Аудит дебиторской задолжености

 «Аудит дебиторской задолженности»

 

 

 

 

Содержание

Введение 3

I. Подготовительный этап проведения аудита 5

1. Особенности    деятельности        украинско-чешского    совместного    предприятия    «КОЛВИТЕРМОНА» 5
2. Планирование аудита дебиторской задолженности 8
3. Оценка аудиторского риска 11
4. Определение существенности 16
5. Оценка системы внутреннего контроля 22

1.6. Составление договора на проведение аудита 24

II. Проведение аудиторских процедур 24

1. Аудит расчетов с отечественными покупателями 24
2. Аудит правильности создания резерва сомнительных долгов 25

2.3. Аудит безнадежной задолженности 28

Заключение 30

Приложение 1 31

Список литературы 36

 

Введение

В настоящее  время в условиях развития рыночных отношений у предприятий значительно  возросло количество контрагентов - дебиторов и кредиторов, из-за ряда объективных и субъективных факторов усложнились порядок учета и отражения в отчетности дебиторской и кредиторской задолженности. Более сложным стало налогообложение операций, связанных с учетом дебиторской задолженности.

Для того чтобы  правильно выстроить взаимоотношения  с клиентами, необходимо постоянно контролировать текущее состояние взаиморасчетов и отслеживать тенденции их изменения в средне- и долгосрочной перспективе. При этом контроль должен быть дифференцирован по отношению к различным группам клиентов, каналам сбыта, регионам и формам договорных отношений.

Дебиторская задолженность  естественное явление для существующей в Украине системы расчетов между предприятиями.

Дебиторская задолженность  включает задолженность подотчетных лиц, поставщиков по истечении срока оплаты, налоговых органов при переплате налогов и других обязательных платежей, вносимых в виде аванса. Она включает также дебиторов по претензиям и спорным долгам.

Дебиторская задолженность всегда отвлекает средства из оборота, препятствует их эффективному использованию, следствием чего является напряженное финансовое состояние предприятия. Т.е. дебиторская задолженность характеризует отвлечение средств из оборота данного предприятия и использование их дебиторами. Тем самым она отрицательно влияет на финансовое состояние предприятия, поэтому необходимо сокращать сроки ее взыскания.

Основными макроэкономическими  факторами появления дебиторской  являются:

• определение инфляционного роста цен адекватному увеличению платежных средств; 
  неудовлетворительная работа банковской системы;
• низкая развитость или неразвитость финансового рынка;
• игнорирование правовых аспектов обязательств в договорной практике предприятий.

Вместе с  тем, необходимо иметь в виду, что  дебиторская задолженность, как реальный актив, играет достаточно важную роль в сфере предпринимательской деятельности.

Состояние дебиторской  задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации.

В целях управления дебиторской задолженностью необходимо проводить их анализ.

 

Анализ дебиторской  задолженности включает комплекс взаимосвязанных  вопросов, относящихся к оценке финансового  положения предприятия.

Объект исследования - украинско-чешское совместное предприятие  «КОЛВИ-ТЕРМОНА».

Основным  правовым документом аудита в Украине  является Закон Украины "Об аудиторской деятельности", вышедший 22 апреля 1993 г. Этот закон определяет правовые принципы осуществления аудиторской деятельности в Украине и направлен на создание системы независимого финансового контроля в целях защиты интересов собственника. "Положения настоящего Закона действуют на территории Украины и распространяются на все хозяйствующие субъекты независимо от форм собственности и видов деятельности, органы государственной исполнительной власти " (ст. 1).

 

I.        ПОДГОТОВИТЕЛЬНЫЙ ЭТАП ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА

1.1. Особенности  деятельности украинско-чешского совместного предприятия «КОЛВИ-ТЕРМОНА»

-Украинско-чешское совместное  предприятие  «КОЛВИ-ТЕРМОНА»  -  единственный  европейский 
производитель, который изготавливает 20 типов котлов мощностью 50 и 100 кВт. Россия, Молдова, Латвия, Литва 
импортируют оборудование, производимое корпорацией «КОЛВ1». 
>:., .. 5 преимуществ котлов "КОЛВИ":

1. Комплектация: горелки  (Франция), автоматика (Германия), термобетон (Австрия), уплотнитель (Германия);

2. Сверхнадежная газовая автоматика ОЦЖ38 (Германия) - 8 степеней защиты;
3. Работа котлов в режиме прогнозирования - 81ЕМЕК8 (Германия) дополнительная экономия до 
   30%; ;

4. Комбинированные  двухконтурные  котлы   большой  мощности  (отопление  +  горячее 
водоснабжение);

5. Широкий модельный ряд - 30 типоразмеров.

