Аудит дебиторской задолженности. 7
РЕФЕРАТ
Работа содержит 36 с., 3 таблицы, 20 источников.
ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ, АУДИТ, ДОХОДЫ И РАСХОДЫ, ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ, КОНТРОЛЬ, ДОСТОВЕРНОСТЬ
В работе представлены основные аспекты проведения аудита дебиторской задолженности на примере ООО «Россыпи».
Цель и задачи исследования. Цель курсовой работы состоит в изучении аудита дебиторской задолженности на примере ООО «Россыпи».
В соответствии с поставленной целью в рамках исследуемой проблемы выделены следующие задачи:
- рассмотреть дебиторскую задолженность как объект аудита;
- изучить цель, задачи и источники информации по аудиту дебиторской задолженности
- рассмотреть методику аудита дебиторской задолженности на предприятии;
- сделать выводы и предложить рекомендации по результатам проверки.
Предметом исследования является организация и методика проведения аудита материально-производственных запасов.
Объектом исследования является информация учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности на ООО «Россыпи».
Методология курсового исследования строится на принципах системного подхода.
В исследовании применялись методы экспертной оценки, сравнения и сопоставления, структурный и функциональный анализ и другие.
Теоретической основой исследования явились труды и научные выводы российских и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета и аудита.
Содержание
Введение
1. Теоретические основы аудита
дебиторской задолженности
1.1 Дебиторская задолженность как объект аудита 5
1.2 Цель, задачи и источники информации
по аудиту дебиторской
2. Аудит дебиторской задолженности на примере ООО «Россыпи» 16
2.1 Организационно-экономическая
2.2 Методика аудита дебиторской задолженности на предприятии 19
2.3 Выводы и рекомендации по результатам проверки 27
Заключение
Библиографический список
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность исследования. В условиях рыночных отношений практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной экономической информации, основную часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета, которая всегда нуждается в проверке аудиторами.
Дебиторская задолженность является важным объектом аудита, основное предназначение которого заключается в установлении достоверности ее данных.
В настоящее время у предприятий значительно возрастает количество дебиторов. Вместе с тем, необходимо иметь в виду, что дебиторская задолженность, как реальный актив, играет достаточно важную роль в сфере предпринимательской деятельности.
Дебиторская задолженность как форма обращения капитала находится на промежуточной стадии между производственной и денежной (с одной стороны, образованием дебиторской задолженности завершается производственная стадия, но и с другой - еще не возобновлена денежная). Т.е. дебиторская задолженность характеризует отвлечение средств из оборота предприятия и использование их дебиторами.
Актуальность темы курсовой работы обоснована тем, что динамика изменения дебиторской задолженности, их состав, структура и качество, а также интенсивность ее увеличения или уменьшения оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, на финансовое состояние предприятия.
Таким образом, необходимо проводить аудит дебиторской задолженности. А его проведение должно основываться на результатах планирования аудита, как на одном из важнейших этапов аудиторской проверки, на котором вырабатывается оптимальная стратегия и тактика проведения аудита с учетом индивидуальных особенностей каждого аудируемого лица.
В данной работе рассмотрена методика проведения аудита дебиторской задолженности, её нормативная и информационная база.
В работе представлены основные аспекты проведения аудита дебиторской задолженности на примере ООО «Россыпи».
Цель и задачи исследования. Цель курсовой работы состоит в изучении аудита дебиторской задолженности на примере ООО «Россыпи».
В соответствии с поставленной целью в рамках исследуемой проблемы выделены следующие задачи:
- рассмотреть дебиторскую задолженность как объект аудита;
- изучить цель, задачи и источники информации по аудиту дебиторской задолженности
- рассмотреть методику аудита дебиторской задолженности на предприятии;
- сделать выводы и предложить рекомендации по результатам проверки.
Предметом исследования является организация и методика проведения аудита материально-производственных запасов.
Объектом исследования является информация учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности на ООО «Россыпи».
Методология курсового исследования строится на принципах системного подхода.
В исследовании применялись методы экспертной оценки, сравнения и сопоставления, структурный и функциональный анализ и другие.
Теоретической основой исследования явились труды и научные выводы российских и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета и аудита.
- Теоретические основы аудита дебиторской задолженности
- Дебиторская задолженность как объект аудита
Дебиторская задолженность1 - комплексная статья, включающая расчеты: с покупателями и заказчиками; по векселям к получению; с дочерними и зависимыми обществами; с участниками (учредителями) по взносам в уставный капитал; по выданным авансам; с прочими дебиторами.
Дебиторская задолженность - это входящие в состав имущества организации имущественные требования к другим лицам, которые являются ее должниками в правоотношениях, возникающих из различных оснований. При принятии к бухгалтерскому учету дебиторская задолженность и обязательства оцениваются в суммах, установленных договором по соглашению сторон, участвующих в сделке.
Задолженность, предназначенная к получению в виде денежных средств, существенно влияет на финансовое положение организации, величину денежных средств в составе оборотных средств, платежеспособность и размер прибыли.
В зависимости от предполагаемых сроков погашения дебиторская задолженность может подразделяться на:
- краткосрочную (погашение которой ожидается в течение года после отчетной даты);
- долгосрочную (погашение которой ожидается не ранее чем через год после отчетной даты).
Долгосрочная дебиторская задолженность в бухгалтерском учете отражается на счетах: 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в сумме задолженности за проданные товары, продукцию (выполненные работы, оказанные услуги); 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в сумме перечисленной организации предварительной оплаты (авансов) под поставку товаров, продукции, выполнение работ, оказание услуг; 68 "Расчеты по налогам и сборам" в сумме излишне уплаченных (взысканных) налогов и сборов, в отношении которой принято решение о зачете (возврате из бюджета); 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в сумме излишне уплаченных налогов и взносов на обязательное страхование, в отношении которой принято решение о зачете (возврате из бюджета), а также в сумме выплаченных пособий; 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в сумме задолженности работников по беспроцентным займам, по возмещению материального ущерба; 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в сумме прочей, не перечисленной выше, долгосрочной дебиторской задолженности.
Краткосрочная дебиторская задолженность в бухгалтерском учете отражается на тех же счетах, что и долгосрочная, а также на счетах: 75 "Расчеты с учредителями" в сумме невнесенного вклада в уставный капитал; 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в сумме излишне выплаченных работникам сумм оплаты труда, отпускных; 71 "Расчеты с подотчетными лицами" в части подотчетных сумм, по которым не представлен отчет об их использовании, или неизрасходованных и невозвращенных в срок авансов, выплаченных в связи со служебной командировкой.
Также в зависимости от сроков погашения следует различать нормальную (непросроченную) и просроченную дебиторскую задолженность.
Нормальная задолженность - это задолженность третьих лиц по обязательствам, сроки, исполнения которых на момент составления бухгалтерской отчетности не наступили. Она учитывается в качестве задолженности, реальной к взысканию.
Просроченная задолженность - задолженность по обязательствам, сроки исполнения которых на момент составления бухгалтерской отчетности наступили и нарушены дебиторами. В случае отсутствия в договоре сроков исполнения обязательств за основу принимается разумный срок после возникновения обязательства. Разумным сроком считается срок нормального документооборота, но не более трех месяцев.
Просроченная дебиторская задолженность, в свою очередь, может быть сомнительной и безнадежной.
В соответствии с пунктом 1 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит в категорию безнадежной задолженности (не реальной к взысканию).
Согласно пункту 2 статьи 266 Налогового Кодекса Российской Федерации безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
По истечении срока исковой давности дебиторская задолженность подлежит списанию. Общий срок исковой давности установлен ст. 196 ГК РФ и составляет три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.
Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.
1.2 Цель, задачи и источники
информации по аудиту
Целью аудита дебиторской задолженности является проверка законности возникновения дебиторской задолженности и своевременности ее погашения, правильности учета расчетов и мероприятий, проводимых руководством организации для устранения причин, вызывающих возникновение невостребованной задолженности.
В соответствии с требованием осмотрительности и «направленной проверки» дебиторская задолженность тестируется аудитором на предмет ее завышения. Таким образом, основная задача аудита дебиторской задолженности – убедится в том, что показатель дебиторской задолженности в финансовой отчетности организации не завышен. Е. А. Мизиковский и О. В. Сахончик считают, что цель аудита дебиторской задолженности это достижение уверенности в том, что задолженность контрагентов и задолженность перед контрагентами числится на счетах учета в реальных значениях. Источниками информации для проверки дебиторской задолженности являются: договоры поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг), накладные, счета-фактуры, акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, книга покупок, книга продаж, авансовые отчеты, учетные регистры по счетам 60, 62, 70, 71 и др.; Главная книга, бухгалтерская отчетность (Бухгалтерский баланс, Приложение к бухгалтерскому балансу), Положение об учетной политике предприятия и другие. В свою очередь перед аудитором стоит задача перед тем как пользоваться материалами данных источников, проверить их на соответствие установленным законодательством нормам.
К образованию дебиторской задолженности влечет наличие договорных отношений между контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени.
Средства, составляющие дебиторскую задолженность организации, отвлекаются из участия в хозяйственном обороте, что, конечно же, не является плюсом для финансового состояния организации.
Рост дебиторской
Дебиторская задолженность относится к имуществу организации и подлежит обязательной инвентаризации. Результаты инвентаризации должны быть оформлены Актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме №ИНВ-17, утвержденной Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 18 августа 1998 года № 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации".2
По результатам проведенной инвентаризации выявляется сомнительная дебиторская задолженность и дебиторская задолженность нереальная для взыскания, просроченная дебиторская задолженность, сроки исковой давности по каждому обязательству.
По результатам инвентаризации, в части расчетов с дебиторами, составляется бухгалтерская справка, в которой указываются: наименование, адрес, ИНН организации - должника; сумма задолженности; основание, по которому образовалась дебиторская задолженность; дата образования задолженности; первичные документы, подтверждающие факт возникновения задолженности, их реквизиты; документы, свидетельствующие об истребовании задолженности, их реквизиты.
Далее на основании бухгалтерской справки руководитель организации в случае необходимости издает приказ о списании просроченной и (или) нереальной ко взысканию суммы дебиторской задолженности.
Если организация не
создавала резерв по
В соответствии с этим, основной целью аудита дебиторской задолженности является подтверждение полноты, права, существования и стоимостной оценки сальдовых остатков по счетам расчетов с поставщиками и покупателями на конец отчетного периода, достоверность данного показателя в бухгалтерской отчетности, а также оценка правильности организации учета дебиторской задолженности в соответствии с действующими нормативными актами Российской Федерации.
Для достижения поставленных целей в ходе аудита должны быть решены следующие задачи:
1) подтверждение соблюдение
порядка документального
2) контроль за отсутствием
искажений данных при
3) подтверждение соответствия
оформленных бухгалтерский
4) проверка наличия
5) проверка своевременности
списания просроченной
6) проверка правомерности
и своевременности отражения
в учете прекращения
Для достижения поставленных задач необходимо получить доказательства, используя различные аудиторские процедуры и источники получения информации.
Для оценки системы внутреннего контроля дебиторской задолженности аудитор получает информацию о последовательности операций с дебиторами организации и применяемых процедурах контроля дебиторской задолженности.
Проверяется, существует ли в организации распорядительный документ, определяющий круг лиц, которые выписывают счета-фактуры, и действительно ли их выписывают только уполномоченные лица; подтверждаются ли данные регистров бухгалтерского учета дебиторской задолженности соответствующими счетами-фактурами. Еще один не мало важный элемент – это осуществление процедуры контроля отгрузки покупателям проданной продукции в соответствии с выписанными счетами-фактурами.
Затем оцениваются процедуры контроля за своевременным погашением и правильностью отражения поступивших в погашение задолженности средств в бухгалтерском учете (периодическая выверка расчетов с дебиторами, инвентаризация дебиторской задолженности, проверка регистров бухгалтерского учета поступлений денежных средств).
Исходя из особенностей деятельности организации, аудитор проверять не только сальдо, но и операции по возникновению дебиторской задолженности.
Примерный перечень аудиторских процедур, которые могут быть проведены в ходе проверки дебиторской задолженности представлен в таблице 1.
Таблица 1 - Процедуры аудиторской проверки дебиторской задолженности
Процедуры |
Содержание процедур | |
1 |
2 | |
Инспектирование, запрос, подтверждение, арифметический пересчет, аналитические процедуры |
Запросить информацию об учетной политике в отношении отражения в бухгалтерском учете дебиторской задолженности по расчетам с поставщиками, покупателями и подрядчиками и создания резервов по сомнительным долгам; Получить реестр дебиторской задолженности и определить, соответствует ли итоговая сумма данным оборотной ведомости; Получить и рассмотреть разъяснения по поводу значительных колебаний сумм остатков по счетам бухгалтерского учета по сравнению с | |
|
аналогичными данными предыдущих периодов или предполагаемыми значениями; Провести анализ по срокам погашения дебиторской задолженности, связанной с операциями по продажам товаров, работ, услуг. Запросить причину необычно больших (по мнению аудитора) сумм кредитовых остатков по счетам бухгалтерского учета или других необычных обстоятельств, а также запросить информацию по погашению дебиторской задолженности; Обсудить с руководством хозяйствующего субъекта классификацию дебиторской задолженности, в том числе данные по долгосрочной задолженности; Запросить информацию о способе выявления медленно оплачиваемых счетов и порядке создания резерва по сомнительным долгам, а также проверить разумность такого порядка; Запросить, не является ли дебиторская задолженность следствием исполнения поручительства, финансированием под уступку денежного требования (для банков), следствием учета векселя; Запросить информацию о процедурах хозяйствующего субъекта, выполняемых с целью обеспечения надлежащего отнесения операций по продажам и возврату товаров к соответствующим периодам; Запросить информацию о том, имеются ли в составе дебиторской задолженности суммы, относящиеся к товарам, переданным на комиссию, и отражены ли данные операции в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащим образом; Запросить, предоставлялись ли покупателям крупные кредиты непосредственно после даты составления бухгалтерского баланса; если да, то как они раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности. | |
К основным нормативным документам, которыми должен руководствоваться аудитор в процессе проведения аудита дебиторской задолженности относятся:3
¾ Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете";
¾ Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995 №49;
¾ Налоговый Кодекс Российской Федерации;
¾ Гражданский Кодекс Российской Федерации;
¾ Постановление Госкомстата России от 18.08.1998 г. №88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации";
¾ "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. №914;
¾ "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32н;
¾ "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н;
¾ "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02" Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2001 г. №114н;
¾ "Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации №АО-1 "Авансовый отчет"" Постановление Госкомстата РФ от 1 августа 2001 г. №55.
В процессе аудиторской проверки дебиторской задолженности должны быть проанализированы следующие основные документы: авансовый отчет, расчетная ведомость, платежная ведомость, приказ о направлении работника в командировку, командировочное удостоверение, книга покупок, книга продаж, справка-расчет бухгалтерии, учетные регистры аналитического и синтетического учета (карточки, ведомости по счетам, журналы ордера, обороты по счетам 60, 62, 68, 69, 71, 76); договоры купли-продажи, поставки, оказания услуг и т.д.
В свою очередь перед аудитором стоит задача перед тем как пользоваться материалами данных источников, проверить их на соответствие установленным законодательством нормам.
По приказу об учетной политике аудитор знакомится с рабочим планом счетов, формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров, составляемых в организации, документооборотом, порядком организации на предприятии инвентаризации дебиторской задолженности.
В ходе аудиторской проверки, на основании бухгалтерского баланса (форма №1), аудитор устанавливает состояние задолженности по данным раздела 2 "Оборотные активы" по статьям 230 и 240 "Дебиторская задолженность".
По Приложению к бухгалтерскому балансу (форма №5) в разделе 2 "Дебиторская и кредиторская задолженность" выясняется состояние и движение краткосрочной и долгосрочной задолженности с выделением "просроченной". По справкам к разделе 2 (форма №5) устанавливается движение выданных и полученных векселей и дебиторской задолженности по поставленной продукции (работам, услугам) по фактической себестоимости, а также перечень организаций - дебиторов, имеющих наибольшую задолженность.
По данным регистров синтетического и аналитического учета аудитор устанавливает:
1) контрагентов предприятия и их число;
2) применяемые формы платежей;
3) состояние аналитического учета;
4) нестандартные бухгалтерские проводки и т.д.
Наиболее типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки дебиторской задолженности, являются отсутствие договоров на поставку продукции, первичных расчетно-платежных документов или их неполное оформление; ненадлежащие ведение учета; неправильное оформление и предъявление претензий по договорам
Таким образом, прежде чем приступить к аудиторской проверке дебиторской задолженности, необходимо определить основные цели и задачи аудита, а также определить какими нормативными актами необходимо руководствоваться при учете дебиторской задолженности, а также определить перечень основных документов, которые необходимо проанализировать в процессе аудиторской проверки.
2. Аудит дебиторской задолженности на примере ООО «Россыпи»
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «Россыпи» создано юридическим лицом и действует на основании Гражданского кодекса Российской Федерации, учредительного договора и Устава. Предметом деятельности ООО «Россыпи» является поиск и разведка месторождений полезных ископаемых. Целями деятельности ООО «Россыпи» являются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли. Приоритетными направлениями работы предприятия являются:
- разведочное бурение;
- интенсификация скважин эксплуатационного и нагнетательного фондов;
- добыча полезных ископаемых;
- проведение водоизоляционных работ, нацеленных на ограничение роста обводненности скважин;
- реструктуризация старых скважин;
- охрана недр и природных ресурсов. Работы направлены на восстановление и сохранение запасов пресных подземных вод, предотвращение осолонения реки т.д.
Предметом деятельности ООО «Россыпи» также могут выступать:
- поиск, разведка золотых и битумных месторождений, подземных вод, строительство скважин всех назначений, в том числе на воду;
- разработка и внедрение новых технологий, выполнение опытно - промышленных работ;
- производство отдельных видов машин, оборудования и материалов, ремонт бурового оборудования;
- проведение научно-исследовательских и проектно-изыскательских работ;
- дефектоскопия;
- осуществление других работ и оказание услуг, не запрещенных и не противоречащих действующему законодательству РФ.
Для сохранения лидирующего положения на рынке сбыта ООО «Россыпи» должно в полной мере учитывать запросы потребителей, изменяющееся в соответствии с изменением технологических процессов, введением новых передовых технологий. Организационная структура предприятия представлена на рисунке 2.1
Рис. 2.1 – Организационная структура предприятия ООО «Россыпи»
Был выбран линейный тип организации, потому что у него отчетливая система взаимных связей, четкая ответственность, реакция, обратная связь в ответ на приказ вышестоящего руководства.
Должностные лица в организации.
Директор – высший уровень управления. В его обязанности входит:
¾ заключение договоров
¾ совершенствованию целевого сегмента
¾ управленческая организация персонала
¾ прием кадров.
Бригадир – средний уровень управления. В его обязанности входит:
¾ технология выполнения работ
¾техника безопасности
¾ поставка инвентаря
¾ организация труда
¾ дисциплина
Бухгалтер – в обязанности бухгалтера входит:
¾ работа с документами
¾ начисление заработной платы
¾ распределение дохода
Сметчик – в обязанности сметчика входит:
¾ работа со сметами.
¾ расчет материалов необходимых для работы.
Водитель – в обязанности водителя входит:
¾ управление транспортным средством
¾ доставка до места работы рабочих
Рабочие – в обязанности рабочих входит:
¾ выполнение работ
- Аудит дебиторской задолженности
- Аудит дебиторской задолженности
- Аудит дебиторской задолженности
- Аудит дебиторской задолженности
- Аудит дебиторской задолженности
- Аудит дебиторской задолженности за товары, работы, услуги» (на материалах ОАО «Урожайненский КХП»)
- Аудит дебиторской задолженности (на примере ОАО «РЖД»)
- Аудит дебиторской задолженности
- Аудит дебиторской задолженности
- Аудит дебиторской задолженности
- Аудит дебиторской задолженности
- Аудит дебиторской задолженности
- Аудит дебиторской задолженности
- Аудит дебиторской задолженности
