Аудит дебиторской задолженности. 12

Министерство образования  и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Оренбургский государственный университет

Уфимский (филиал) институт

Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Курсовая работа

По дисциплине «Аудит»

На тему: Аудит дебиторской задолженности

Студент: Валиева Е.А.

№ группы:  БАП 5 -1

№ зачетной книжки: 344

Допущен к защите:

«___» ______ 2009 г.

Защитила курсовую работу

С оценкой ______________

Преподаватель: Резяпова А.М.

_____________ /подпись/

Уфа 2009

СОДЕРЖАНИЕ

Введение……………………………………………………………………………..3

1.                  Методика дебиторской задолженности……………………………………..5

1.1.           Перечень нормативных документов, регулирующих порядок бухгалтерского учета дебиторской задолженности………………………………5

1.2.           Перечень учетных документов, которыми оформляется бухгалтерский учет дебиторской задолженности………………………………………………….6

1.3.           Перечень аудиторских процедур, используемых при аудите дебиторской задолженности……………………………………………………………………….6

1.4.           Перечень типовых ошибок, возникающих при бухгалтерском учете дебиторской задолженности………………………………………………………..7

2.                  Аудит дебиторский задолженности…………………………………………11

2.1.          Краткая характеристика субъектов и условий аудиторской проверки…………………………………………………………………………...…11

2.2.          Предварительное планирование аудита дебиторской задолженности……………………………………………………………………….19

2.3.          Планирование аудита дебиторской задолженности………………….20

2.4.          Оформление результатов дебиторской задолженности……………...37

Заключение…………………………………………………………………………....40

Список использованной литературы………………………………………………..43

Приложения…………………………………………………………………………..45

ВВЕДЕНИЕ

Каждое предприятие заинтересовано в получении прибыли. Однако не всегда его контрагенты своевременно рассчитываются за полученную продукцию, товары, выполнение работы, оказанные услуги. В связи с этим у поставщика (подрядчика) возникает дебиторская задолженность.

Поэтому в современных условиях одной из ключевых проблем хозяйствующих субъектов является рост дебиторской задолженности, обусловленный как объективными, так и субъективными факторами. Это во многом определяет актуальность аудита состояния расчетов с дебиторами.

Заметим, что сегодня практически ни один субъект хозяйственной деятельности не существует без дебиторской задолженности, так как ее образование и существование объясняется простыми объективными причинами:

- для организации должника – это возможность использования дополнительных, причем бесплатных, оборотных средств;

- для организации – кредиторов – это расширение рынка сбыта товаров, работ, услуг.

К образованию дебиторской задолженности влечет наличие договорных отношений между контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени.

Средства, составляющие дебиторскую задолженность организации, отвлекаются из участия в хозяйственном обороте, что, конечно же, не является плюсом для финансового состояния организации. Рост дебиторской задолженности может привести в к финансовому краху хозяйствующего субъекта, поэтому бухгалтерская служба организации должна организовать надлежащий контроль над состоянием дебиторской задолженности, что позволит обеспечить своевременное взыскание средств составляющих дебиторскую задолженность.

Цель аудита дебиторской задолженности – достижение уверенности в том, что задолженность перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Данная процедура – одна из важнейших в аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как операции, например, с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами предоставляют возможность для мошенничества, затрат и искажений финансово отчетности.

Цель данной курсовой работы заключается в том , чтобы на примере конкретного предприятия провести аудит дебиторской задолженности. Для достижения поставленной цели в работе будут решены следующие задачи:

- рассмотрены теоретические основы учета и аудита дебиторской задолженности;

- выполнено планирование и проведение аудита дебиторской задолженности.

Методика в моей работе заключается в наборе информации по определенному разделу (в моем случае – дебиторская задолженность) бухгалтерского учета, чтение и анализ этой информации, попытка выявить ошибки и нарушения. Для этого я буду использовать законодательные и нормативные документы, различную справочную и учебную литературу, а также мнения и статьи специалистов в периодической печати.

При подготовке  данной работы мною были изучены работы таких авторов, как И.Е. Глушков, В.П. Астахов, М.А. Вахрушина, П. И. Камышанов, Львов Ю.А., Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Ковалев В.В.

Курсовая работа написана по уфискому заводу железобетонных изделий  «Эколог»  Башспецнефтестрой.

1. МЕТОДИКА АУДИТА ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

1.1. Перечень нормативных документов, регулирующих порядок бухгалтерского учета дебиторской задолженности.

В настоящее время во многих организациях возникает необходимость проводить анализ процесса управления дебиторской задолженностью и правильности отражения соответствующих операций в бухгалтерском и налоговом учете. Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской или финансовой отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ, это:

-  Гражданский кодекс РФ;

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г.;

-  Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина РФ №34н от 29.07.1998 г.);

           - План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000 г.);

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995 г.);

- О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги (письмо Минфина РФ №142 от 31.10.1994 г.).

-  Нормативные документы, составляемые в организации при разработке учетной политике; рабочие документы организаций, в которых сформирована своя учетная политика, свой подход к раскрытию бухгалтерской информации в отчетах, представляемых заинтересованным пользователем.

1.2. Перечень учетных документов, которыми оформляется бухгалтерский учет дебиторский задолженности

Согласно п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. Это означает, что суммы дебиторской и кредиторской задолженности отражаются в учете и отчетности организации на основании имеющихся первичных учетных документов, это:

- Наличие заключенных договоров на поставки продукции (выполнение работ, оказание услуг);

-  Писем, договоров, счетов, актов о зачете;

-  Журнал-ордер №6;

-  Карточки и анализ счетов 60, 62, 76;

-  Счета -  фактуры;

-  Книга продаж;

Во всех перечисленных документах проверяются наличие и подлинность подписей должностных лиц, а также отсутствие подчисток и исправлений.

1.3. Перечень аудиторских процедур, используемых при аудите дебиторской задолженности

В настоящее время во многих организациях возникает необходимость проводить анализ процессе управления дебиторской задолженностью и правильности отражения соответствующих операций в бухгалтерском и налоговом учете.

Программа аудиторской проверки дебиторской задолженности может включать следующие этапы:

1.                 Проверка организации документооборота, отражающего образование дебиторской задолженности:

– наличия договоров купли-продажи товаров, подряда, оказания услуг.

2. Проверка правильности ведения бухгалтерского  и налогового учета операций по формированию дебиторской задолженности:

– своевременность и правильность отражения в расчетах с покупателями сумм по претензиям;

– обоснованности оценки сумм, отраженных в расчетах за неотфактурованные поставки;

– своевременности и полноте проведения инвентаризации;

– ведение аналитического учета по каждому дебитору;

– правильности отражения информации о расчетах с дебиторами в бухгалтерской отчетности.

3.                 Проверка правильности ведения бухгалтерского и налогового учета по погашению  дебиторской задолженности:

     – наличие ДЗ с истекшим сроком исковой давности;

     – наличие задолженностей при совпадении дебитора и кредитора в одном лице;

    – своевременности списания дебиторской задолженности, невозможной к взысканию.

1.4. Перечень типовых ошибок, возникающих при бухгалтерском     учете дебиторской задолженности

Приведем перечень типовых нарушений при отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с образовавшейся дебиторской задолженностью. Первый вид нарушений связан с отсутствие документов, оформляющих расчеты с дебиторами:

1.1   Отсутствие договора.

1.2   Несоответствие договора Гражданскому кодексу.

1.3             Отсутствие или уничтожение подлинных документов,  как следствие этого, неправомерное списание сумм.

1.4             Несоответствие данных в счетах покупателей данными учета предприятия.

Второй вид нарушений связан с нарушением правил ведения бухгалтерского учета:

2.1. Нарушение методологии бухгалтерского учета в части неверно составленной корреспонденции  счетов;

2.2. Не проведение инвентаризации расчетов;

2.3. Отражение на счетах бухгалтерского учета нереальной дебиторской задолженности;

2.4. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов. Об этом указано в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, ПБУ 4/99.

2.5. Не редки случаи, когда для приукрашивания баланса долгосрочную задолженность необоснованно переводят краткосрочную. Естественно, говорить о достоверности такой отчетности не приходится.

2.6. В составе дебиторской задолженности должны также отражаться и выданные организациями беспроцентные займы. Это еще раз подтвердил Минфин России, указав, что беспроцентные займы материальной выгоды заимодателю не приносят, а следовательно, нет оснований считать их финансовыми вложениями.

