентов валютного контроля являются: осуществление контроля за соблюдением резидентами и нерезидентами актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования и предоставление органам валютного контроля информации о валютных операциях, проводимых с их участием, в порядке, установленном актами валютного законодательства Российской Федерации и актами органов валютного регулирования.

Также к обязанностям органов и агентов валютного контроля можно отнести сохранение коммерческой, банковской или служебной тайны, в соответствие с законодательством.

1.3. Особенности  учета валютных операций

Федеральный Закон «О валютном регулировании и валютном контроле» №173-ФЗ от 10.12.2003 г. необходим при учете валютных операций.

В том случае, если компания сотрудничает с иностранными партнерами, необходимо согласовывать операции с покупкой, продажей валюты и с регистрацией сделки в иностранной валюте.

Согласно п.2 ст.1 Закона «О валютном регулировании и валютном контроле», под иностранной валютой следует понимать денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным средством наличного платежа на территории соответствующего иностранного государства (группы иностранных государств), а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки или средства на банковских счетах и в банковских вкладах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах.

В соответствие с п.2 ст.11 Закона «О бухгалтерском учете», бухгалтерский учет по валютным счетам и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции. Дата совершения операции определяется с помощью отчета кассира, выписок с банка или благодаря нормативным документам или с помощью содержания операций.

Остатки валютных средств на валютных счетах организации, другие денежные средства, в том числе денежные документы, краткосрочные ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженности, включая кредиты и займы, которые выражены в иностранной валюте, должны показываться в бухгалтерской отчетности в рублях, с помощью пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка РФ на последнее число отчетного периода.

Такие активы и пассивы как, например, основные средства, нематериальные активы, материально-производственные запасы, прежде уже выраженные в иностранной валюте, в бухгалтерской отчетности представляются в рублях по курсу Центрального банка, функционирующему  на дату совершения операции в иностранной валюте. После того, как данные активы и пассивы были приняты к бухгалтерскому учету, их стоимость в связи с изменением курса иностранных валют по отношению к рублю не пересчитывается.

После того, как банк проверит все необходимые документы, оформляется распоряжение на открытие счета. Данное распоряжение позволит организации осуществлять операции по валютному счету, организация в свою очередь должна платить комиссионное вознаграждение в валюте. У каждого уполномоченного банка свои ставки комиссионных вознаграждений

В бухгалтерском учете счет 52 «Валютные счета» предназначен для отражения всех расчетных операций по валютному счету в банке. В дебет данного счета можно отнести поступление денежных средств на валютные счета организации, а в кредите отражается списание денежных средств с валютных счетов.

Счет 52 «Валютные счета» имеет свои субсчета:

52-1 «Валютные счета внутри  страны»,

52-2 «Валютные счета за  рубежом».

Внутри субсчета 52-1 могут быть открыты субсчета второго порядка:

52-1-1 «Текущий валютный  счет»;

52-1-2 «Транзитный валютный  счет».

Транзитный валютный счет обычно необходим для того, чтобы зачислить поступления в иностранной валюте в полном объеме, включая и те, которые не подлежат обязательной продаже. Данные операции могут происходить в следующих случаях:

1. Если организации, от  которой поступили средства, будут  возвращены ей обратно в иностранной валюте;

2. Если валютная выручка перечисляется организациям, которые не являются резидентами РФ, от посреднических внешнеэкономических предприятий, вычитая при этом комиссионное вознаграждение;

3. Для оплаты следующих расходов:

• в пользу нерезидентов в оплату транспортировки, страхования и экспедирования грузов;

• в пользу организаций-резидентов в оплату транспортировки, страхования и экспедирования грузов по территории иностранных государств и в международном транзитном сообщении;

• по уплате экспортных таможенных пошлин в иностранной валюте, а также по оплате таможенных процедур;

• перевод начисленного посредническим организациям комиссионного вознаграждения по экспортным контрактам.

4. Если обязательно продается  часть валютной выручки, также средства в иностранной валюте, которые превышают сумму обязательной продажи.

5. При осуществлении посредническими  организациями по поручению организаций-поставщиков экспортной продукции обязательной продажи части валютной выручки, причитающейся организациям-поставщикам.

6. Если переводится оставшаяся  часть валютной выручки, после  обязательной продажи валютных  средств на ее текущий счет.

Текущий валютный счет необходим предприятию для учета средств, находящихся в распоряжении предприятия после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством. В дебете счета 52-1-1 «Текущий валютный счет»  отражаются суммы в иностранной валюте, перечисленные с кредита счета 52-1-2 «Транзитный валютный счет». По дебету данного счета также отражаются указанные ранее суммы, зачисляющиеся разом на текущий валютный счет, пропуская транзитный счет. С кредита счета 52 (текущие валютные счета), валюта списывается в безналичном и наличном порядке.                                Наличную иностранную валюту разрешается снимать со счета 52 в том случае, если оплачиваются расходы на командирование работников предприятия в иностранные государства или в случае специального разрешения Банка России.

Таблица 1. Типовые проводки по дебету и кредиту счета 52 «Валютные операции».

Таким образом, на счете 52 «Валютные счета» отражается информация о наличии и движении денежных средств в иностранной валюте на валютном счете организации, который открыт в кредитном учреждении на территории Российской Федерации и за ее пределами.

2. Организация  проведения аудиторской проверки  валютных операций

2.1 Планирование  аудита валютных операций

В самом общем смысле, планирование работ – это разработка общей стратегии и детализированный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему аудита.

К процессу планирования аудита можно отнести несколько стадий:1

1. Стадия изучения. Под  данной стадией понимается анализ  базовой информации об организации, в том числе информация о роде деятельности, контрольной среде, информации о критических областях, также какие изменения были обнаружены после последней аудиторской проверки.

2. Стадия оценки. На данной  стадии определяется уровень  существенности и оценка риска. Не исключена вероятность того, что в бухгалтерской отчетности  организации будут иметь место существенные искажения, которые могут остаться не выявленными.

3. Механическая стадия. В  данном случае организовывается  работа аудиторов, т.е. подготовка  общего плана аудита, программ  аудита и распределение обязанностей аудиторов во время проверок.

Во время планирования, аудитору, в первую очередь, необходимо уделить внимание важным областям. С помощью планирования аудита, можно эффективно разделить работу между аудиторами, которые участвуют в аудиторской проверке. Информация о деятельности аудируемого лица – это неотъемлемая часть планирования работ. Благодаря такой информации, специалист способен обнаружить факторы, которые оказывают  значительное влияние на бухгалтерскую финансовую отчетность.

Специалист по аудиторским проверкам имеет право на обсуждение отдельных аудиторских процедур с работниками, с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии организации, где должна будет проводиться проверка. Аудит несет полную ответственность за то, чтобы общий план и программа аудита были разработаны правильно и в полном объеме.

Общий план аудита составляется довольно подробно, но его форма и содержание могут при этом изменяться в зависимости от различных факторов (например, от рода деятельности или сложности проверки).

Во время подготовки общего плана, аудитор должен иметь в виду:

- деятельность аудируемого  лица;