Аудит дебиторской и кредиторской задолжности

ВВЕДЕНИЕ

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В ходе аудиторской проверки устанавливается  правильность составления баланса, отчета о прибыли и убытках, достоверность данных пояснения. При этом определяется: все ли активы и пассивы отражены в отчете; все ли документы использованы в отчете; насколько фактическая методика оценки имущества отклоняется от принятой при определении учетной политики предприятия. Отчет о прибыли и убытках аудитор проверяет для установления правильности расчета балансовой и налогооблагаемой прибыли.

Аудитор должен проверить полноту  выполнения решений собственников предприятия об изменении объема уставного капитала; тождество данных синтетического и аналитического учета по счетам актива и пассива баланса; полноту отражения в отчетности дебиторской и кредиторской задолженностей.

Актуальность темы курсовой работы обосновывается тем, что аудит затрат на производство дает доказательства верности учета отдельных видов расходов и статей, позволяет дать оценку эффективности произведенных расходов как на дату составления отчетности, прошлые периоды, так и в обозримом будущем.

Предметом исследования курсовой работы является аудит. Объектом исследования выступает аудит затрат на производство. 

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

-определить понятие и виды  затрат на производство:

-исследовать порядок учета затрат  на производство;

-изучить функции аудита затрат на производство и калькулирования себестоимости;

-исследовать этапы проведения  аудита затрат на производство.

1.НОРМАТИВНО-ЗАКОНОДАТЕЛЬНАЯ  БАЗА УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО 

Система нормативного регулирования  в России состоит из документов четырех уровней. К первой группе документов относятся:

• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 года №129-ФЗ (в редакции от 28.09.2010 N 243-ФЗ). Федеральный закон распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, зарегистрированные в качестве юридического лица в соответствии с законодательством РФ. Нормы, содержащиеся в других федеральных законах и затрагивающие вопросы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, должны соответствовать Федеральному закону. В случае возникновения противоречий с содержанием других федеральных законов нормы права, выступающие предметом Федерального закона, имеют приоритет.
• Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ (в ред. от 28.12.2010 N 400-ФЗ). Он определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.
• Российская Федерация. Правительство РФ. Постановление об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности от 23 сентября 2002 г. N 696 (в ред. от 27.01.2011 N 30)
• Налоговый кодекс РФ, в котором определено понятие расходов и порядок их признания для целей налогового учета; установлены налоги, взимаемые с сельскохозяйственных предприятий и включаемые в себестоимость производимой продукции.
• Гражданский кодекс РФ, который регулирует правовые основы кредитных отношений. Содержит порядок заключения и расторжения гражданско-правовых договоров.

Второю группу документов регулирует Министерство финансов РФ, Центральный  банк России и другие органы исполнительной власти. К документам второго уровня относятся положения регламентирующие принципы и правила учета отдельных объектов бухгалтерского наблюдения, которые составляют систему национальных стандартов, ориентированную на Международные стандарты финансовой отчетности. В настоящее время в России система национальных стандартов - положений по бухгалтерскому учету включает 22 положения, из них:

• Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 от 06.10.08 N 106н (в редакции Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 144н). Это положение устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ. В положении оговаривается порядок формирования учетной политики, т.е. кем составляется и утверждается, при этом говорится о том какие документы утверждаются, раскрытие и изменение ее.
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008 от 6 октября 2008 г. N 107н (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 144н). Устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

К документам третьего уровня относится  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000г № 94н (в редакции от 08.11.2010 N 142н), составляют основу организации  учета на всех предприятиях независимо от подчиненности, форм собственности, организационно-правовой формы. План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете и содержит наименования и коды счетов. В Инструкции по применению плана счетов приведена краткая характеристика счетов, раскрыта их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов, порядок учета наиболее распространенных операций. К третьему уровню так же относятся инструкции и методические указания, разрабатываемые и вводимые в действие в разрезе отдельных Положений по бухгалтерскому учету.