Аналогичные требования по включению в дебиторскую задолженность предъявляются и к просроченным векселям. Неоплаченный долг по векселю после наступления срока платежа формирует дебиторскую задолженность организации, так как держатель векселя уже не рассчитывает получить по нему доход, ибо он уже был признан ранее, то есть до даты платежа.

Третий вид нарушений связан с несвоевременным списанием задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Исковая давность является сроком, при соблюдении которого суд общей юрисдикции, арбитражный суд или третейский суд обязаны предоставить защиту лицу, право которого нарушено.

Определение понятия исковой давности, а также порядок исчисления ее срока содержатся в гл. 12 ГК РФ. Согласно ст. 200 ГК РФ течение срока исковой давности в общей случае начинается со дня, когда лицо узнавало или должно было узнать о нарушении своего права. Согласно ст. 196 ГК РФ срок исковой давности составляет три года, но может быть продлен в соответствии со ст. 203 ГК РФ. Сроки исполнения обязательств фиксируется в договоре. Если договором предусмотрено, что оплата продукции покупателем должна быть произведена в течение 30 дней с момента отгрузки продукции поставщиком, то течение срока исковой давности в случае неоплаты поставленной продукции начинается с 31-го дня после отгрузки продукции покупателю. В этом случае дебиторская задолженность перейдет в состав просроченных.

Просроченная дебиторская задолженность является, по сути, иммобилизацией активов организации, выведением части активов из хозяйственного оборота. Бухгалтерия организации должна строго контролировать структуру просроченной дебиторской задолженности, вести работу по ее взысканию. Финансовыми способами воздействия на дебиторов по взысканию просроченной дебиторской задолженности являются: составление актов сверки задолженности, применение штрафных санкций, предложения о проведения взаимозачетов, продажа задолженности, инициация процедуры банкротства неплатежеспособного дебитора. Если срок исковой давности истек и взыскать дебиторскую задолженность, несмотря на принятые организацией-кредитором меры по ее взысканию, не предоставляется возможным, то такая задолженность подлежит списанию на финансовые результаты деятельности организации. Это задолженность должна отражаться за балансовым в течение пяти лет с момента списания задолженности для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Для этих целей предусмотрен забалансовый счет 007 «Списания в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Суммы дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, не реальных для взыскания, являются внереализационными расходами на основании п. 12 ПБУ 10/99. В бухгалтерском учете внереализационные расходы, в том числе суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Списание дебиторской задолженности, не реальной к взысканию вследствие ликвидации покупателя – должника или истечения срока исковой давности, в бухгалтерском учете необходимо отразить записями:

Дебет 62, Кредит 90, субсчет «Выручка» - образовано дебиторская задолженность, вследствие отгрузки продукции (оказания услуги., выполнения работы),

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы», Кредит 62 – списана дебиторская задолженность, не реальная к взысканию, на финансовые результаты,

Дебет 007 – отражена на балансовом счете задолженность поставщика, списанная в убыток.

В периоде списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности по акту инвентаризации расчетов и приказу, руководителя организации в учете производятся следующие записи:

Дебет 91 - 2, Кредит 76-2 – 2 000 руб. – отражено списание суммы дебиторской задолженности покупателя по оплате пени;

Дебет 007 – 2 000 руб. – отражена сумма списанной задолженности покупателя.

Таким образом, несмотря на ряд нерешенных проблем уместно также поставить в этот ряд и долю оптимизма, ведь как говорится, на ошибках учатся и нет никакого сомнения в том, что учет на предприятиях, организациях и аудит в нашей стране будет только развиваться, прогрессировать и совершенствоваться.

2. АУДИТ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

2.1. Краткая характеристика субъектов и условий аудиторской проверки

Закрытое акционерное общество УЗЖБИ «ЭКОЛОГ» утверждено трудовым коллективом уфимского завода железобетонных изделий на основе выкупленного государственного имущества в соответствии с законом РСФСР « О приватизации государственных и муниципальных предприятий в РСФСР», Указом Президиума Верховного Совета республики Башкортостан от 17 декабря 1992, «Положением об акционерных обществах», утвержденным Постановлением Совета Министров  РСФСР от 25. 12 1990 года № 601, законами Российской Федерации и Республики Башкортостан «О предприятиях и предпринимательской деятельности», и зарегистрировано Постановлением главы администрации Ленинского района г. Уфы республики Башкортостан за № 2008 от 09.02. 1997 г.

