Аудит дебиторской задолженности. 8

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Оглавление

 

1. Методика аудита дебиторской задолженности 5

1.1. Нормативные документы, регулирующие порядок бухгалтерского учета дебиторской задолженности 5

1.2.  Учетные документы, которыми оформляется бухгалтерский учет расчетов с покупателями и дебиторская задолженность 7

1.3. Аудиторские процедуры, используемые при аудите дебиторской задолженности 9

1.4. Перечень типовых ошибок, возникающих при бухгалтерском учете дебиторской задолженности 12

2. Аудит дебиторской задолженности 13

2.1. Краткая  характеристика субъектов и условий аудиторской проверки 13

2.2. Предварительное планирование аудита дебиторкой задолженности 16

2.3. Планирование аудита дебиторской задолженности 30

2.4. Оформление результатов аудита дебиторской задолженности 45

Заключение 63

Список использованной литературы 69

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и бухгалтерской финансовой отчетности организации и индивидуальных предпринимателей (аудируемых лиц).

Цель аудита - это выражения мнения о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности аудируемых лиц и соответствие ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Организация грамотного аудита «дебиторской задолженности» в торговле, в современных рыночных условиях является весьма актуальной проблемой для многих предприятий Росси.

В случае эффективного контроля материальными ценностями, предприятия могут добиться рационального экономического положения, сбалансированного по ликвидности и доходности. 

Порядок бухгалтерского учета дебиторской задолженности руководствуются перечнем нормативных документов.

Цель данной курсовой работы является изучение аудита дебиторской задолженности.

Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть нормативные документы, регулирующие порядок бухгалтерского учета реализации продукции (работ, услуг);

-    изучить учетные документы, которыми оформляется бухгалтерский учет реализации продукции (работ, услуг);

- рассмотреть аудиторские процедуры, используемые при аудите дебиторской задолженности (работ, услуг);

- проанализировать типовые ошибки, возникающие при формировании дебиторской задолженности (работ, услуг);

При написании курсовой работы изучалась информация 2010-2011 гг. о деятельности предприятия, в частности:

• бухгалтерский баланс (форма №1);
• отчет о прибылях и убытках (форма №2);
• учетная политика предприятия.

 

1. Методика аудита дебиторской задолженности

1.1. Нормативные документы, регулирующие порядок бухгалтерского учета дебиторской задолженности

 

Системой нормативного регулирования бухгалтерского учета дебиторской задолженности следует руководствоваться следующими нормативными документами: [1,2,3,4]

10. Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции Федерального закона от 30 июня 2003 г. № 86-ФЗ);
11. Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н (в редакции приказа Минфина России от 7 мая 2003 г. № 38н);
12. положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н  
    (в редакции приказа Минфина России от 30 марта 2001 г. № 27н);
13. положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н в редакции приказа Минфина России от 30 марта 2001 г. № 27н).
14. Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации”» (ПБУ 10/99)

В настоящее время в РФ действуют два закона об аудиторской деятельности:

Федеральный закон от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 24.12.2008

Федеральный закон от 07.08.2001 №119-ФЗ (ред. от 30.12.2008) «Об аудиторской деятельности» от 13.07.2001

Новый закон №307-ФЗ полностью вступил в силу с 01.01.2010. Вместе с тем до 2011 года будут действовать отдельные положения закона №119-ФЗ, касающиеся аттестации аудиторов.

Новый закон содержит большое количество новелл. В частности изменения коснулись понятия сопутствующих аудиту услуг. Теперь их перечень устанавливается федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Что касается восстановления и ведения бухгалтерского учета, налогового консультирования, оценочной деятельности, анализа финансово-хозяйственной деятельности компаний, обучения и других услуг, поименованных в пункте 6 статьи 1 закона № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», то они перешли в разряд прочих связанных с аудиторской деятельностью услуг. Тем не менее, данные функции остались в компетенции аудиторов.

Кроме того, частично изменились условия проведения обязательного аудита. Теперь обязательный аудит проводится в компаниях, у которых объем выручки за предшествовавший отчетному год превышает 50 млн руб. или сумма активов баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 млн. руб.

Аудиторскую деятельность могут вести и аудиторские организации, и индивидуальные аудиторы. Новый закон этому не препятствует.

Однако обязательный аудит некоторых видов организаций, а также аудит консолидированной отчетности проводят только аудиторские компании.