Документы четвертого уровня разрабатываются  предприятием и утверждаются руководителем организации. К ним относятся:

- Устав предприятия;

- Приказ «Об учетной политике  организации»;

- Рабочий План счетов организации;

- График документооборота.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ АУДИТА РАСЧЕТА ПО

КРАТКОСРОЧНЫМ КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ

  Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую

деятельность  аудиторов (аудиторских фирм) по независимой  проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей на договорной и платной основе.

  Цель и основные принципы аудиторской проверки аудитор определяет согласно  правилу (стандарту) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Основной целью аудиторской деятельности является выражение мнение о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Следовательно, назначение аудита - это проверка финансовых отчетов с целью:

- подтверждения достоверных отчетов или консультации их недостоверности;

- проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности  предприятия за проверяемый период;

- контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов,       регулирующих правила ведения учета и составления отчетности,   методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала;

- выявление резервов лучшего использования собственных основных и       оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

Задача  аудитора состоит:

- в оценке уровня бухгалтерского учета, квалификации учетных кадров,       качество обработки информации (особенно первичной документации),       правильность и законность совершения бухгалтерских записей;

- в оказании помощи предприятиям путем рекомендаций по устранению       недостатков, особенно тех нарушений, которые непосредственно повлияли      на финансовые результаты, сказались на достоверности показателей  отчетности;

- в необходимости оценки не только прошлых фактов и существующих в       данный момент положений, но и ориентировании руководства проверяемой       организации на те будущие события, которые способны повлиять на  хозяйственную деятельность и конечный результат.

   В последнее время в деятельности  аудиторов появилась еще одна  очень важная  функция - это  оказание помощи предприятиям  в защите их интересов в  налоговых органах и арбитражных судах.

К основным задачам аудита расчетов по кредитам и займам относятся:

- изучение кредитных договоров,  договоров залога, договоров займа;

- изучение правомерного расходования  средств кредитов и займов;

- оценка состояния синтетического  и аналитического учета кредитов  и займов;

- установление правомерности отражения  на счетах бухгалтерского учета  и в бухгалтерской отчетности  кредитов и займов;

- проверка своевременного и  полного погашения кредитов и  займов;

- анализ начисления процентов  за пользование и их списание.

    Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление договорной и расчетной дисциплины и улучшение финансового состояния. Кроме того, правильная (рациональная) организация расчетных операций, правильность постановки ихучета предупреждают негативные последствия по этим операциям. Проверкаправильности отражения в бухгалтерской отчетности расчетных операций является важным и трудоемким этапом аудиторской проверки.

    Аудит расчетов с поставщиками и покупателями - лишь часть проверки   финансово-хозяйственной деятельности организации. Его целью является

установление  соответствия применяемой в организации  методики учета,

нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации.

3.ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ ОАО «Читагеологосъемка».

Оценка финансового состояния  организации невозможна без тщательного анализа состава и структуры его имущества. На практике анализ состава и структуры имущества осуществляется с помощью горизонтального и вертикального анализа актива бухгалтерского баланса. Данный анализ дает возможность установить размер абсолютного и относительного прироста (уменьшения) всего имущества предприятия и отдельных его видов, а также сделать вывод том, в какие активы вложены вновь привлеченные финансовые ресурсы или какие активы уменьшились за счет оттока финансовых ресурсов.

Горизонтальный анализ заключается  в сопоставлении финансовых данных предприятия за два прошедших периода в относительном и абсолютном виде. Вертикальный анализ позволяет сделать вывод о структуре бухгалтерского баланса, а также проанализировать динамику этой структуры.

В качестве налоговых регистров  в организации ОАО «Читагеолсъёмка» используются все формы отчётов, составленные в единой системе бухгалтерского и налогового учёта с помощью программы «1С: Предприятие 8.2».

Аналитическими регистрами налогового учёта являются регистры бухгалтерского учёта по всем счетам с номером субсчёта.

Регистры налогового учёта в  течении налогового периода ведутся в электронном виде, по окончании налогового периода регистры выводятся на печать.

В действующей системе нормативного регулирования бухгалтерского учёта  учётная политика организации является документом и относится к рабочим  документом организации. Принятая организацией учётная политика  применяется с 1 января, следующая за годом утверждения приказа или распоряжения по учётной политике организации.

