Аудит дебиторской и кредиторской задолженности. 2

Введение

В процессе осуществления деятельности предприятия возникает необходимость учета взаиморасчетов с дебиторами и кредиторами.

Правильное отражение в учете дебиторской и кредиторской задолженности имеет исключительно важное значение, поскольку суммы балансовых остатков по этим задолженностям и периоды оборачиваемости каждой из них влияют на платежеспособность предприятия.

Аудит представляет собой независимую экспертизу и анализ публичной финансовой отчетности хозяйственного субъекта уполномоченными на то лицами (аудиторами) или фирмой с целью определения ее достоверности, полноты и реальности соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявленным к ведению бухгалтерского учета и состоянию финансовой отчетности.

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что на динамично развивающемся отечественном рынке производства продукции и услуг четкая организация расчетов предприятия со своими дебиторами и кредиторами оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств в оборот для дальнейшего образования дохода. В связи с этим возникает необходимость проведения независимой проверки финансово-хозяйственной деятельности предприятия - аудита.

Цель работы - провести аудит дебиторской и кредиторской задолженности предприятия – ОАО «Магнит».

Для достижения цели, необходимо решить следующие задачи:

• оценить и изучить систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• рассчитать и обосновать аудиторский риск и уровень существенности;
• составить общий план и программу аудита;
• составить аудиторское заключение.

Объектом исследования курсовой работы является ОАО «Магнит».

Предметом исследования является постановка учета и аудита дебиторской и кредиторской задолженности в ОАО «Магнит» и оценка влияния расчетов с дебиторами и кредиторами на платежеспособность предприятия.

Информационной базой для написания курсовой работы послужили: Федеральный Закон о бухгалтерском учете в РФ; Положение по введению бухгалтерского учета и отчетности в РФ; Постановления Правительства РФ и инструктивные материалы по изучаемым вопросам.

 Теоретической базой исследования послужили труды таких авторов как Кондраков Н.П., Ламыкин И.А., Горбулин В.Д., Фокина О.Н. и другие.

При написании работы были использованы следующие методы исследования: синтез, анализ, сравнение, метод оценки финансовых показателей.

Так как основной задачей любой коммерческой организации является получение прибыли, то перед финансовыми службами и руководством предприятия встает вопрос о снижении дебиторской и кредиторской задолженности, высокий уровень которой может отрицательно влиять на финансовую устойчивость предприятия и его платежеспособность.

Для более полного раскрытия темы в курсовой работе в первой главе сначала дается общие понятия дебиторской и кредиторской задолженности, цели и задачи их, информационная база и нормативно-правовое регулирование аудита дебиторской и кредиторской задолженности; во второй главе дана организационно-экономическая характеристика предприятию, а в третьей главе раскрывается сам процесс аудита дебиторской и кредиторской задолженности на основе ОАО «Магнит», план и программа аудита, а также аудиторское заключение.

1 Цели, задачи, информационная  база аудита дебиторской и  кредиторской задолженности

1. Цели и задачи аудита дебиторской и кредиторской задолженности

Основная цель аудита - выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Для этого необходимо предусмотреть выполнение следующих задач:

• составление плана и программы проведения аудита;
• определение видов, источников и методов получения аудиторских доказательств;
• проведение аудиторской проверки экономического субъекта;
• выражение мнения по результатам проведенного аудита
• выражение мнения по достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Текущая деятельность предприятия представляет собой непрерывное движение ценностей, а также возникновение и исполнение взаимных обязательств, связывающих данное предприятие с контрагентами, бюджетом, работниками, собственниками. Основной удельный вес в подобных обязательствах составляют расчеты с внешними по отношению к предприятию лицами - дебиторами и кредиторами - за поставленную продукцию. В результате расчетных операций предприятие одновременно выступает финансовым донором и реципиентом. [9, с.346]. Исходя из здравого смысла понятно, что получение денежных средств во временное пользование, особенно если это делается бесплатно, более предпочтительно по сравнению с отвлечением собственных средств, т.е. кредиторская задолженность в известном смысле лучше, чем дебиторская.