Сердцем производства отопительных систем корпорации «КОЛВИ» является ОАО «Котельный завод «КОЛВИЭНЕРГОМАШ». На его производственных территориях разместились цеха, которые обеспечивают полный технологический цикл изготовления оборудования: от поставки оборудования до реализации готовой продукции. За относительно короткий период времени простаивающее когда-то предприятие превратилось в самостоятельную мощную промышленную единицу.

Высоких показателей  производства удалось достичь благодаря  продуманной кадровой политике, оснащению завода современным оборудованием и организаторским способностям руководства корпорации. Высококвалифицированной персонал всегда являлся решающим фактором в успехе любого предприятия, поэтому администрация завода уделяет этому вопросу особое внимание. Подбор специалистов происходит по всей Украине, а нововведенная система качества работы сотрудника во время испытательного периода позволяет отбирать только высококлассные кадры (из общего количества только треть соискателей получают работу). Не упущен из вида и социальный аспект: сравнительно высокий уровень заработной платы, обеспечение иногородних работников жильем, особая система предоставления ссуд, поощрительное премирование. Все это положительно сказывается на выполнении производственных программ.

Ежедневно повышающийся спрос на оборудование, выпускаемое  котельным заводом «КОЛВИЭНЕРГОМАШ», стимулирует руководителей корпорации постоянно развивать производство, оснащать его современным автоматическим оборудованием, внедрять новые и совершенствовать имеющиеся технологии, что уже позволило увеличить объем выпуска продукции без потерь в качестве. В частности, по заказу, и совместно со специалистами корпорации «КОЛВ1», был изготовлен уникальный сварочный робот, который при управлении одним оператором-сварщиком позволяет сваривать до 15 теплообменников за одну смену. В настоящее время изготавливаются еще несколько роботов-сварщиков аналогичного типа.

ОАО «Котельный завод  «КОЛВ1ЕНЕРГОМАШ» стало самостоятельной  производственной структурой, которая работает на замкнутом производственном цикле: отдел снабжения производит закупку материалов и направляет их в цеха, в цехах эти материалы проходят весь цикл, в результате которого «рождается» законченный продукт. Этот продукт, также в стенах завода, проходит через отдел технического контроля, где каждый изготовленный котел тщательно проверяется по всем необходимым параметрам, включая тепловую настройку, • настройку автоматики регулирования и безопасности. Недавно проведенная комиссией Госнадзорохрантруда рентгенографическая экспертиза сварных швов котельного оборудования не только не выявила нарушений в качестве котлов, но и отметила высокий уровень сборки котлоагрегатов. По результатам проверки, в очередной раз подтвердилось соответствие продукции ОАО «Котельный завод «КОЛВИЭНЕРГОМАШ» самым высоким не только украинским, но и европейским стандартам.

По окончании всего  процесса проверки и наладки котел готов к продаже. Это ответственное дело ложится на плечи отдела реализации, работники которого в поисках рынков сбыта проводят полноценные маркетинговые исследования как в Украине, так и за рубежом.

Основной продукцией завода сегодня являются напольные и настенные котлы «КОЛВИТЕРМ» тепловой мощностью от 10 до 100 кВт, жаротрубные котлы «КОЛВИ» тепловой мощностью от 50 кВт до 3 МВт. Все котлы комплектуются современными горелочными устройствами европейских производителей, газорегуляторные и газораспределительные установки оснащены газовым оборудованием фирмы «Тайапш» (Италия).

Естественно, для организации и проведения хозяйственной деятельности, предприятием задействован большой объем оборотных средств. В силу сложившейся экономической нестабильности в экономике Украины, у СП «Колви-Термона» существуют большие проблемы, как и у всех хозяйствующих субъектов, связанные с неплатежами. Если у небольших предприятий по причине их специфики задействовано небольшое количество оборотных средств, то в СП «Колви-Термона» мы имеем дело с большими оборотными средствами, а следовательно и с очень крупными неплатежами дебиторской задолженности, что отрицательно влияет как на финансовую так и в целом на хозяйственно-производственную деятельность предприятия. Выявление причин образования дебиторской задолженности, ее влияние на хозяйственную деятельность предприятия и пути ее ликвидации или снижение роста подчеркивают актуальность темы данной работы.

Перейдем непосредственно  к анализу дебиторской задолженности СП «Колви-Термона» за 2003-2004 г.г. на основании баланса (форма № 1) и отчета о прибылях и убытках (форма № 2) данного предприятия за 2004 г.

На анализируемом  предприятии за отчетный период произошло  увеличение размера дебиторской задолженности на 41025 тыс.грн.

 

Дебиторская задолженность  за отчетный период возросла и стала  равной 239.9 тыс. грн. Изменение однодневного объема продаж привело к увеличению на 226.2 тыс.грн.

В целом, дебиторская  задолженность СП «Колви-Термона» за рассматриваемый период снизилась на 5 750 070 грн. (12.4 %).

Дебиторская задолженность  главных дебиторов составляет подавляющую  долю (98,6%) в общем объеме дебиторской задолженности. В составе дебиторской задолженности необходимо выделить задолженность ЗАО «Весна».

1.2. Планирование аудита дебиторской задолженности

Аудиторский процесс состоит из трех основных этапов: планирования, сбора и анализа  информации, необходимой для оценки достоверности баланса и финансовой отчетности, написания отчета (выводу).

Одним из важнейших  этапов аудита есть планирование. Аудитор обязан четко прогнозировать, контролировать и учитывать процессы своей деятельности для того, чтобы обеспечить на каждой стадии работы наиболее эффективные процедуры.

План аудиторской проверки - это этапы аудита - звенья системы, которые играют важную роль в смысле обнаружения ошибок на решающих стадиях процедур и операций аудита.

Планирование аудита предусматривает определение его  стратегии и тактики, составление  общего плана аудиторской проверки, построение аудиторской программы и аудиторские процедуры, оценивания объема аудиторского контроля.

Решением Аудиторской  палаты Украины от 18.12.98 № 73 утверждена система Национальных нормативов аудита (ННА). Норматив № 9 "Планирование аудита" определяет основные направления подготовки плана и программы аудита с учетом масштабов деятельности и особенностей объекта аудита.

Объем планирования может изменяться в зависимости  от величины субъекта предпринимательской деятельности, приобретенного опыта аудиторской работы с клиентом и знания особенностей его деятельности. Планирование деятельности аудиторской фирмы или отдельного аудитора должно быть направлено на качественное и своевременное выполнение аудиторских работ, ритмичную загрузку аудитора работой, на проверку выполнения договорных обязательств, формирования портфеля заказов.

После заключения договор на аудит и изучение необходимой  вспомогательной информации о клиенте предприятия аудитор составляет полный план аудита и программу.

Первоочередному планированию подлежат баланс, отчет  о финансовых результатах, отчет о движении денежных средств, отчете о собственном капитале. Предоставление аудиторских услуг планируется по вспомогательным договорам.

На протяжении всего срока проведения аудита его  общий план и программа пересматриваются и уточняются аудитором в связи с вероятностью изменений условий и направлений аудита и возможностью получения других результатов после проведения аудиторских процедур.

При подготовке общего плана и программы аудита важно, в первую очередь, выучить  особенности системы бухгалтерского финансового учета и финансовой отчетности и дать оценку системы внутреннего контроля.

Общий план аудита включает такие вопросы:

• условия договора на выполнение аудита;
• содержание аудиторского отчета (выводу), срок его представления;
• ответственность аудитора по закону Украины "Об аудиторской деятельности";
• ответственность заказчика (клиента) за поданную финансовую отчетность;

 

• система и форма бухгалтерского финансового учета;

финансовая отчетность, использованная для аудита;

исполнители аудита;

длительность аудиторской проверки;

бюджет времени и затрат;

влияние на аудит Закона Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине", 
нового Плана счетов и Инструкции относительно его применения, Положений (стандартов) бухгалтерского учета и 
других нормативно правовых и законодательных актов;

определения наиболее важных этапов и заданий аудиту;

степень доверия к системе бухгалтерского финансового учета и внутреннего контроля;

работа внутренних аудиторов и масштабы их привлечения;

сущность и объем аудиторских доказательств;

условия, которые требуют особенного внимания (возможность ошибки, обману и тому подобное);

аудиторский риск;

привлечение экспертов. 
Объектами аудита могут быть:

учредительные документы (устав, лицензия, патент и тому подобное);

формирование и изменения уставного (паевого) капитала;

наличие и использование кредитных ресурсов;

необратимые активы (основные средства, невещественные активы, инвестиции);

запасы (производственные запасы, готова продукция, товары);

средства (касса, счета в банках, краткосрочные векселя, другие активы);

собственный капитал (уставный, паевой, дополнительный, резервный, не оплаченный капитал);

долгосрочные и текущие обязательства;

расходы, доходы, финансовые результаты.

План аудита представлен в таблице №1;

Таблица №1 План аудита СП «Колви-Термона»

Проверяемый субъект  предпринимательской деятельности    || СП «Колви-Термона»

Период аудита 2004г.

 

Количество  человеко-часов 

216

 

Руководитель аудиторской  группы Бондаоь С В

(аудитор)   ^р

Состав аудиторской группы Горяев Д.С.

 

	Кириенко  В.А. Черевко Г.И.
Аудиторский риск                                                     |	0,02
Уровень существенности	0,4%

 

№	Планируемые виды работ (объем аудита)	Срок проведения	Исполнитель	Примечание
1	Аудит расчетов с покупателями	10	Бондарь СВ.	Сплошная проверка
2	Аудит правильности создания резерва сомнительных долгов	10	Бондарь СВ.	Сплошная проверка
3	Аудит безнадежной  задолженности	7	Бондарь СВ.	Выборочная проверка

1.3. Оценка аудиторского  риска

Сущность аудиторского риска состоит в том, что аудитор может допустить некоторые погрешности в своей работе (осуществив тестирование контрольных моментов и других аудиторских процедур) и при подведении общих итогов сделать неверные выводы. По существу этот риск можно рассматривать как взаимодействие только факторов:

а) риск наличия в бухгалтерской отчетности существенных некорректностей;

б) риск того, что какие-либо из имеющихся в бухгалтерской отчетности некорректностей не будут 
выявлены в ходе проверки.

С практической точки зрения, перечисленные факторы можно раздробить на три компонента:

а) внутрихозяйственный риск;

б) риск средств контроля;

в) риск необнаружения.

Аудитор обязан изучать эти риски в ходе работы, оценивать их и документировать  результаты оценки. При оценке рисков необходимо использовать не менее трех градаций: высокий, средний; низкий. Аудиторские организации могут принять решение о применении в своей деятельности большего количества градаций при оценках рисков, чем три вышеупомянутые, либо об использовании для оценки рисков количественных показателей (процентов или долей единицы).

Под риском средств  контроля (контрольным риском) понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля - не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений.

Система учета и контроля, организованная у любого экономического субъекта, должна быть действенной, но одновременно достаточно дешевой. Следовательно, изначально существует и определенный риск не предупреждения или необнаружения ошибок или других существенных некорректностей в этой системе.

Риск средств  контроля характеризует степень  надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля экономического субъекта, которые являются взаимодополняющими категориями:

а) высокой надежности соответствует низкий риск;

б) средней надежности соответствует средний риск;

в) низкой надежности соответствует высокий риск.

 

Аудитор обязан в ходе аудита изучить и оценить систему  внутреннего контроля экономического субъекта, контрольную среду и  отдельные средства контроля, Эту работу необходимо проводить в три этапа:

а) общее знакомство с системой внутреннего контроля;

б) первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;

в) подтверждение достоверности оценки надежности системы внутреннего контроля.

Для оценки риска средств контроля применяются специальные аудиторские процедуры, называемые тестированием средств контроля, которые позволяют убедится в том:

а) надежно ли работают предусмотренные на предприятии системы бухгалтерского учета и внутреннего 
контроля и способны ли эти системы эффективно препятствовать появлению существенных искажений 
бухгалтерской отчетности и выявлять их;

б) работают ли средства контроля с одинаковой эффективностью на протяжении всего отчетного периода. 
Тестирование средств контроля может включать в себя:

а) проверку документов, отражающих проведение финансово - хозяйственных операций, и получение в 
связи с этим аудиторских доказательств того, что средства контроля функционировали надлежащим образом;

б) опросы и наблюдение за оформлением операций с целью получить аудиторские доказательства 
функционирования  средств  контроля  в  случаях,  когда невозможно  получить  прямые  документальные 
подтверждения этого;

в) использование результатов других аудиторских процедур для получения данных о работоспособности 
средств контроля.

При анализе  результатов тестирования средств  контроля необходимо принимать во внимание, что некоторые средства контроля могут быть эффективны в целом, но не быть эффективными в отдельные периоды времени. Это может быть связано со следующими факторами:

а) кратковременная замена учетного работника, ответственного за осуществление данного средства 
контроля, в связи с отпуском или болезнью;

б) особенности работы бухгалтерии экономического субъекта, отражающие сезонные периоды работы 
повышенной интенсивности;

в) появление ошибок, имеющих единичный и случайный характер.

Тестирование средств  контроля производится во всех случаях, кроме тех, когда риск средств  контроля оценивается как высокий. Чем в большей степени аудитор  собирается опираться при подготовке своего мнения на определенные средства контроля, тем тщательнее он должен проверять их надежность и эффективность.

При оценке риска  средств контроля можно использовать данные аудита прошлых лет, однако, при этом необходимо убедиться в том, что оценки величины этого риска, сделанные в предыдущем году для соответствующих средств контроля, справедливы и для проверяемого года.

Результаты оценки риска  средств контроля аудитор должен отразить в общем плане аудита, а уточняющие оценки (если таковые имеются) - в рабочей документации по проверке.

Допустимые значения риска необнаружения для различных  соотношений внутрихозяйственного риска и риска средств контроля приведены в таблице №2:

Таблица №2 Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска

 

		Аудиторская организация оценивает риск средств контроля как
			Высокий	Средний	Низкий
				При этом уровень  риска необнаружения, который можно допустить, будет:
Аудиторская организация оценивает внутрихозяйственный риск как:	Высокий		Самый низкий	Ниже	Средний
		Средний		Ниже	Средний	Выше
		Низкий		Средний	Выше	Наивысший

Существуют два основных метода оценки аудиторского риска:

1. оценочный (интуитивный), наиболее широко применяющийся в настоящее время аудиторскими 
   фирмами, заключается в том, что аудиторы исходя из собственного опыта и знания клиента определяют 
   аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и 
   маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита;
2. количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского 
   риска.

Предварительно установленная  величина аудиторского риска отражает склонность аудитора к риску, его  представление о той экономической  среде, в которой он действует.

Теперь, используя  формулу факторной модели аудиторского риска, можно приблизительно определить, чему он равен (более точно аудиторский риск будет определен после проверки организации СП «Колви-Термона»).

Факторная модель аудиторского риска:

 

АР=ВР*РК*РНО, 

(1)

 

где АР - аудиторский риск.

ВР - внутрихозяйственный риск. Это степень восприимчивости отчетности к материальным ошибкам в результате влияния ряда субъективных и объективных факторов.

РК - риск контроля. Это  оценка аудитором структуры внутреннего  контроля клиента с целью определения  ее эффективности при предотвращении или исправлении ошибок в учете и отчетности. РНО - риск необнаружения.

Воспользовавшись  опытом зарубежных специалистов будем  считать, что: ВР равен 50%; РК равен 40%; НО равен 10%. Отсюда:

АР = 0,5*0,4*0,1 = 0,02,

следовательно, АР равен 0,02

Так как аудиторский  риск невысок, то есть необходимость  проверить большое количество информации.

1.4. Определение  существенности

 

10

Концепция существенности существует как в бухгалтерском  учете, так ив аудите. Существенность, или иногда говорят "материальность" (буквальный перевод английского термина тагепаИгу), является одним из основных понятий аудита.

Существенными в аудите признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность 
бухгалтерской отчетности экономического субъекта. ,

Аудитор обязан принимать во внимание две стороны  существенности: в аудите: качественную и количественную. С качественной точки-зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят^существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Украине. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий - уровень существенности.     "