Аудит дебиторской задолженности на примере предприятия ООО ТК "Меркурий - Н"

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Филиал  Федерального государственного

образовательного  учреждения

высшего профессионального  образования

«Южный  федеральный университет»

в г. Новошахтинске  Ростовской области 

Кафедра  финансов и бухгалтерского учета 

                                                                  Утверждаю ____________________

                                                     Зав. кафедрой О. А. Чернова 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА 

ПО  ДИСЦИПЛИНЕ 

АУДИТ 

НА  ТЕМУ: 

    АУДИТ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

    НА  ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ  ООО ТК «Меркурий - Н» 
 

НОВОШАХТИНСК 

2011

     СОДЕРЖАНИЕ 

     ВВЕДЕНИЕ                                                                                                    3

     1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА                ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ                                                                 5

     1.1 Цели, задачи и источники информации аудита дебиторской                        задолженности                                                                                                         5

     1.2 Нормативно – правовое регулирование аудита дебиторской           задолженности                                                                                                         8

     2   ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ  ДЕБИТОРСКОЙ     ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ПРИМЕРЕ ООО ТК «МЕРКУРИЙ - Н»                  11

     2.1   План аудита дебиторской задолженности                                        11

     2.2   Программа аудиторской проверки  дебиторской задолженности   14

     2.3 Проверка организации документооборота, отражающего образование дебиторской задолженности                                                                          18

     2.4 Проверка правильности ведения  бухгалтерского учета операций  по формированию дебиторской  задолженности                                                     21

     2.5 Проверка расчетов с подотчетными  лицами                                      26

     2.6 Проверка правильности ведения  бухгалтерского и налогового  учета по погашению дебиторской  задолженности                                                       31

     2.7 Типичные ошибки и методы по  их устранению                                 36

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ                                                                                           42

     СПИСОК  ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ                                         44 
 
 
 
 
 
 

     ВВЕДЕНИЕ 

     Актуальность  аудиторского процесса возросла в связи  с тем, что существенные изменения в этой области происходят в большинстве стран мира, что связано с повышением требований к качеству отчетности и ее надежности, которые особенно ужесточились после финансовых скандалов конца XX - начала XXI века. Значимость качества финансовой информации и единства методологий ее разработки становится важнейшим условием реализации интеграционных процессов, в которых происходит консолидация капитала субъектов хозяйствования разных стран.

     Образование дебиторской задолженности, ее формирование в условиях рыночной экономики как экономической категории объективно и объясняется необходимостью дополнительного привлечения финансовых ресурсов. Дебиторская задолженность образуется в результате не только проведения сделок купли-продажи, но и в результате операций мены, зачетов  взаимных требований, бартерных операций, расчетов с векселями как своими, так и третьих лиц и т.д. В финансовой отчетности предприятия такие задолженности должны быть корректно отражены.

      При существенной величине дебиторской задолженности перед предприятием возникает необходимость четкого контроля и обоснования ее допустимой величины, оценки возможности, периодичности и объема инкассации долга, организации оперативного мониторинга финансового состояния, платежеспособности потенциальных и постоянных деловых партнеров. В нормальных условиях функционирования рыночной экономики дебиторская задолженность является одним из действенных инструментов стимулирования роста объема продажи и, как следствие, повышения  эффективности производственной деятельности организации. Данными аргументами определяется актуальность выбранной темы курсовой работы.

     Целью изучения курсовой работы «Аудит дебиторской  задолженности» является углубление полученные теоретические знания в области аудита, приобретение навыков самостоятельной исследовательской работы: умение анализировать сложившуюся на предприятии систему внутреннего учета и контроля, увязать ее с действующими нормативными материалами.

     В связи этим задачами данной курсовой работы являются:

1. определить цели и задачи аудита дебиторской задолженности;
2. выяснить источники информации необходимые для проведения аудиторской проверки;
3. рассмотреть формирование плана и программы аудиторской проверки;
4. изучить ход проведения аудита дебиторской задолженности.

     Объектом  исследования выступает аудиторская  проверка финансово-хозяйственной  деятельности предприятия. Предметом  является аудит дебиторской задолженности.  Методологической и теоретической основной исследования являются труды российских и зарубежных ученых в  области экономической теории бухгалтерского учета, анализа и аудита активов коммерческих организаций, теоретических и практических аспектов дебиторской задолженности, взаимодействия субъектов хозяйствования с банками при регулировании величины дебиторской задолженности.

     При проведении исследования использовались общенаучные методы познания - системный анализ, приемы анализа и синтеза, сочетание методов динамического, сравнительного, факторного анализа, экспертных оценок, что позволило обеспечить достоверность выводов и рекомендаций, сформулированных в диссертации. Законодательную и нормативную основу курсовой работы составили Гражданский кодекс РФ, федеральные законы, постановления Правительства РФ, нормативные акты Центрального банка России и Министерства финансов РФ. 
 
 

     1 ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ  ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА           ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕНОСТИ 

     1.1 Цели, задачи и источники информации аудита дебиторской    задолженности 

      Аудит – предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

      Дебиторская задолженность – это право  требования организации на поступление финансовых и нефинансовых активов, возникающее из обязательств юридических и физических лиц в ходе хозяйственной деятельности.

     Дебиторская задолженность участвует в расчете  чистых активов организации и других показателей, характеризующих финансовое состояние организации, дебиторская задолженность является одной из разновидностей активов организации, который может быть реализован, передан, обменен на другие виды имущества, продукцию, результаты выполнения работ или оказания услуг. В зависимости от размера дебиторской задолженности, договорных сроков ее погашения, оценки вероятности непогашения задолженности можно сделать вывод о состоянии оборотных средств организации и тенденциях их изменения.

     Аудит дебиторской задолженности (счета 62, 76 и т.п.) — проверка и подтверждение полноты и правильности проведенных инвентаризаций расчетов с дебиторами и отражения их результатов в учете, правильности оформления первичных документов по реализации товарно-материальных ценностей и услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности, своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности. Так же здесь рассматриваются правильность оформления и отражения в учете предъявленных претензий, правильность оформления первичных документов по поставке товаров и оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности, своевременность погашения и правильность отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности. Не остается без внимания правильность оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета операций, осуществляемых в рамках договора простого товарищества, правильность оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов с дочерними (зависимыми) обществами, правильность и эффективность ведения аналитического учета дебиторов, эффективности работы предприятия по минимизации дебиторской задолженности. Следует так же изучить причины образования дебиторской задолженности; выявить, принимаются ли меры к взысканию дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств; проверить и подтвердить правильность списания задолженности с истекшим сроком исковой давности, правильность отражения операций при оплате векселями (простыми, переводными)¹, правильность ведения аналитического и синтетического учета и составления бухгалтерских проводок по соответствующим счетам.

     В связи с этим цель аудита расчетов с дебиторами — выражение мнения о достоверности показателей дебиторской задолженности, представленной в финансовой отчетности, и соответствии ведения бухгалтерского учета этих операций требованиям законодательства Российской Федерации.

      Основными задачами, стоящими перед аудиторами при проверке дебиторской задолженности, являются:

      — проверка реальности и юридической обоснованности числящихся па балансе предприятия сумм дебиторской задолженности;

      — проверка соблюдения правил расчетной  и финансовой дисциплины;

      — проверка правильности получения сумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания, наличия оправдательных документов при совершении расчетных операций и правильности их оформления;

      — проверка своевременности и правильности оформления и представления претензий дебиторам, а также организации контроля за движением их дел и проверка порядка организации взыскания сумм причиненного ущерба и других долгов, вытекающих из расчетных взаимоотношений;

      — разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению дебиторской задолженности.

      Чаще  всего в хозяйственной деятельности предприятия встречаются расчеты с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги. Эта статья занимает, поэтому наибольший удельный вес в общей сумме дебиторской задолженности, показанной в балансе предприятия. При проверке ее необходимо обратить внимание на следующее:

      — имеются ли договоры на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;

      — правильно ли получены суммы за отгруженные  товарно-материальные ценности;

      — правильно ли списана дебиторская  задолженность на себестоимость  продукции (работ, услуг) и дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по решению руководителя предприятия и относится соответственно на счет средств резерва по сомнительным долгам. В действующем налоговом законодательстве (28) отмечается, что сомнительные долги — это «долги, возникающие в результате реализации продукции (работ, услуг) и не погашенные в течение двух лет с момента получения дохода».

     Источниками используемой информации при аудите расчетов с дебиторами являются:

     - государственные нормативные акты;

     - внутрифирменные положения по планированию, учету и контролю расчетов с дебиторами, кредиторами, принятые и утвержденные руководством аудируемого лица;

     - договорная документация, первичные учетные документы, учетные регистры, финансовая отчетность;

     - заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, заключения экспертов, результаты проверок контролирующих организаций, рабочие документы аудитора при повторяющемся аудите, аудиторское заключение предыдущего аудитора при первоначальном аудите².

     Аудиторская деятельность как и любая другая осуществляется в соответствии с федеральными законами и другими нормативно – правовыми актами, которые будут рассмотрены ниже. 

     1.2 Нормативно – правовое регулирование аудита дебиторской      задолженности 

     Аудит дебиторской задолженности осуществляется в соответствии требованиями следующих нормативных актов:

     - Федеральный закон от 30.12.2008 г.  № 307 – ФЗ «Об аудиторской  деятельности»;

     - Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) "О бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996);

     - Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 26.11.2008, с изм. от 17.03.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2009);

     - Гражданский кодекс Российской  Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред.  от 29.06.2009);

     - Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 19.11.2008) "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности";

     - Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н  (ред. от 18.09.2006) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению";

     - Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н (ред. от 18.09.2006) "О формах бухгалтерской отчетности организаций";

     - Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 26.03.2007) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598);

     - Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 N 126н  (ред. от 27.11.2006) "Об утверждении  Положения по бухгалтерскому  учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.12.2002 N 4085);

     - Правил ведения журналов учета  полученных и выставленных счетов  – фактур, книг – покупок, и  книг – продаж при расчетах  по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2.12.2000 г. № 914;

     - Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 N 1843-У (ред. от 28.04.2008) "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 05.07.2007 N 9757);

     - Положения о безналичных расчетах  в РФ, утвержденного письмом ЦБ РФ от 3.10.2002 г. № 2 – П.

     Так же кроме основных законов, положений  и других нормативно – правовых актов аудиторская организация  может разрабатывать свои внутрифирменные стандарты, но с условием, что они не будут противоречить основным законам. Главными принципами, которые должны быть положены в основу любых внутрифирменных стандартов, являются независимость, профессионализм, соблюдение этики поведения, обоснованность мнения, точность предоставления информации и до6рожелательность по отношению к клиенту.

     Рассмотрев  теоретические основы проведения аудита дебиторской задолженности, целесообразно перейти к практическим аспектам данной темы. Для этого в курсовой работе был рассмотрен аудит дебиторской задолженности на примере ООО ТК «Меркурий - Н». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2 ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ 

     2.1 План аудита дебиторской  задолженности 

     Начальным этапом (до написания письма-обязательства  и до заключения договора) проведения аудиторской проверки является планирование аудита. При осуществлении этого этапа для обеспечения определенного уровня гарантии проводимого аудита и для обеспечения соответствия проводимой аудиторской проверки нормативным требованиям к качеству и надежности аудита следует руководствоваться Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита».

     Общий план аудита – логическое описание предполагаемого объема и характера  проведения аудита, особенностей экономического субъекта, специфики предполагаемой аудиторской проверки и используемых в процессе аудита методов и технических приемов.

     Планирование аудита - обязательный этап аудита, заключающийся в определении стратегии и тактики аудита, объема аудиторской проверки, составления общего плана аудита, разработки аудиторской программы и конкретных аудиторских процедур.

     Аудиторская процедура – определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита.

     При планировании аудита следует выделить следующие этапы:

     - предварительное планирование аудита;

     - подготовка и составление общего плана аудита;

     - подготовка и составление программы  аудита.

     Следует отметить, что характерной чертой последних двух этапов является то, что при разработке общего плана и программы аудиторская организация определяет масштаб аудиторских процедур и особенности внутреннего контроля, а также степень их формализации должны соответствовать размерам экономического субъекта и особенностям его деятельности. Аудитор в ходе аудиторской проверки обязан получить достаточную убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта, и особенности системы внутреннего контроля могут способствовать формированию такой убежденности.

     Важно заметить, что аудиторская организация является независимой в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и программе и несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом и данной программой, но аудиторская организация при возникшей необходимости может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана и программы аудита.

     На  предварительном этапе аудиторской  проверки, когда составляется план ее проведения, прежде всего необходимо оценить уровень существенности дебиторской задолженности. На многих предприятиях дебиторская задолженность занимает весьма существенную долю в общей стоимости активов. Когда возникает вопрос об аудите дебиторской задолженности, тщательность проверки в большей мере зависит, во-первых, от того, каков удельный вес дебиторской задолженности в общих активов организации; во-вторых, от соотношения двух видов дебиторской задолженности, представленной в отчетности (дебиторская задолженность, срок наступления которой наступает в течение 12 месяцев и после 12 месяцев). Это две строки баланса и соотношение этих видов задолженности имеет чрезвычайно важное значение для того, чтобы понять, насколько она достоверна, без проведения каких-либо дополнительных аналитических и других аудиторских процедур³.

     Если  дебиторская задолженность имеет  существенный удельный вес уже на стадии проведения аудита по существу, необходимо воспользоваться такими аналитическими процедурами как  детализация и сравнение.

     Детализация - метод, позволяющий осуществить последовательное расчленение изучаемых экономических явлений, показателей и факторов. С помощью детализации можно определить значимость каждого фактора в совокупности факторов в процессе комплексного исследования показателей и явлений.

     Сравнение - уподобление одного предмета или явления другому по какому - либо общему для них признаку. Цель сравнения — выявить в объекте сравнения новые, важные для субъекта высказывания свойства.

     В ходе аудита дебиторской задолженности  проводится:

1. экспертиза документов, подтверждающих Ваши права на отражение операций дебиторской и кредиторской задолженностей;
2. определение дат возникновения всей дебиторской и кредиторской задолженности;
3. выявление задолженности с истекшим сроком исковой давности;
4. анализ учета списанной задолженности;
5. определение соответствия условиям договора и платежным документам задолженность по выданным авансам, и т.д.

     Рассмотрим примерный  план аудита дебиторской задолженности 

Общий план аудита дебиторской задолженности 

     Проверяемая организация                            ООО ТК «Меркурий-Н»

     Период  аудита                                                01.01.2011 – 31.03.2011

     Количество  человеко - часов                        620

     Руководитель  аудиторской группы           Шепелев Л.С..

     Состав  аудиторской группы                      Федорова Л.К., Киселева О. С.

     Планируемый риск существенного искажения 

     финансовой  отчетности                                             5%

     Планируемый уровень существенности                   2%