Организационная структура предприятия в отчетном году слагалась из следующих производственных подразделений:

1) комплексный цех, включающий  бетоносмесительный, арматурный и три формовочный участка, из них:

- участок № 1 по производству железобетонных  конструкций градирен, деталей прямоугольных колодцев, резервуаров и очистных сооружений;

- участок  №2 по производству железобетонных колец для смотровых колодцев;

- участок № 3 по производству железобетонных колец для смотровых колодцев;

- участок № 4 по производству деревянных деталей градирен и товарного пиломатериала.

Структура управления предприятием отражена в приложении 1.

Основными видами деятельности ЗАО УЗЖБИ «Эколог» являются:

- производство сборных железобетонных конструкций;

- производство неармированных бетонных изделий;

- производство товарного бетона;

- изготовление сварных металлоконструкций и товарной арматуры;

- производство деревянных деталей градирен и товарного пиломатериала;

- транспортные услуги;

- посредническая деятельность;

- торгово-закупочная деятельность.

Основные технико-экономические показатели деятельности предприятия, проанализированные  на основании балансов приведены в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Основные технико-экономические показатели деятельности ЗАО УЗЖБИ «ЭКОЛОГ» за 2006 – 2008 гг.

Выручка от реализации товаров, продукции за период с 2006 года по 2008 год снизилась на 4, 34 %. По результатам работы за 2006 год получена валовая прибыль 1826 тыс. руб., а в 2008 году прибыль составила всего лишь 164 тыс. руб., что составляло 8,98% от прибыли 2006. При этом рентабельность продаж снизилась и составила в 2008 году 9,2 % от рентабельности 2006 года. Дебиторская задолженность увеличилась по Сравнению с 2006 годом на 91,9%, соответственно возросла оборачиваемость с 12,3 в 2006 году до 13,9 в 2008 году. Кредиторская задолженность также увеличилась, но в меньшем размере на 29,3%. Оборачиваемость кредиторской задолженности выросла и составляет в 2008  году 167, 9% к оборачиваемости в 2006 году.

Организация бухгалтерского учета представляет собой систему условий и элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации и осуществления контроля за рационными использованием производственных ресурсов и готовой продукции.

В соответствии с законом РФ «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета на заводе, соблюдение законодательства при осуществлении хозяйственных операций несет руководитель предприятия.

Возглавляет бухгалтерию главный бухгалтер, который подчинен директору завода и несет ответственность за своевременное представление полной и достоверной отчетности.

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете»  и положению по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденному приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 года №60–н, на исследуемом предприятии ежегодно разрабатывается учетная политика (приложение 2). Она охватывает все стороны бухгалтерского учета на предприятии – методологическую, техническую и организационную.

Записи в накопительные регистры (журналы-ордеры, программные отчеты) производятся в разрезе показателей, необходимых для управления финансово-хозяйственной деятельностью ЗАО УЗЖБИ «Эколог», а также для составления месячной, квартальной и годовой отчетности.

Регистры ежемесячно распечатываются и подписываются ответственными лицами. Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется способом двойной записи в соответствии двойной записи с планом счетов. Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции. Первичные документы ЗАО УЗЖБИ «Эколог» содержат ряд обязательных реквизитов и составляются в момент совершения хозяйственной операции или сразу после нее.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Аппарат бухгалтерии состоит из 1 бухгалтера и бухгалтера – кассира. Структура бухгалтерского отдела приведена в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Структура бухгалтерского отдела аудируемого лица

Право разрешительной подписи первичных учетных документов устанавливается приказом по ЗАО УЗЖБИ «Эколог». Кроме того, руководители служб имеют право подписи документов согласно их должностным и функциональным обязанностям.

В таблице 2.3 приведен качественный анализ кредитной истории ЗАО УЗЖБИ «Эколог».

Таблица 2.3.

Кредитная история организации и кредитоспособность