Тем не менее, избежать появление дебиторской задолженности по текущим операциям практически; кроме того, и безмерное наращивание кредиторской задолженности также весьма проблематично в виду естественных ограничений на объемы потребляемого сырья, наличия штрафных санкций за неисполнение обязательств и т.п. Поэтому на любом предприятии существует определенная, формализованная система регулирования отношений с контрагентами. [17, с.64].

При учете дебиторской и кредиторской задолженности важно помнить, что кредиторская задолженность - это источник средств, поэтому предприятие заинтересовано в максимально длительном использовании чужих средств, т.е. в оттягивании срока платежа, а дебиторская задолженность - замороженные деньги организации, которые при наличии их в обороте могут принести доход, и важно снизить уровень такой задолженности до определенного минимума в отрасли.

Цель и основные принципы аудиторской проверки аудитор определяет согласно правилу (стандарту) № 1 Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности [4]. Основной целью аудиторской деятельности является выражение мнение о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Следовательно, назначение аудита - это проверка финансовых отчетов с целью:

• подтверждения достоверных отчетов или консультации их недостоверности;
• проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;
• контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала;
• выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

Основными задачами при аудите дебиторской и кредиторской задолженности являются:

• установление реальности дебиторской и кредиторской задолженности;
• проверка наличия просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;
• установление дебиторской и кредиторской задолженности, по которой прошел срок позывной давности;
• проверка списания задолженности, срок позывной давности, по которой прошел;
• проверка правильности учета дебиторской и кредиторской задолженности в зависимости от принятого метода определения реализации и видов реализации;
• проверка правильности и обоснованности списания задолженности.

1.2 Нормативно-правовое  регулирование аудита дебиторской  и кредиторской задолженности

Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимого вневедомственного финансового контроля. Аудиторские фирмы и самостоятельно работающие аудиторы относятся к экономическим субъектам, т. е. субъектам хозяйственного права.

Правовые основы осуществления аудиторской деятельности определяются “Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации” (далее Правила), действующими до принятия соответствующего закона.

Правила применяются при осуществлении аудиторских проверок деятельности:

а)     экономических субъектов, под которыми понимаются созданные в соответствии с законодательством РФ предприятия, независимо от организационно-правовых форм, форм собственности и видов деятельности, а также граждане, осуществляющие самостоятельную предпринимательскую деятельность;

б)  органов государственной власти и управления всех уровней, которые представляют регионы и другие структуры, выступающие в хозяйственном обороте в качестве субъектов хозяйствования;

в)   органов местного самоуправления, представляющих города и районы в качестве субъектов хозяйствования.

При проведении аудиторской проверки и составлении заключения аудиторы независимы от проверяемого экономического субъекта, а также от любой третьей стороны, в том числе от государственных органов, поручивших им проведение проверки, а также собственников и руководителей аудиторской фирмы, в которой они работают. Свою деятельность аудиторы осуществляют на основе закона. Гарантиями соблюдения принципа независимости являются также закрепленные в Правилах ограничения относительно круга аудиторов, имеющих право проведения проверок финансовой деятельности конкретного субъекта. Так, аудиторская проверка не может проводиться аудиторскими фирмами в отношении экономических субъектов, являющимися их учредителями, собственниками, акционерами, кредиторами, страховщиками[15, с.49]. Санкцией за несоблюдение указанных правил, если обстоятельства, исключающие возможность проведения аудиторской проверки, стали известны после заключения договора или дачи поручения на ее проведение, является прекращение аудита, расторжение договора или отзыв поручения. В случае умышленного сокрытия аудитором (аудиторской фирмой) данных обстоятельств на виновную сторону налагается ответственность в виде полного возмещения экономическому субъекту понесенных расходов. Наличие в действиях аудиторов умысла на приобретение прав вне данного договора или поручения является основанием для аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности.

 Порядок постановки на учет, оценка, списание дебиторской и кредиторской задолженности, а также возникающие в связи с этим налоговые обязательства регулируется следующими нормативными документами:

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129ФЗ «О бухгалтерском  учете».

2.  Гражданский Кодекс  РФ (далее по тексту - ГК РФ)

3.  Налоговый Кодекс  в части I и II.

4.  Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98г. №34н

5. Указ Президента РФ  от 20 декабря 1994 г. № 2204 «Об обеспечении  правопорядка при осуществлении  платежей по обязательствам за  поставку продукции (выполнение работ или оказание услуг)»

6. Постановление Правительства  РФ от 18 августа 1995 г. № 817 «О мерах по осуществлению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполненные работы или оказанные услуги).

7. Положение о бухгалтерском  учете «Учет активов и обязательств  организации, стоимость которых  выражена в иностранной валюте»  ПБУ 3/2006, утвержденное приказом Министерств»  финансов РФ от 10 января 2006 г. .№2н.

8. Положение по бухгалтерскому  учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Министерства  финансов РФ от 06.05.99г. №32н

9. Положение по бухгалтерскому  учету «Расходы организации»  ПБУ 10/99, утвержденное приказом Министерства  финансов РФ от 06.05.99г. №33н.

10. Инструкция МНС РФ  от 15 июня 2000 г, № 62 «О порядке исчисления  и уплаты в бюджет налога  на прибыль предприятии и организации», и другие.

Государственное регулирование аудиторской деятельности в РФ осуществляется Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ и носит характер прямого воздействия. Оно заключается:

а)      в проведении аттестации на право осуществления аудиторской деятельности с выдачей квалификационного аттестата;

б)        в выдаче лицензии на осуществление аудиторской деятельности и включение в государственный реестр аудиторов и аудиторских фирм.

Условиями осуществления аудиторской деятельности являются: регистрация в качестве субъекта предпринимательской деятельности, получение квалификационного аттестата аудиторами, желающими работать самостоятельно или действующими в составе аудиторской фирмы на основании заключенного с ней трудового соглашения (контракта), получение лицензии на осуществление аудиторской деятельности и включение в государственный реестр аудиторов и аудиторских фирм. Совокупность перечисленных условий является необходимым и достаточным основанием законности данного вида деятельности. [7, с. 205]

Аудиторские фирмы могут иметь любую организационно-правовую форму, за исключением формы акционерного общества открытого типа (определено Временными правилами).

Обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежат:

• банки и другие кредитные учреждения; страховые организации и общества взаимного страхования; товарные и фондовые биржи;
• инвестиционные институты, фонды, холдинговые компании;
• внебюджетные фонды, в которые направляются обязательные отчисления юридических и физических лиц;

• благотворительные и иные (неинвестиционные) фонды, образованные добровольными отчислениями юридических и физических лиц [5].

1.3 Источники информации аудита дебиторской и кредиторской задолженности

Источниками информации для проведения аудита расчетов поставщиками, покупателями и заказчиками, дебиторами и кредиторам являются: регистр синтетического учета и отчетность (баланс, главная книга), регистры синтетического и аналитического учета расчетов, первичные документы по учету расчетов (накладные, счета-фактуры, договора и др.).

Согласно основной цели аудитору в первую очередь необходимо проверить наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. При этом все сделки можно разделить на две группы в зависимости от предмета и сущности заключаемых договоров. В первую группу входят расчеты с поставщиками. Предмет договоров данной группы - приобретение любых товаров и имущественных прав. Основные формы заключаемых договоров в рамках этой группы: договор купли-продажи, договор поставки, договор энергоснабжения, договор мены. Во вторую группу входят расчеты с подрядчиками. Предметом договоров этой группы является выполнение определенной работы и сдача ее результата заказчику. Основные формы договоров: договор подряда, договор возмездного оказания услуг, договор на выполнение НИОКР. Подобное деление на группы обусловлено тем, что специфика договоров внутри каждой из групп требует различных подходов при проведении аудита. В первую очередь это разница в используемых приемах сбора аудиторских доказательств и порядке построения аудиторской выборки.[3]

В ходе аудита данного раздела учета подлежат проверке: поступление товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе неотфактурованные поставки и поставки, обеспеченные векселями; выставленные поставщикам и подрядчикам претензии; списанные безнадежные к взысканию долги; выданные авансы и полученные коммерческие кредиты. При этом особое внимание должно быть уделено просроченной задолженности и задолженности с истекшим сроком исковой давности. Аудитору следует выяснить причины возникновения такой задолженности и уточнить, какие были приняты меры к ее взысканию. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату и причину ее возникновения [10, с.216].

В случае, если среди контрагентов предприятия есть поставщики-нерезиденты, осуществляющие поставки за иностранную валюту, следует выяснить, как велся учет курсовых разниц, и уточнить, производился ли пересчет остатков по счету 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками на отчетную дату. При наличии поставщиков-резидентов, договоры на поставку от которых выражены в иностранной валюте (или в условных единицах), необходимо определить, каким образом в учете отражались суммовые разницы, возникшие до даты принятия товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг) к учету и после этой даты.

При применении на предприятии журнально-ордерной формы бухгалтерского учета, все операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками отражаются в журнале-ордере № 6. При ведении учета с использованием средств автоматизированной обработки данных - все операции группируются в различных аналитических карточках и ведомостях аналитического и синтетического учета [16, с.183].

2. Организационно-экономическая характеристика ОАО «Магнит»

Закрытое акционерное общество «Магнит»  было зарегистрировано в Краснодаре (Российская Федерация) в ноябре 2003 года.

В январе 2006 года ЗАО «Магнит» было преобразовано в открытое акционерное общество «Магнит». Проведенная реорганизация не отразилась на основных видах деятельности Компании и составе ее акционеров.

ОАО «Магнит» и его дочерние компании осуществляют розничную торговлю товарами народного потребления под торговой маркой «Магнит». Группа осуществляет розничную торговлю через сеть магазинов формата «у дома», магазины косметики и гипермаркеты.

Для успешной работы предприятия должны быть поставлены: миссия, цели, задачи. Миссией компании является реализация товаров повседневного спроса по более низким ценам, тем самым улучшая благосостояние покупателей и снижая их расходы на покупку.

Задачами общества являются расширение своих позиций на рынке, а также повышение эффективности работы сети.

Основной целью общества является извлечение прибыли, а так же обеспечение высокой степени жизнестойкости и конкурентоспособности компании посредством поддержания систем жизнеобеспечения на необходимом уровне, своевременной и качественной адаптации представляемой услуги к требованиям изменяющегося правопорядка и приоритетов потребителей.

Общество осуществляет следующие основные виды деятельности:

1) сдача внаем собственного  нежилого недвижимого имущества;

2) оптовая торговля мясом, включая мясо птицы, мясными изделиями  и консервами из мяса и мяса  птицы;

3) оптовая торговля молочными  продуктами;

4) оптовая торговля пищевыми  маслами и жирами;

5) оптовая торговля безалкогольными  напитками;

6) оптовая торговля алкогольными  напитками, кроме пива;

7) оптовая торговля пивом;

8) оптовая торговля сахаром;

9) оптовая торговля сахаристыми  кондитерскими изделиями, включая  шоколад;

10) оптовая торговля кофе, чаем, какао и пряностями;

11) оптовая торговля рыбой, морепродуктами и рыбными консервами;

12) оптовая торговля готовыми  пищевыми продуктами, включая торговлю  детским и диетическим питанием  и прочими гомогенизированными  пищевыми продуктами;

13) оптовая торговля мучными  кондитерскими изделиями;

14) оптовая торговля мукой  и макаронными изделиями;

15) оптовая торговля крупами;

16) оптовая торговля солью;

17) оптовая торговля прочими  пищевыми продуктами, не включенными  в другие группировки;

18) оптовая торговля чистящими  средствами;

19) оптовая торговля парфюмерными  и косметическими товарами, кроме  мыла;

20) оптовая торговля туалетным  и хозяйственным мылом;

21) розничная торговля  в неспециализированных магазинах  преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными  изделиями;

22) прочая розничная торговля  в неспециализированных магазинах;

23) осуществление всех  видов внешнеэкономической деятельности  в порядке, установленном действующим  законодательством;

24) осуществление координации  деятельности дочерних обществ (в  частности, привлечение финансовых  ресурсов и предоставление денежных  средств дочерним обществам);

25) иные виды деятельности, не противоречащие законодательству[20].

«Магнит» является лидером по количеству продовольственных магазинов и территории их размещения. На 30 сентября 2014 года сеть компании включала 9 020 магазинов, из них: 7 891 магазин в формате «магазин у дома», 175 гипермаркетов, 68 магазинов «Магнит Семейный» и 886 магазинов «Магнит Косметик». Сеть «Магнит» является ведущей розничной компанией по объему продаж в России. Выручка компании за 2013 год составила 579 694,96 миллионов рублей.

Группа осуществляет всю операционную деятельность на территории Российской Федерации. Центральный офис Группы расположен по адресу: 350072, Российская Федерация, г. Краснодар, ул. Солнечная, д. 15/5.

Компании Группы ведут бухгалтерский учет в российских рублях и составляют финансовую отчетность в соответствии с законодательными актами, регулирующими бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации[21].

В Приложении Б представлен Отчет о финансовых результатах ОАО «Магнит» за 2013 год.

В 2013 году выручка, уменьшенная на сумму налога на добавленную стоимость, составила 315 098 тыс. руб., что на 5868 тыс. руб. больше, чем в 2012 году. Это можно объяснить повышением спроса на продукцию ОАО «Магнит» и как следствие, ростом продаж предприятия в натуральном выражении.

Себестоимость продаж по сравнению с 2012 годом уменьшилась на 1841 тыс. руб. и равна 58648 тыс. руб. Уменьшение себестоимости вызвано сокращением прочих расходов на 360114 тыс. руб., но этот показатель по-прежнему является отрицательным. Прочие доходы ОАО «Магнит» выросли на 92,8%  по сравнению с предыдущим годом и составили 442134 тыс. руб. Доходы от участия в других организациях увеличились в 1,6 раза и составили 11 050 000 тыс. руб.

Чистая прибыль ОАО «Магнит» за 2013 год была равна 13 073 967 тыс. руб., что больше на 40,8% по сравнению с 2012 годом. Увеличение чистой прибыли произошло за счет повышения объема произведенной продукции и снижения ее себестоимости, что является благоприятным для финансового состояния ОАО «Магнит».

В таблице 2.1 проведен сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности. Данные для таблицы взяты из бухгалтерского баланса ОАО «Магнит» за 2013 год, представленного в Приложении А.

Таблица 2.1 – Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Как видно из таблицы, темп роста дебиторской задолженности значительно снизился в 2013 году по сравнению с предшествующим годом. Темп роста кредиторской задолженности, наоборот, существенно увеличился.

Оборачиваемость дебиторской задолженности на ОАО «Магнит» в 2013 году увеличилась на 1,7%, что означает сокращение продаж в кредит.

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности на ОАО «Магнит» снизился на 5,04% по сравнению с 2011 годом. Величина коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности максимально зависит как от сферы деятельности организации, так и от ее масштабов. Поэтому его снижение может привести к некоторым сложностям с выплатами по предъявленным счетам.

На ОАО «Магнит» период погашения дебиторской задолженности значительно снизился за три года, что характеризует сокращение срока расчетов покупателей. Срок погашения кредиторской задолженности на ОАО «Магнит» увеличился на 96,25% по сравнению с показателем за 2011 год.  Чем он больше, тем активнее предприятие финансирует текущую производственную деятельность за счет непосредственных участников производственного процесса (за счет использования отсрочки оплаты по счетам, нормативной отсрочки по уплате налогов и т.д.).

Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности на ОАО «Магнит» не является оптимальным. В 2011 оно составляло 157,98, в 2012 этот показатель составил 121,62, а в 2013 году снизился до 1,42.Значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской задолженностью означает отвлечение средств из хозяйственного оборота. В дальнейшем это может привести к необходимости привлечения дорогостоящих кредитов банка и займов для обеспечения текущей производственно-хозяйственной деятельности предприятия, что создает угрозу финансовой устойчивости предприятия

3. Аудит дебиторской и кредиторской задолженности

3.1 План и программа аудита дебиторской и кредиторской задолженности

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта.

В процессе аудиторской проверки дебиторской задолженности, необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:

1) Налоговый кодекс Российской  Федерации (НК РФ);

2) Гражданский кодекс  Российской Федерации (ГК РФ);

3) Федеральный закон от 21 ноября 1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском