Аудит дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии ОАО "Ростелеком"

СОДЕРЖАНИЕ.

ВВЕДЕНИЕ                                                                                                                                           3

1. УЧЕТ ТЕКУЩИХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ  И РАСЧЕТОВ. 4

1. Учет дебиторской и кредиторской задолженности.                                                                           4

1.2. Учет расчетов с подотчетными  лицами.                                                                                      7

3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.                                                                              10

1.4. Учет расчетов с покупателями  и заказчиками.                                                                                 15

1.5. Учет списания дебиторской  и кредиторской задолженности.                                                        17

2. АУДИТ ТЕКУЩИХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ  И РАСЧЕТОВ.

2.1. Аудит дебиторской и кредиторской  задолженности.                                                                      19

2.2 Аудит расчетов с подотчетными лицами.                                                                                          20

2.3. Аудит расчетов с  поставщиками и подрядчиками.                                                                                           25

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ.

3.1. Краткая характеристика проверяемой организации.                                                                       34

3.2. Методические указания по учету расчетов с разными дебиторами и кредиторами.                   35

3.3. Оценка системы внутреннего контроля Общества.                                                                        37

       Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью.

3.4. Существенность в аудите.                                                                                                                 38

3.5. Виды и оценка риска.                                                                                                                          39

3.6. Методы проверок.                                                                                                                      42

3.7. Планирование аудита. Программа аудита.                                                                             42

Заключение аудиторской  проверки                                                                                                  46

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ.                                                                                                                47

Приложение 1 48

Приложение 2 50

Приложение 3 54

Приложение 4 55

ВВЕДЕНИЕ

Современный аудит – это особая организационная форма контроля. Он неплохо зарекомендовал себя в условиях развитой рыночной экономики, и даже экономики условно – рыночной, переходного типа, которая уже сложилась в России. Говоря другими словами, современный аудит – это неотъемлемый элемент инфраструктуры рынка. В этом и состоит его определяющая особенность. Контроль – одна из функций управления. Любой вид управления невозможен без контроля, так как немыслимо никакое управление без проверки выполнения принятых решений, установленных требований. И тем более немыслимо никакое управление капиталом без текущего и последующего контроля за его состоянием, без профессионального выбора инвестиций и без проверок и анализов бухгалтерской отчетности.

Аудиторская деятельность (аудит) в  России представляет собой предпринимательскую  деятельность аудиторов (аудиторских  фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Понятие аудита значительно шире таких  понятий, как ревизия и контроль. Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и, а это не менее важно, разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли.

Таким образом, очень актуален аудит  дебиторской и кредиторской задолженности…

Перспективы дальнейшего развития аудиторской деятельности определяются не только трудностями реальной экономики. На старте нового века приобретает особую значимость работа по закреплению основ общероссийского законодательного регулирования этой деятельности.

Целью данной работы является проверка дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии.

Задачи провести:

1. Аудит дебиторской и кредиторской  задолженности.                                                                     

2 Аудит расчетов с подотчетными  лицами.

3. Аудит расчетов с  поставщиками и подрядчиками.                                                                                            

1. УЧЕТ ТЕКУЩИХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И РАСЧЕТОВ.

1. Учет дебиторской и кредиторской задолженности.

Часть оборотных активов организации, направленная на расчетов с физическими и юридическими лицами, является дебиторской задолженностью. Многообразие объектов дебиторской задолженности объясняется прежде всего различиями в существе совершаемых операций, их документировании и отражении на счетах синтетического и аналитического учета. Объединение однородных по своему содержанию хозяйственных операций дает возможность выделить однородные объекты учета при отражении расчетных отношений данной организации с другими хозяйствующими субъектами. Для учета дебиторской задолженности действующим планом счетов предусматриваются счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (по авансам выданным), 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Дебиторская задолженность в зависимости от сроков ее погашения подразделяется на краткосрочную и долгосрочную исходя из требований составления бухгалтерской отчетности. По краткосрочной дебиторской задолженности срок ее погашения установлен в течение 12 месяцев с момента возникновения, а по долгосрочной дебиторской задолженности срок ее погашения превышает 12 месяцев с момента постановки на учет.

Кредиторская задолженность представляет собой обязательства организации за поставленные ей товары, работы и услуги, а также другие обязательства в пользу кредиторов, обусловленные прошлыми хозяйственными событиями и сделками. Выполнение обязательств организации влечет за собой использование активов в определенном периоде, то есть их передачу по требованию кредиторов. Таким образом, идет отток экономических ресурсов организации, который обусловлен необходимостью исполнения существующих обязательств, выраженных в конкретной сумме.