Лицензирование аудиторской деятельности заменено обязательным членством в саморегулируемых организациях аудиторов. Иными словами, с 1 января 2010 года продолжать свою деятельность могут лишь те аудиторские компании и индивидуальные аудиторы, которые состоят в какой-либо саморегулируемой организации аудиторов.

Изменился также порядок аттестации аудиторов. С 1 января 2011 года вводится единый квалификационный аттестат аудитора, который предоставляет право проверять отчетность предприятий без ограничений по отраслевому критерию. Кроме того, изменились квалификационные требования к претендентам на получение аттестатов.

Отдельные положения закона №307 вступят в силу с 01.01.2011, тогда предыдущий закон №119 окончательно утратит силу.

Помимо нового закона «Об аудиторской деятельности» Постановлением Правительства РФ от 22.07.2008 № 557 введен новый стандарт аудиторской деятельности, качающийся системы контроля качества аудиторских услуг. Согласно новому стандарту, каждая аудиторская фирма обязана внедрить у себя такую систему. Контроль качества услуг должен четко документироваться и осуществляться по нескольким направлениям (этические требования, решение о принятии клиента на обслуживание, выполнение задания и д.р.). Подробнее стандарты аудиторской деятельности рассмотрены в п. 1.5.

Согласно закону «Об аудиторской деятельности», аудит представляет собой независимую проверку бухгалтерской отчетности аудируемого лица с целью выражения мнения о ее достоверности. Под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная законом «О бухгалтерском учете».

2. Учетные документы, которыми оформляется бухгалтерский учет расчетов с покупателями и дебиторская задолженность

 

Продажи продукции (товаров, работ, услуг) и расчеты с покупателями и заказчиками отражаются в бухгалтерском учете» на основании подтверждающих документов, приведенных в Таблице 1.

Таблица 1. Подтверждающие документы

 

Содержание операции	Подтверждающие документы
Продажа других видов продукции, товаров, работ, услуг
Продажа прочей продукции, товаров по договорам купли-продажи	Договор купли-продажи. Счет, счет-фактура, выставленные покупателю. Товарная накладная (унифицированная форма № ТОРГ-12).
Продажа прочей продукции, товаров по договорам мены	Договор мены. Счет, счет-фактура, выставленные покупателю. Товарная накладная (унифицированная форма № ТОРГ-12).
Продажа работ, услуг (кроме работ в капитальном строительстве)	Договор на выполнение работ, оказание услуг. Акт приема-передачи выполненных работ, услуг. Счет, счет-фактура, выставленные заказчику.
Продажа работ в капитальном строительстве	Договор на строительство объекта (договор строительного подряда, договор на выполнение строительно-монтажных работ). Акт  приемки выполненных работ (форма № 2В). Справка о стоимости выполненных работ и затрат (унифицированная форма № КС-3). Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (унифицированная форма № КС-14). Счет, счет-фактура, выставленные заказчику.
Продажа товаров в розничной торговле	Справка-отчет кассира-операциониста (унифицированная форма № КМ-6). Товарный отчет (унифицированная форма № ТОРГ-29).
Другие операции
Списание себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг)	Расчет себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг). Бухгалтерская справка.
Инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками	Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (унифицированная форма № ИНВ-17).

 

1.3. Аудиторские процедуры, используемые при аудите дебиторской задолженности

 

Состояние  расчетно-платежной  дисциплины  непосредственно  влияет   на финансовое положение предприятия. В  случае  отвлечения  значительных  сумм      в       дебиторскую       задолженность       оно       может       оказаться  неплатежеспособным.  С   другой    стороны,    несвоевременное    погашение  долга  своим  кредиторам  отрицательно   влияет    на    деловую    репутацию  предприятия.

Контролируя    расчеты,    аудитор    проверяет   достоверность    учетных  данных    по    счетам:   60  «Расчеты  с  поставщиками  и  подрядчиками»,  62 «Расчеты  с  покупателями и заказчиками».

Проверка указанных счетов может  установить  не  только  правильность  произведенных    расчетов,    но     и     причины,     по     которым      возникла  задолженность, ее виновников,  сроки  ее  давности  и  реальность  получения  долга,  действенность  принимаемых  мер   для   погашения    или   взыскания  задолженности.    Сверяя     балансовые    показатели     с    главной     книгой,  журналами - ордерами,        машинограммами      и      другими        учетными  регистрами,   надо    установить,    не    допущено   ли  «свертывание»  сальдо  долгов,   когда    из   большей  суммы   остатка    (по   данным  аналитических  счетов) вычитают меньшую, «приукрашивая»  тем  самым  отчетные  данные.

Программа аудита дебиторской задолженности включает в себя осуществление проверочных действий по трем основным направлениям (предпосылкам подготовки финансовой отчетности):

1)  дебиторская задолженность действительно существует;

2)  подтверждение стоимостной оценки, точного измерения дебиторской задолженности;

3)  представление и раскрытие информации о дебиторской задолженности.

Приступая к проверке, необходимо выяснить:

1) правильно ли отражены по соответствующим статьям баланса остатки задолженности;

2) причины образования задолженности;

3) давность образования;

4) по чьей вине она допущена;

5) реальность получения;

6) какие меры принимались руководством организации для погашения или взыскания задолженности и др.

Особенно тщательной проверке подвергаются спорные долги. Проверяется,  насколько обоснованно и законно списана дебиторская задолженность на убытки; устанавливается, были ли привлечены к ответственности лица, по вине которых возникали эти убытки; правильно ли отражены в учете операции по списанию дебиторской задолженности, при проверке следует выяснить мотивы отказа в иске.  

Программа аудита может одновременно служить как средством контроля, так и средством проверки надлежащего выполнения работы.

Мы  рассмотрели  три  методических  подхода    к    аудиту    расчетов    с  поставщиками  и  подрядчиками.    Эти    методики    предлагают   три разных  автора,  они  все  очень  интересные  и  их  можно  применить   на    практике. Для  аудируемого  в  данной  работе    предприятия    больше  всего подойдет третья методика, предложенная  автором Данилевским  Ю.А..  Эта  методика  рассматривает  данный  участок  аудита  в   наиболее   полном  объеме.     Аудит      данного    участка    проводится     с      разных      сторон,  рассматривается     не    только    счет    60    «Расчеты     с   поставщиками    и  подрядчиками»,  но  и  счета  с  которыми  данный  счет   имеет   какое-либо    взаимоотношение,  например  счет  50  «Касса»,  51  «Расчетный   счет».   Так же  данная  методика  рассматривает  все  ситуации,  которые   происходят   с  данным  участком,  и  с  данным  счетом.  Также  проверяется  то,  что  может  происходить вблизи  данного  участка. Если  придерживаться  данной  методики,  то   это    даст    наиболее    полную    и    точную    оценку  расчетов  с  поставщиками  и  подрядчиками,  и  даст  наиболее  достоверный  результат  данного  проверяемого  участка.

 

1.4. Перечень типовых ошибок, возникающих при бухгалтерском учете дебиторской задолженности

 

Типовыми ошибками при учете расчетов являются:

неправильное оформление первичных документов на отгрузку,

отражение операций не в том периоде, к которому они относятся,

неправильный учет расчетов по договорам мены,

неправильный зачет авансов,

отражение в активах дебиторской задолженности, подлежащей списанию,

неправильное отражение в учете расчетов по векселям.

 

 

 

2. Аудит дебиторской задолженности

2.1. Краткая  характеристика субъектов и условий аудиторской проверки

 

ЗАО "ФИРМА "МИР" (Башкортостан (республика); ИНН 0278134166) зарегистрировано 2 апреля 2007 года регистрирующим органом Инспекция ФНС России по Советскому району г. Уфы Республики Башкортостан.

Уставный капитал компании по состоянию на 1 июля 2012 года - 100409084 руб.

Тип собственности ЗАО "ФИРМА "МИР" - Закрытые акционерные общества.

Форма собственности ЗАО "ФИРМА "МИР" - Частная собственность.

Основные виды деятельности ЗАО "ФИРМА "МИР": сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества (70.20.2), производство, передача и распределение пара и горячей воды (тепловой энергии) (40.3), производство пара и горячей воды (тепловой энергии) (40.30.1).

Ведение бухгалтерского учета и отчетности на ЗАО «Фирма «Мир» производится бухгалтерией, являющейся самостоятельным структурным подразделением, руководство которым осуществляется главным бухгалтером (рис. 1).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 1 Структура бухгалтерии

 

Главный бухгалтер починяется непосредственно директору и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета и отчетности, обеспечивает контроль по движению и сохранностью имущества, выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций обязательных для всех работников предприятия.

Бухгалтерский учет осуществляется по рабочему плану счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятия в соответствии с действующим законодательством РФ по ведению бухгалтерского учета и отчетности с использованием автоматизированной программы «1С-Бухгалтерия» на основе журнально-ордерного варианта учета.

На ЗАО «Фирма «Мир» учет расчетов с поставщиками ведется в журнале - ордере № 6. в этом журнале синтетический учет сочетается с аналитическим. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах и порядке плановых платежей ведется в ведомости № 5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в журнал - ордер № 6.

В ЗАО «Фирма «Мир» документооборот расчетов с поставщиками и подрядчиками построен следующим образом: вся документация собирается в бухгалтерии предприятия, затем бухгалтер ее регистрирует по нарастающему поступлению, обрабатывает и в дальнейшем  разносит  по  регистрам бухгалтерского учета.

Все хозяйственные операции, проводимые ЗАО «Фирма «Мир», оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. На предприятии ЗАО «Фирма «Мир» первичные документы это: расходный кассовый ордер, счет - фактуры, товарно-транспортные накладные.

Первичные учетные документы принимаются к учету на ЗАО «Фирма «Мир», если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дата составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Перечень лиц на ЗАО «Фирма «Мир», имеющих право подписи первичных учетных  документов, утверждает руководитель организации  по  согласованию с главным бухгалтером. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству  Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением  обязательств. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. Своевременное и качественное  оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не  опускается. В остальные первичные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных  операций,  что  должно  быть  подтверждено  подписями тех же лиц,  которые  подписали  документы,     с    указанием    даты    внесения  исправлений.   Для  осуществления  контроля   и    упорядочения    обработки  данных  о    хозяйственных    операциях    на    основе    первичных    учетных  документов  составляются  сводные  учетные  документы.

2.2. Предварительное планирование аудита дебиторской задолженности

 

Планирование  аудиторской  деятельности  регулируется     федеральным  правилом (стандартом) «Планирование  аудита» (утверждено  Постановлением  Правительства  РФ  от  23 сентября  2002 года  № 696). 

Аудиторская  организация  должна   начинать    планировать    аудит    до  написания письма - обязательства и до заключения договора с  экономическим  субъектом  о  проведении  аудита.

Аудиторская организация получила предложение провести  аудиторскую  проверку  расчетов  с  поставщиками  и  подрядчиками  в    организации   ЗАО «Фирма «Мир».  Планирование  аудиторской  проверки  будет  рассматриваться  для  данной  организации.

Планирование  аудита  предполагает  разработку  общей    стратегии     и  детального  подхода  к  ожидаемому     характеру,      срокам     проведения     и  объему  аудиторских  процедур.  Планирование  аудиторской   проверки  будет  заключаться  в  реализации  следующих  этапов:

1. Предварительное  планирование.
2. Подготовка  письма - обязательства.
3. Заключение  договора  на  оказание  услуг.
4. Составление    плана  проверки  и  определение стоимости  договора.
5. Разработка  программы  аудита.
6. Оценка  существенности  и  аудиторского  риска.
7. Планирование  аудиторской  выборки.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ОФЕРТА

 

№ 17

«5» августа 2011 год

                                          Генеральному директору

                                                         аудиторской фирмы ООО  «Аудит-Лидер»

                                                         Хисанову Рамису Рифовичу

 

 

 

Прошу вас провести в 2012 году аудиторскую проверку с целью установления во всех существенных аспектах достоверности бухгалтерского учета дебиторской задолженности за 2010 год.

        При положительном решении вопроса прошу направить в наш адрес договор.

 

 

          С уважением.

Исполнительный орган

Руководитель предприятия  М.М. Ахметшин

 

 

 

 

 

 

 

Исходящий № 37

10.08.2012

ПИСЬМО - ОБЯЗАТЕЛЬСТВО

О СОГЛАСИИ НА ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТА

 

Глубокоуважаемый Исламов М.Р.!

Настоящим официально подтверждаем принятие Вашего предложения  о проведении аудиторской проверки бухгалтерского учета дебиторской задолженности.  Согласно действующим положениям и нормам аудита проверке будут подвергнуты бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, приложения к балансу, регистры бухгалтерского учета и отдельные первичные документы за 2011 год.

Аудит проводится нами в соответствии с действующим законодательством РФ: Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119 ФЗ от 07.08.2001, Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности РФ, Внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности РФ.

Целью аудита является выражение мнения аудиторской организации о дебиторской задолженности ЗАО «Фирма «Мир» за 2011 год  во всех существенных аспектах. Для обоснования своих выводов мы используем ряд тестов и процедур проверки достоверности и достаточности учетной информации, состояния внутреннего контроля, в  реализации которых надеемся на помощь работников Вашей организации.

Ввиду большого объема подлежащих аудиту документов, выборочного характера тестов и других свойственных аудиту ограничений, иметься определенный риск необнаружения отдельных ошибок и неточностей. Мы сделаем все, чтобы свести данный риск к разумному минимуму, но гарантировать абсолютную точность выводов не можем. О выявленных отклонениях в бухгалтерском учете и отчетности  от установленного порядка, равно как об обнаруженных нами фактов преднамеренных искажений бухгалтерской отчетности. Вы будите, проинформированы нашим письменным отчетам. 

Мы будем нести ответственность по оказываемым услугам в порядке, определенным действующим законодательством об аудиторской деятельности и договором на проведение аудита. Мы берем на себя обязательство по соблюдению коммерческой тайны.

Напоминаем Вам об ответственности исполнительного органа ЗАО «Фирма «Мир» за составление бухгалтерской отчетности, включая соответствующее отражение первичных данных учета, обеспечения адекватности бухгалтерских записей и внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики. Мы просим от руководства ЗАО «Фирма «Мир» письменного подтверждения достоверности и полноты представленной для аудита информации.

Надеемся на всестороннее сотрудничество  с Вашим персоналом и на то, в наше распоряжение будут представлены бухгалтерская документация, компьютерные базы данных и любая другая информация, необходимая нам для проведения полноценной аудиторской проверки. Вашей обязанностью также является  направления в адреса дебиторов и кредиторов писем о подтверждении (не подтверждении) имя соответствующей задолженности по предоставленному нами перечню.

Рассчитываем, что на наших сотрудников не будет оказываться давление в любой форме с целью изменения нашего мнения о достоверности Вашей бухгалтерской отчетности. Нарушения данного условия является, согласно принятым в аудите формам, основанием для прекращения действия договора на проведения аудита.

Стоимость указанных услуг определяется в зависимости от времени, требуемого для проведения аудита, исходя из почасовых ставок, применяемых аудиторской фирмой ООО «Аудит-Лидер». Оплата отдельных видов работ может изменяться в соответствии со степенью ответственности, опытом и требуемым уровнем квалификации аудиторов. Порядок и сроки  осуществления расчетов будет определены в договоре на проведение аудита.

Просим Вас подписать и вернуть приложенную копию данного письма с указанием её соответствия  Вашему пониманию соглашений по аудиту достоверности бухгалтерской отчетности  или предоставить нам замечания  по его содержанию.

Руководитель аудиторской организации

Хисанов Р.Р.                                    10.08.12

С условиями аудиторской проверки достоверности бухгалтерской отчетности согласен.

Руководитель исполнительного  органа экономического субъекта

М.М. Ахметшин                                  13.08.12

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ДОГОВОР № 85

 

           13.08.2012 г.

 

Аудиторская фирма, именуемая в дальнейшем Исполнитель, в лице, действующего на основании Фирмы, с одной стороны, и, именуемый в дальнейшем заказчик в лице, с другой стороны, заключили настоящий договор.

1.Предмет договора

1.1. Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя оказание услуг по аудиту дебиторской задолженности Заказчика и выражению мнения о их соответствии во всех существенных аспектах нормативному акту (Закон «О бухгалтерском учете»), регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в РФ за период.

1.2. Результата аудита Исполнитель оформляет заключением, и передаваемым Заказчику. Окончание аудита и факт передачи заключение Заказчику подтверждается двусторонним актом приема-передачи оказанных услуг.

2.Обязанности и права Исполнителя

2.1. Исполнитель проводит аудит дебиторской задолженности Заказчика, Руководствуясь Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» № 119 ФЗ от 07.08.2001г., Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности РФ, Внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности РФ.