Открытое Акционерное общество ОАО «Читагеолсъемка» расположена: город Чита, улица Амурская 91 кабинет 107. Руководителем по практике была главный бухгалтер и кассир Ланцева Оксана Николаевна. Предприятие занимается проведением на открытой местности поисками пароды и проводит исследовательские работы над ней; изучением поверхностей земель, на основе которых берет пробы с местности и отправляет их в лабораторию на проведение анализа.

Так же организация  имеет акции, получает доходы от них. Полученные доходы ОАО «Читагеологосъемка» распределяет их на приобретение оборудования, на прочий расходный материал для проведения экспертиз.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4.ВНЕШНИЕ И ВНУТРЕННИЕ ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ АУДИТА РАСЧЕТА ПО КРАТКОСРОЧНЫМ КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ

Внешними источниками информации могут быть письма, сообщения третьих лиц (покупателей) о проведении расчетов с аудируемым предприятием, договора, справки.

Внутренними источниками информации для аудита расчета по краткосрочным кредитам и займам:

              - положение об учетной политике;

              - План счетов;

              - ПБУ 10/99 «Расходы организации»;

              - 25 глава НКРФ;

           - ведомости распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов;

- ведомости  сводного учета затрат на производство;

- учетные  регистры по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29;

- Главная  книга.

Внутренними источниками информации для учета затрат на реализацию:

- положение  об учетной политике организации;

- акты  сдачи готовой продукции на  склад;

- карточки  складского учета готовой продукции;

- счета  – фактуры;

- Книга  продаж;

- ведомости  выпуска готовой продукции;

- ведомости  отгрузки и реализации готовой  продукции;

- оборотные  ведомости;

- выписки с расчетных счетов  в банках с приложенными первичными  документами;

- первичные учетные документы,  отражающие операции по выпуску,  отгрузке и продаже продукции;

- договоры, заключенные с покупателями на  реализацию продукции;

- учетные  регистры по счетам 40, 43, 45, 46, 90, 99;

- письменные разъяснения уполномоченных  сотрудников аудируемого лица.

Основным нормативным документом, регулирующим ведение бухгалтерского учета, является Федеральный закон Российской Федерации от 21,11,1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5.ПРОЦЕДУРЫ И ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ  АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ АУДИТА  РАСЧЕТА ПО КРАТКОСРОЧНЫМ

КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ

Аудиторская процедура - порядок и  последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита.

На практике различают несколько видов аудиторских  процедур, а именно: аудиторские  процедуры по существу, контрольные  процедуры, процедуры согласования.

Среди аудиторских процедур выделяются аудиторские процедуры по существу (другие названия: независимые аудиторские процедуры, самостоятельные аудиторские процедуры). Они относятся непосредственно к проверке ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности в отличие, например, от контрольных аудиторских процедур, заключающихся в проверке работоспособности и надежности конкретных средств внутреннего контроля аудируемого экономического субъекта.

В свою очередь, аудиторские процедуры  по существу подразделяются на две  разновидности. Процедуры первого  вида связаны с детальной проверкой верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам, а процедуры второго вида— это аналитические процедуры. Они включают анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и других показателей (особенно их необычных отклонений от ожидаемых значений) проверяемого экономического субъекта, а также выяснение причин их искажений.

Аудиторские процедуры проверки по существу выполняются для того, чтобы  обнаружить существенные искажения  информации на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, и они включают детальные тесты в отношении групп однотипных операций, сальдо счетов бухгалтерского учета и случаев раскрытия информации, а также аналитические процедуры. Аудитор планирует и выполняет процедуры проверки по существу в отношении соответствующего оцененного риска существенного искажения информации.

Аудиторские процедуры проверки по существу должны включать следующие аудиторские процедуры в отношении процесса завершения подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности:

а) проверка соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности учетным данным в регистрах бухгалтерского учета;

б) проверка существенных обычных  и корректирующих проводок, сделанных в процессе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Контрольные аудиторские процедуры -это то, что принято считать тестами средств контроля.

Аудиторские процедуры согласования в соответствии с международными стандартами аудита – это один из видов услуг, сопутствующих аудиту. Тематика и объем проводимых при этом работ, а также характер представления их результатов определяются соглашением сторон и могут отличаться от тех, которые характерны для обычного аудита. По результатам согласованных процедур аудитор не должен готовить заключение, а пользователи бухгалтерской отчетности с учетом полученных результатов могут самостоятельно сделать выводы о достоверности бухгалтерской отчетности.

Осуществляемые аудиторские процедуры можно разделить на следующие группы:

• процедуры планирования;
• сбор фактов и информации;
• документирование (процессов, систем);
• тестирование;
• оценка;
• формулирование выводов и результатов;
• подготовка отчета.

Целесообразность применения тех  или иных методов проведения аудиторских процедур определяется с учетом следующих факторов:

• насколько выбранный метод аудита позволяет достичь целей, поставленных на данном этапе аудиторской проверки;
• наличия у аудитора достаточных навыков и опыта для применения выбранного метода;
• доступности материалов, на основе которых проводится аудиторская проверка, а также того, насколько их качество позволяет применить выбранный метод аудита;
• является ли применение выбранной методики экономически оправданным (эффект от ее применения должен превышать необходимые затраты и усилия);
• будет ли обеспечена достоверность заключения, полученного по результатам применения данного метода аудита.

Правило (стандарт) № 35 "Аудиторские процедуры, выполняемые на основе оценки рисков"

Основные положения настоящего правила (стандарта) сгруппированы  по следующим направлениям:

а) основные действия, выполняемые  на основе оцененных рисков (требования к аудитору в части разработки основных ответных действий на выявленные риски существенного искажения информации на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности и указания в отношении характера ответных действий);

б) аудиторские процедуры, выполняемые  на основе оценки рисков существенного искажения информации на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности:

• требования к аудитору в части разработки и выполнения таких аудиторских процедур, как тесты операционной эффективности средств контроля, если это уместно и необходимо;
• требования к аудитору в части разработки и выполнения аудиторских процедур проверки по существу, характер, временные рамки и объем которых соответствуют оцененным рискам существенного искажения информации на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• проблемы, с которыми аудитор сталкивается при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур;

в) оценка достаточности и надлежащего  характера полученных аудиторских доказательств (требования к аудитору в отношении определения верности сделанных ранее оценок рисков, а также основы выводов аудитора относительно достаточности и надлежащего характера полученных аудиторских доказательств);

г) документирование (требования, предъявляемые  к подготовке рабочей документации аудитора).

Наличие эффективной контрольной  среды может позволить аудитору больше полагаться на внутренний контроль и на надежность аудиторских доказательств, предоставленных аудируемым лицом, и, соответственно, предоставить аудитору возможность, выполнить отдельные аудиторские процедуры по отношению к данным на промежуточные даты, а не на конец отчетного периода.

Если контрольной среде присущи  недостатки, то аудитор обычно выполняет больший объем аудиторских процедур по отношению к данным на конец отчетного периода, нежели на промежуточные даты, ищет более убедительные аудиторские доказательства с помощью процедур проверки по существу, изменяет для этого характер аудиторских процедур, или расширяет диапазон областей, включаемых в объем аудита.

 

 

 

 

6.ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ, ВЫЯВЛЕННЫЕ В ХОДЕ АУДИТА

РАСЧЕТА ПО КРАТКОСРОЧНЫМ КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ

Годовая бухгалтерская отчетность компании, подлежащей обязательному аудиту, должна состоять как минимум из шести документов: бухгалтерских форм (с первой по пятую) и пояснительной записки. Таково требование пункта 3 приказа Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее — приказ № 67н).

Входящие остатки в бухгалтерской отчетности должны соответствовать исходящим остаткам отчетности предыдущего года. За исключением случаев, когда корректировка остатков на начало года предусмотрена законодательством (например, при переоценке основных средств, отражении последствий изменения учетной политики).

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем  и главным бухгалтером компании или руководителем специализированной организации, ведущей бухучет. Основание — пункт 5 статьи 13 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 129-ФЗ).

Обратите внимание: в бухгалтерской отчетности должна быть раскрыта вся информация, предусмотренная законодательством. Одно из распространенных нарушений — отсутствие информации о ценностях, подлежащих отражению на забалансовых счетах. Это сведения об арендованном имуществе, о движении давальческого сырья, наличии обеспечений выданных и полученных обязательств и др. Без них бухгалтерская отчетность не даст полного представления о финансовом положении организации.

Поясним сказанное на примере. Согласно статье 714 ГК РФ организация-переработчик несет ответственность за сохранность давальческих материалов. Пользователь бухгалтерской отчетности (в том числе потенциальный инвестор) должен иметь информацию о стоимости принятых в переработку материалов. Ведь в случае их утраты переработчику придется понести убытки, связанные c возмещением материального ущерба заказчику. Поэтому стоимость давальческих материалов следует обязательно отразить в справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

Часто в отчетности не раскрываются сведения о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности (ПБУ 8/01), событиях после отчетной даты (ПБУ 7/98), связанных сторонах (ПБУ 11/08), информация не разделяется по операционным и географическим сегментам (ПБУ 12/00), в бухгалтерском учете не формируются постоянные и временные разницы (ПБУ 18/02). Не применять нормы перечисленных положений по бухгалтерскому учету вправе только субъекты малого предпринимательства. Нередко в процессе проверки выясняется, что бухгалтер ошибочно причисляет собственную организацию к малым предприятиям, считая, что для этого достаточно не превышать лимит выручки и средней численности работников. Однако есть еще условия, перечисленные в подпункте 1 пункта 1 статьи 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ». Так, малым предприятием не может быть признана организация, более четверти уставного капитала которой принадлежит в общей совокупности Российской Федерации, ее субъектам, иностранным гражданам, иностранным юридическим лицам и другим лицам, перечисленным в приведенном подпункте. Доля участия юридических лиц, не являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства, в уставном капитале малого предприятия не должна быть больше 25%.

В пояснительную записку начиная  c отчетности за 2009 год необходимо включать информацию о совокупных затратах на оплату использованных в течение календарного года энергетических ресурсов. Таково требование пункта 5 статьи 22 Федерального закона от 23.11.2009 № 261-ФЗ «Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ». Причем, как указал Минфин России в письме от 28.01.2010 № 07-02-18/01, должны приводиться данные как о совокупных энергозатратах организации, так и о стоимости энергетических ресурсов, потраченных в производственных целях по видам энергии (атомная, тепловая, электрическая, электромагнитная и др.).

Перед приходом аудитора бухгалтеру нужно еще раз перечитать учетную политику. Проверить, все ли положения соответствуют действующим нормам бухгалтерского законодательства, все ли нормы фактически применяются на практике. Напомним, если способ учета каких-либо операций законодательно не утвержден, организации следует разработать собственный обоснованный метод и прописать его в учетной политике. Если нормативные акты предусматривают несколько вариантов учета одних и тех же операций, в учетной политике должен быть утвержден один из них (п. 7 ПБУ 1/08). Например, способ начисления амортизации, метод оценки материальных запасов и финансовых вложений при списании. Не всегда в учетной политике прописывают следующие положения:

• порядок списания расходов будущих периодов (равномерно, пропорционально объему продукции или другим способом);
• критерии отнесения затрат к расходам основного или вспомогательного производства, общепроизводственным расходам;
• порядок оценки себестоимости продукции, работ, услуг, а также незавершенного производства;
• способ списания коммерческих и управленческих расходов (признание полностью в себестоимости продаж отчетного периода или распределение между остатком товаров или незавершенным производством);
• способ определения текущего налога на прибыль (на основе налоговой декларации или по данным бухгалтерского учета).

Необходимо зафиксировать все  способы учета, которые организация  использует в качестве альтернативы основным правилам, то есть будет ли она:

• создавать резервы сомнительных долгов и предстоящих расходов (п. 70 и 72 Положения);
• отражать свернутый финансовый результат по отдельным видам прочих доходов (при выполнении условий п. 18.2 ПБУ 9/99);
• проводить переоценку основных средств и нематериальных активов (п. 15 ПБУ 6/01 и п. 17 ПБУ 14/07);
• отражать в бухгалтерской отчетности сальдированные суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства (п. 19 ПБУ 18/02).