Для учета кредиторской задолженности  действующим Планом счетов предусматриваются счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (по авансам полученным), 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В соответствии с Положением по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации дебиторская и кредиторская задолженность отражается в балансе на основании бухгалтерских записей, произведенных по счетам синтетического учета, периодически уточняемых и выверяемых, и сальдо по отдельным счетам (71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.) в балансе отражается развернуто, то есть дебетовое сальдо отражается в активе баланса, а кредитовое сальдо – в пассиве.

Общими определяющими критериями учета дебиторской и кредиторской задолженности являются правильность документирования текущих обязательств и расчетов организации; основания для постановки дебиторской и кредиторской задолженности на учет; контроль за  изменением их суммы и соблюдение правил отражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском балансе.

Операции, связанные с расчетами  по имущественному и личному страхованию, с расчетами по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации и другими, отражаются на активно-пассивном счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К этому счету могут быть открыты субсчета: 1. «Расчеты по имущественному и личному страхованию», 2. «Расчеты по претензиям» и другие субсчета.

Рассмотрим порядок учета расчетов по имущественному и личному страхованию.

Страхование, согласно ГК РФ, может  осуществляться в добровольной и  обязательной формах.  Добровольное страхование оформляется договором  между организацией (страхователем) и страховщиком, в котором определяются условия страхования. Перечень договоров страхования, расходы по которым включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) ограничен и не может быть расширен. К ним относятся договоры страхования: средств транспорта, имущества, гражданской ответственности организаций-перевозчиков, добровольное медицинское страхование, гражданской ответственности организаций – источников повышенной опасности, профессиональной ответственности; от несчастных случаев и болезней по договорам, заключенным организацией в пользу своих работников, по договорам с негосударственными пенсионными фондами.

Начисленные суммы страховых платежей согласно договору о добровольном страховании  отражаются по кредиту счета 76, субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному  страхованию», в корреспонденции с дебетом счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»; 91, субсчет 2 «Прочие расходы».

Перечисление страховых взносов  организации отражается на основании  выписки по расчетным и специальным  счетам в банках с прилагаемыми к ним платежными поручениями бухгалтерской записью:

Д-т сч. 76, субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

К-т счетов 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках» и др.

При наступлении страхового случая, подтвержденного документами страховщика о размере причиненного ущерба, организация-страхователь отражает по учетным данным потери и порчу основных средств, материально-производственных запасов и другого имущества организации бухгалтерской записью:

Д-т сч. 76 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

К-т счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»,41 «Товары» ,43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные»;

Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховщика в соответствии с договором страхования,-

Д-т счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные  счета», 55 «Специальные счета в банках».

К-т сч. 76, субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

Суммы потерь от страховых случаев, не компенсируемых страховыми возмещениями, относятся на финансовые результаты организации-

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»; субсчет «Прочие расходы»

К-т сч. 76, субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Аналитический учет по счету 76, субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», должен обеспечить формирование информации по отдельным страховщикам и договорам, с указанием даты возникновения обязательств по ним и даты их погашения, а также суммы страховых возмещений, полученных организацией при наступлении страховых случаев.

В процессе совершения сделок возможны факты неисполнения обязательств одним  из контрагентов. В этом случае одна из сторон предъявляет претензии  другой, нарушившей условия договора. Претензия должна быть составлена в письменной форме в двух экземплярах, один из которых остается у организации, предъявившей претензию, второй – передается контрагенту, ответственному за нарушение условий договора. В претензии конкретизируется факт нарушения договорных обязательств и в связи с этим соответствующие требования по возмещению потерь и расходов организации исходя из документов, подтверждающих размер потерь и расходов. Такими документами являются копии квитанций, счетов-фактур, платежных документов, актов и др. Только после признания претензии другим участником сделки или судом ее сумма отражается в учете по дебету счета 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Претензии организации, предъявленные  к поставщикам и подрядчикам, транспортными организациям в результате выявленных арифметических ошибок, несоответствия цен и тарифов в расчетных документах величинам, предусмотренным договорами, после отражения полученных товарно-материальных ценностей и услуг по счетам синтетического учета, оформляются бухгалтерской записью:

Д-т сч. 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

К-т счетов 10 «Материалы», 20 «Основное  производство», 41 «Товары» и др.

Если ошибки  в расчетных документах поставщиков выявлены после их акцепта, но до оприходования материалов или  составления акта приемки работ, то претензии к поставщикам, подрядчикам и другим организациям отражаются бухгалтерской записью:

Д-т сч. 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Аналогичные записи делаются по претензиям, связанным с выявлением недостач груза сверх допустимых договором норм. Претензии предъявляются покупателем и при получении товара ненадлежащего качества (технические неисправности, дефекта внешнего вида и т.д.) или ненадлежащего ассортимента. Так, при получении товаров, не соответствующих ассортименту, определенному в договоре, покупатель вправе: отказаться от всех товаров и принять их на ответственное хранение; оприходовать товары, соответствующие согласованному ассортименту; потребовать замены товаров ненадлежащего ассортимента. Предъявленные покупателем и признанные поставщиками и подрядчиками претензии отражаются бухгалтерской записью:

Д-т сч.76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

При принятии на ответственное хранение товаров, по которым предъявлена претензия,-

Д-т сч. 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;

Претензии, предъявленные поставщиками и подрядчиками в связи с использованием материалов ненадлежащего качества в производстве, в результате чего зафиксированы брак и простои,-

Д-т сч. 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

К-т счетов 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве»;

Претензии организаций, предъявленные  кредитным организациям по ошибочно списанным суммам,-

Д-т сч. 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

К-т счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные  счета», 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам»;

Суммы претензий (штрафов, пеней, неустоек) в размерах, признанных контрагентами или решениями суда, взыскиваемые с поставщиков, подрядчиков, покупателей, транспортных организаций и других организаций за нарушение условий договора,-

Д-т сч. 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы»;

При этом сумма дохода облагается налогом на добавленную стоимость, который отражается до погашения дебиторской задолженности,-

Д-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы»

К-т сч.76, субсчет «Расчеты по неоплаченному  НДС»;

 При получении денежных средств  по предъявленным претензиям- в соответствии с выписками по счетам денежных средств-

Д-т сч. 51 «Расчетные счета», 55, субсчет 2 «Аккредитивы» и др.

К-т сч. 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»;

Одновременно отражаются расчеты  с бюджетом по НДС-

Д-т сч. 76, субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и  сборам».

Аналитический учет по счету 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям», строится так, чтобы получить информацию по каждой претензии (даты ее предъявления, принятия на учет и погашения дебиторской задолженности), а также суммы задолженности по каждому дебитору.

1.2. Учет расчетов с подотчетными лицами.

Расчеты с подотчетными лицами означают расчетов между организацией и ее работниками, обусловленные авансовой  выдачей им наличных денежных средств на оплату хозяйственных, командировочных и других расходов. Правила выдачи наличных денежных средств под отчет сотрудникам организации регламентируются Порядком ведения кассовых операций. Так, основанием для получения денег из кассы под отчет работникам организации является приказ руководителя, в котором указывается размер авансовой выдачи денежных средств и сроки их  использования. С позиций учета данных операций сведения, содержащиеся в приказах о сроках использования подотчетных сумм, необходимы, прежде всего, для контроля за соблюдением условий их возврата.

Выдача авансовых сумм денежных средств конкретному работнику  организации возможна только при  условии полного его отчета по ранее полученным авансам. Кроме того, не разрешается передача полученных подотчетных сумм одним работником другому. Денежные средства, предназначенные для оплаты хозяйственных и командировочных расходов, организация, как правило, получает с расчетного счета в кассу для выдачи их подотчетным лицам. Организации, имеющие постоянную денежную выручку за реализованные товары, имеют право использовать наличные денежные средства на хозяйственные и другие расходы в пределах лимитов, установленных кредитной организацией.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Он применяется для обобщения информации о расчетах с работниками организации по суммам, выданным им под отчет на различные хозяйственные и командировочные расходы. Данный счет является активно – пассивным , поскольку по окончании учетного периода возможны как остатки неиспользованных подотчетных сумм, так и остатки не возмещенных организацией расходов по представленным авансовым отчетам.

Сумма денежных средств, выданная из кассы работникам организации, оформляется  расходным кассовым ордером и отражается бухгалтерской записью:

Д – т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

К – т сч. 50 «Касса»

Целевое расходование денежных средств, полученных работником организации  под отчет, оформляется авансовым  отчетом – сводным документом, в котором дается весь перечень и суммы произведенных расходов на основании прилагаемых к нему документов.

В качестве первичных оправдательных документов, подтверждающий целесообразность использования подотчетных средств, принимаются товарные чеки, накладные, кассовые чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам, акты выполненных работ, счета, счета – фактуры, транспортные документы, акты закупки материальных ценностей у физических лиц и др.

Следует отметить, что только надлежаще  оформленный авансовый отчет  является основанием для отражения в учете операций по расчетам с подотчетными лицами в том отчетной периоде, в котором данные операции имели место, то есть исходя из даты утверждения авансового отчета руководителем организации.

Кроме учетного аспекта проверки авансовых отчетов по существу произведенных расходов подотчетными лицами, организация должна рассмотреть содержание данного документа исходя из действующих норм налогового законодательства. Ограничения в расчетах наличными денежными средствами между юридическими лицами применимы к аналогичным расчетам, осуществляемым через подотчетных лиц. Отступления от утвержденных лимитов использования наличных денежных средств для платежей другому юридическому лицу в один день рассматриваются как нарушение установленного порядка, что приводит к наложению штрафов на организацию – плательщика в двукратном размере от суммы произведенного платежа. Нарушением действующего порядка наличного денежного обращения считаются хозяйственные факты прямого взноса денежных средств, полученных под отчет работником одной организации на оплату хозяйственных расходов, на расчетный счет другого юридического лица – контрагента. Другими словами, подобные расчеты совершаются без отражения данной операции по расчетному счету организации – плательщика. В таких случаях к организации применяются штрафные санкции в двукратном размере от суммы, внесенной на расчетный счет.

Более того, организации, принимая авансовые  отчеты от подотчетных лиц, должны обязательно  фиксировать срок их представления, так как они должны быть представлены в бухгалтерию не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения из командировки. Необходимость сведений о сроках представления авансовых  отчетов объясняется действующим порядком включения материальной выгоды в налогооблагаемый доход физических лиц. Материальная выгода от использования работником денежных средств организации может быть получена в случаях несвоевременного возврата неизрасходованных подотчетных сумм или необоснованного их получения. При этом для целей налогообложения следует определить число дней, в течение которых подотчетные суммы использовались не по назначению. Для этого сопоставляются установленная и фактическая даты отчета о расходовании подотчетных сумм работником организации. Выявленная материальная выгода рассматривается как доход работника организации, который облагается налогом на доходы физических лиц в размере 13%. В состав дохода включается также превышение размера суточных против установленных норм и оплата расходов, не соответствующих характеру выполняемого производственного задания.

Подотчетные суммы, как отмечалось выше, выдаются не только на приобретение материально – производственных запасов, оплату услуг и работ, но и на оплату командировочных расходов. В этой связи рассмотрим действующий порядок расчета командировочных расходов в соответствии с установленными нормами их возмещения. Нормативными актами регламентируются состав командировочных расходов, компенсируемых организацией. Так, действующим законодательством в составе таких расходов предусматриваются оплата найма жилого помещения; оплата суточных; расходы по проезду к месту командировки и обратно; затраты за пользование постельными принадлежностями.

Командировочные расходы, связанные  с производственной деятельностью, считаются признанными расходами по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость продукции. Вместе с тем организации необходима информация об оплате командировочных расходов, превышающих установленные нормы, с целью последующей корректировки налогооблагаемой прибыли. Такая информация обеспечивается при отражении командировочных расходов на счетах учета затрат в разрезе субсчетов «Затраты в пределах утвержденных норм» и «Затраты сверх установленных норм».

Возврат неиспользованных подотчетных сумм отражается на основе приходного кассового ордера бухгалтерской записью:

Д – т сч. 50 «Касса»

К – т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

В случаях, когда подотчетные лица не возвращают полученные ранее авансовые  суммы либо не представляют авансовый отчет об израсходованных подотчетных суммах, списание таких сумм отражается бухгалтерской записью:

Д – т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К – т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

При удержании из заработной платы  полученный ранее подотчетной суммы или суммы, по которой не представлен авансовый отчет, -

Д – т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К – т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

При условии невозможности  взыскания остатка неизрасходованных  подотчетных сумм из заработной платы, -

Д – т сч. 73 «Расчеты с  персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального  ущерба»

К – т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

По истечении срока  исковой давности сумма невозмещенного материального ущерба списывается на убытки организации –

Д – т сч. 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие  расходы»

К – т сч. 73, субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального  ущерба».

Рассмотренный выше порядок документального  оформления операций по расчетам с подотчетными лицами в значительной мере связан с формированием информации, необходимой не только для учета и расходования подотчетных сумм, но и информации, используемой для целей налогообложения и для предотвращения финансовых потерь в виде штрафных санкций за несоблюдение установленного порядка использования наличных денежных средств через подотчетных лиц.

Таким образом, для учета расчетов с подотчетными лицами используется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», по дебету которого отражается остаток задолженности за подотчетным лицом и выдача денежных средств под отчет работникам организации, по кредиту – остаток невозмещенных организацией расходов, произведенных подотчетными лицами , а также списание задолженности подотчетных лиц в связи с использованием подотчетных сумм на приобретение материальных ценностей, оплату хозяйственных, командировочных и других производственных расходов.

Группировка хозяйственных операций по данному счету может быть представлена следующим образом.

По дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» отражаются бухгалтерской записью:

Выдача подотчетных сумм работникам организации из кассы, с расчетных  и других счетов в банках – 

Д – т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

К – т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банке»;

Возмещение перерасхода работникам организации из кассы, с расчетных  и других счетов в банках – 

Д – т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

К – т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «специальные счета в банке».

По кредиту счета 71 «Расчеты с  подотчетными лицами» в корреспонденции  с дебетом различных счетов отражаются следующие операции:

Оплата подотчетными лицами расходов, связанных с приобретением оборудования к установке, расходов, относимых к капитальным вложениям –

Д – т счетов 07 «Оборудование  к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары»

К – т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

Расходов на приобретение материальных ценностей – 

Д – т счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары»