Аудит дебиторской задолженности. 6

       ВВЕДЕНИЕ 

        В современных условиях организации  экономических отношений, самостоятельности, ответственности предприятий за результаты своей деятельности  возникает необходимость определения тенденций финансового состояния, ориентации в финансовых возможностях и перспективах. Финансовые возможности предприятия определяются через систему показателей, важнейшими из которых является  дебиторская  задолженность, поэтому ее величина должны быть объектом постоянного внимания.

     Данная  тема является на сегодняшний день актуальной и своевременной. В послании Президента Республики Казахстан к своему народу «Казахстан 2030» подчеркивается, что конечной целью развития нашей страны является экономический рост, что приоритет экономического роста «будет одним из самых важных и сегодня, и завтра, и в течение следующих тридцати лет». Важную роль в этом достижении играет информация, развитие которой «окажет воздействие не сколько на экономический рост, но и на социальную сферу, а также интеграцию Казахстана в международное сообщество».

     В условиях формирования рыночных отношений  практически невозможно управлять  сложным экономическим механизмом  хозяйствующего субъекта без своевременной  экономической информации, основную часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета, которая всегда нуждается в проверке аудиторами.

     Дебиторская задолженность является важным объектом аудита, основное предназначение которого заключается  в установлении достоверности  ее данных. Аудит, как новая отрасль  научных знаний остро нуждается  в дальнейшей разработке теоретического и особенно практических вопросов.

     Конечной  целью аудита является анализ финансового  положения и рыночной устойчивости хозяйствующего субъекта, его достоверности  и деловой активности. Аудит дебиторской  задолженности является одним из самых сложных вопросов аудита на данный момент, потому что именно в данном разделе допускается больше всего умышленных или обычных ошибок.

В связи  с выше изложенным раскрытие темы «Аудит дебиторской задолженности» является на сегодняшний день актуальной.

     В качестве методологической базы для  написания данной работы послужили  государственные программы, Указ Президента о бухгалтерском учете и нормативно – правовые акты,   литература экономического характера.

     В заключении сделаны основные выводы по данной теме. Сама же работа состоит из  глав, в которых рассматриваются теоретические аспекты аудита дебиторской      задолженности,   а     также  приведен пример проведения аудиторской проверки на конкретном предприятии                  ТОО «Строй-Дан». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1 ЗАДАЧИ  И  ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ АУДИТА ДЕБИТОРСКОЙ   ЗАДОЛЖЕННОСТИ  

        Дебиторская задолженность  — это долговые обязательства  покупателей и заказчиков. К ней  относят: счета к получению –  это обязательства покупателей  оплатить в будущем отгруженные им товары, оказанные услуги.  Эта задолженность учитывается в бухгалтерском учете в разрезе: покупателей и заказчиков (счета подраздела 30), дочерних (зависимых) организаций (счета подраздела 32); должностных лиц (счета подраздела 33); векселя полученные – счет, где отражается письменные долговые обязательства выплатить определенную сумму денег к установленной в будущем дате; прочая дебиторская задолженность  - обязательства по  товарам в кредит, материальному ущербу, нанесенному работниками, задолженность бюджета по налогам и другие.

        В процессе хозяйственной  деятельности хозяйствующий субъект  вступает в различные расчетные  отношения с поставщиками, банками, дочерними (зависимыми) организациями, работниками, инвесторами и др. Хозяйствующий  субъект осуществляет расчеты как в безналичном порядке, так и с использованием наличных денег, а также путем прямого обмена продукцией и товарами (бартером), Правильность организации расчетных операций обеспечивает высокую оборачиваемость средств хозяйствующего  субъекта, укрепление договорной и расчетной дисциплины, улучшение его финансового состояния.     

     По  характеру образования дебиторская  задолженность делится на нормальную и   неоправданную.   К нормальной    задолженности   предприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил). Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений (товары, отгруженные и неоплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям и др.).

   Основными задачами, стоящими  перед   аудиторами  при   проверке

дебиторской задолженности  являются:

• проверка реальности и юридической обоснованности числящихся на

балансе предприятия сумм дебиторской задолженности;

• проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины;
• проверка правильности получения сумм за отгруженные материальные

ценности  и полноты их списания, наличия  оправдательных документов при совершении расчетных операций и правильности их оформления;

• проверка своевременности и правильности их оформления и предъявления

претензий дебиторам, а также организации  контроля за движением этих дел и  проверка организации взыскания  сумм причиненного ущерба и других долгов, вытекающих из расчетных взаимоотношений;

•   разработка      рекомендаций   по   упорядочению   расчетов,    снижению

дебиторской задолженности.

     Дебиторская задолженность существует на дату отчетности.

     Для подтверждения ее наличия, аудитор:

-  по балансу устанавливает наличие статьи «Дебиторская задолженность»;

-  по Главной книге определяет остатки дебиторской  задолженности по видам (счета группы 30 «Задолженность покупателей и заказчиков», 31 «Резервы по сомнительным требованиям»,  32 «Дебиторская задолженность дочерних (зависимых) организаций, 33 «Прочая дебиторская задолженность»). По счетам группы 71 «Возвраты проданных товаров и скидки с продаж,  скидки с цены» определяют дебетовые обороты за период и, используя все эти данные рассчитывают чистую себестоимость дебиторской задолженности. Полученная сумма должна быть идентичной с данными баланса;

- по книгам аналитического учета устанавливает дебиторскую задолженность по юридическим лицам, общая их  сумма  должна быть идентичной с остатками дебиторской задолженности в Главной книге. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ   ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ  ПРОВЕРКИ   ДЕБИТОРСКОЙ   ЗАДОЛЖЕННОСТИ                              ТОО «СТРОЙ-ДАН»

       Предметом исследования аудита   дебиторской  задолженности является ТОО «Строй-Дан».

     В соответствии с законодательством  РК ТОО «Строй-Дан»»   является юридическим лицом- субъектом малого предпринимательства.

     Товарищество  создано и действует на основании  норм Гражданского кодекса РК, Закона РК «О товариществах с ограниченной дополнительной ответственностью», Закона РК «О государственной поддержке Малого предпринимательства»  и  Устава.

       Основными направлениями деятельности являются:

• лабораторные исследования грунтов, железобетонных

конструкций, бетона, раствора;

• производство и реализация строительных материалов;
• производство стеновых материалов, тротуарной  плитки;
• производство стальных строительных конструкций.

     Товарищество  имеет право в установленном  Законом порядке:

1.   самостоятельно или на договорной основе устанавливать цены и

тарифы на оказываемые  услуги и изделия;

2.   заключать договора и совершать сделки как в Республике, так и за

ее пределами;

3.   выступать истцом и ответчиком в суде;
4.   самостоятельно, по своему усмотрению, распоряжаться

имуществом, распределять доход, устанавливать систему оплаты труда работников.

       Товарищество  самостоятельно определяет свою структуру, численность работников, утверждает штатное расписание, формы, системы и размеры оплаты труда   и материального поощрения работников. Продолжительность рабочего дня, его распорядок, порядок предоставления выходных дней, ежегодных и дополнительных отпусков регулируется трудовыми контрактами  и действующим законодательством.   

       Основными видами выпускаемой продукции ТОО  «Строй-Дан»,   являются: железобетонные изделия, бетонные изделия, товарный  бетон и раствор, металлические конструкции и изделия, тротуарная плитка  (брусчатка).

     Для организации своей работы предприятие  имеет мощную производственную базу, состоящее  из цехов основного производства: цех железобетонных конструкций  и изделий, цех металлоконструкций;  цехов вспомогательного производства:  электромеханический цех; складских помещений.

       В организационной структуре компании особое  место занимает отдел  «Бухгалтерия», так как  четкая и отлаженная работа данного отдела влияет на финансово-хозяйственную деятельность всей компании. За организацию бухгалтерского учета на предприятии отвечает главный бухгалтер, назначенный директором компании.

       В   своей     повседневной    работе  бухгалтер руководствуется законами,             указами,             положениями,           инструкциями       и рекомендациями высших органов государственной власти РК,  а также решениями местных органов власти по вопросам учета и внутренними распоряжениями руководителя предприятия, при соблюдении приоритета законодательных актов.

     Бухгалтерский учет на предприятии ведется согласно правил, обязательных для предприятий всех отраслей народного хозяйства Республики Казахстан, отраженных в учетной политике ТОО «Строй-Дан» с учетом специфики деятельности исследуемого предприятия.

         В ТОО «Строй-Дан» бухгалтерский учет организован  на основе журнально-ордерной системы. При этом применяется автоматизированный  способ   записи   учетной  информации   для    ведения                  синтетических и аналитических  регистров и финансовых  отчетов   и ручной для оформления первичных документов в момент  совершения хозяйственных операций.

       В компании определен следующий перечень первичных документов, содержание которых  представляет коммерческую тайну:

• платежные поручения;
• выписки банка;
• расходные и приходные кассовые ордера
• договора поставки.

Работа  аудита - это строго организованный процесс, которому присущи 

определенные  этапы и порядок ведения, составления  документации, проведения аудиторских процедур. Законодательной базой для аудитора при проведении являются:

1. Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» от    

20.11.1998 г. № 304-1;

2. Положения (стандарты) аудита, утвержденные Департаментом методологии

Бухгалтерского        учета      Министерства     Финансов Республики Казахстан;

3. Закон Республики Казахстан  «О бухгалтерском учете и финансовой

отчетности»    от    26.12.1995  года   № 2732    с   изменениями и дополнениями;

4. Стандарты бухгалтерского  учета;
5. Постановление Правительства Республики Казахстан по вопросам

регулирования деятельности субъектов естественной   монополии.

        При проведении аудита на предприятии ТОО «Строй-Дан»  выделились  следующие этапы проведения проверки, отраженные на        рисунке 1. 

   Рисунок  1  Этапы проведения аудиторской  проверки 

      Построение  взаимоотношения между ТОО «Строй-Дан» и аудитором начинается с составления  договора (Приложение А) на проведение  аудиторской проверки.  Договор  – официальный документ, регламентирующий взаимоотношения аудитора с клиентом.    От правильного и четкого составления договора во многом зависит качество и бесконфликтность проведения аудиторской проверки.

      Важным  этапом работы явилась стадия планирования. В казахстанском стандарте по аудиту №7 подчеркивается необходимость планирования аудитором своей работы по проверке таким образом, чтобы она была эффективна, качественна и выполнена к намеченному сроку. Планирование аудиторской проверки производится в три этапа (Рисунок 2).

      Рисунок 2  Этапы планирования аудита  

      Общий план аудита (Приложение Б) ТОО «Строй-Дан» является руководством для аудитора в осуществлении программы аудита. В процессе аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. В ходе предварительного планирования используются аудиторские процедуры: наблюдение, осмотр, опрос, просмотр документов, аналитические процедуры.

      Чтобы разработать программу своей  работы аудитор провел тестирование состояния учета дебиторской  задолженности ТОО «Строй-Дан» (Приложение В). На основе данных тестирования установлено, насколько контроль расчетных операций в ТОО «Строй-Дан» отвечает современным требованиям, а учет расчетных операций выполняет поставленные перед нами задачи.

      Затем аудитор познакомился с учетной  политикой предприятия. После этих действий аудитором была составлена программа аудиторской проверки (Приложение Г). Программа аудита ТОО  «Строй-Дан» является развитием общего плана аудита, и представляет собой  детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и средством контроля качества работы.   

3  АУДИТ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ                                ТОО «СТРОЙ-ДАН» 

      Изучение  состояния расчетов аудитор начал  с выявления соответствия  данных регистров по учету счетам Главной  книги. Проверяя расчеты с дебиторами ТОО «Строй-Дан», аудитор выяснил, что правильно отражена дебиторская задолженность в балансе. Остатки ее на начало и конец года показываются как в разделе I «Долгосрочные активы», так и в разделе II “Текущие активы”. В разделе I показывается дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются через 12 месяцев после отчетной даты, а  во II разделе – задолженность, платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты. 

      В долгосрочных активах дебиторская  задолженность показывается в разделе следующих статей:

-  счета  к получению; 

- векселя  полученные;

- задолженность  по внутригрупповым операциям  между основным хозяйственным  товариществом и дочерними товариществами;

-  задолженность  должностных лиц акционерного  общества;

-  прочая  дебиторская задолженность.

     Аудитор выяснил, как верно отражены по статьям  баланса соответствующие остатки задолженности. Для этого по данным журнала-ордера № 11 и регистров аналитического учета и счетам, предназначенным для отражения расчетов, сличил остатки по каждому виду расчетов на начало проверяемого периода с остатками по соответствующим статьям баланса, а затем проверил каждый вид расчетов. В ТОО «Строй-Дан» аудитор выяснил, что правильно отражены остатки задолженности по статьям баланса.

      Проверку  состояния дебиторской задолженности  в ТОО «Строй-Дан» аудитор начал  с анализа материалов инвентаризации расчетов с дебиторами. Инвентаризация расчетов с покупателями, подотчетными лицами,  работниками организации и другими дебиторами  заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящих на счетах. Аудитор и члены инвентаризационной комиссии установили причины и виновников образования дебиторской задолженности, давность ее возникновения; реальность получения (т.е. имеются акты сверки расчетов,  письма, в которых   дебиторы признают свою задолженность); какие меры принимались для взыскания задолженности. Аудитор проверил сверки расчетов с организациями, за которыми числится значительная дебиторская задолженность.  

        Результаты инвентаризации расчетов оформились актом             (Приложение Д). В акте перечислены наименования проинвентаризованных счетов и указаны суммы дебиторской задолженности. К акту инвентаризации расчетов приложена справка, в которой приводятся наименования и адреса дебиторов, сумма задолженности, указано, за что она числится, с какого времени и на основании каких документов. По суммам дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, в справке указываются лица, виновные в пропуске этих сроков.

      В ТОО «Строй-Дан при проверке расчетов с покупателями и заказчиками выяснили следующее:

• имеются договора на поставку продукции и правильность их оформления;
• правильность  получения  суммы за отгруженные товарно-материальные

ценности;

-   правильно списана дебиторская  задолженность на себестоимость продукции и дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по решению руководителя предприятия и относится соответственно на счет средств резерва по сомнительным долгам. В действующем налоговом законодательстве  отмечается, что сомнительные долги — это «долги, возникающие в результате реализации продукции (работ, услуг) и не погашенные в течение двух лет с момента получения дохода».

     Для списания сомнительного долга на предприятии создаются резервы по сомнительным долгам.  

     Аудитор  проверил  обоснованность создания резервов по сомнительным долгам, правильность их использования и списания с баланса дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Для обобщения информации о состоянии и движении резервов по сомнительным долгам предназначен счет 311 «Резервы по сомнительным долгам». Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценок вероятности погашения в полной и типичной сумме.

      Аудитор проверил правильность отражения хозяйственных  операций на этом счете. Так, на сумму создаваемых резервов производятся записи по кредиту счета 311 «Резервы по сомнительным долгам» дебету счета 821 «Общие и административные расходы» подраздела 82 «Общие и административные расходы». При списании с баланса дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности производится запись дебету счета 311 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции дебитом соответствующих счетов подраздела 30 «Задолженность покупателей и заказчиков». Если до конца следующего за годом создания резервов по сомнительному долгу этот резерв не использован, то неизрасходованные суммы методом «красное сторно» восстанавливаются записью по дебету счета 821 «Общие и административные расходы» и кредиту счета 311 резервы по сомнительным долгам».

      Аудитор  установил, что в ТОО «Строй-Дан» не завышен  размер резерва по сомнительным долгам и восстановлена  неиспользованная его величина. 

     Учет расчетов с покупателями и заказчиками осуществляется на счетах: 301 «Счета к получению», 302 «Векселя полученные» и 303 «Другая задолженность покупателей и заказчиков» подотдела 30 «Задолженность покупателей и заказчиков»

      Учет  расчетов с покупателями и заказчиками  в ТОО «Строй-Дан» осуществляется на счете 301 «Счета к получению». По дебету этого счета отражается стоимость  отгруженной (отпущенной) продукции, выполненных  работ по предъявляемым документам покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов раздела VII «Доходы», а также сумма НДС, начисленная в связи отгрузкой продукции, выполнением работ в корреспонденции с кредитом 633 «Налог на добавленную стоимость». По кредиту счета 301 «Счета к получению» отражается сумма полученных платежей в корреспонденции с дебетом счетов подразделов 44 «Деньги на расчетном  счете», 45 «Наличность в кассе», а также суммы, подлежащие зачету корреспонденции с дебетом счетов подразделов 66 «Авансы полученные», 67 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Аналитический учет по счету 301 «Счета к получению» ведется по каждому покупателю или заказчику.   

     Особое  внимание аудитор  обратил  на правильность отражение операций при оплате векселями.

     Задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями, учитывается на счете 302 «Векселя полученные». Этот счет кредитуется при погашении задолженности по вексельной корреспонденции с дебетом соответствующих счетов учета денежных средств. При расчетах векселями могут применяться простые и переводные векселя.

     Простой вексель — это письменное долговое денежное обязательство одной стороны (векселедателя) уплатить определенную сумму до наступления срока платежа другой стороне (векселедержателю) по совершенным торговым сделкам или в уплату за выполненные работы (услуги).

     Переводной  вексель (тратта) выписывается кредитором. Трассант содержит приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту) или предъявителю. Этот документ превращается в долговое обязательство и приобретает юридическую силу только в случае его акцепта плательщиком (трассатом). С помощью передаточной записи (индоссамента) вексель может использоваться неоднократно, выполняя функцию универсального кредитно-расчетного документа. В случае векселедержатель посредством индоссамента передает вексель до наступления срока платежа и получает вексельную сумму зачетом учетного процента в пользу банка, называемого дисконтом.

     При аудите  проверили  правильность учета векселей по видам, предприятиям-плательщикам, срокам наступления платежа, обоснованность оформления ссуд векселями; законность списания на внереализационные убытки векселей, задолженность по которой оказалась безнадежной к получению или по которым просрочены сроки исковой давности.

     В целом же при аудите расчетов с  покупателями и заказчиками в  ТОО «Строй-Дан»  установили:

-   заключены  договоры поставок  продукции;

- реальность  задолженности покупателей, что  подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;

- правильность  ведения аналитического учета  по счетам подраздела «Задолженность покупателей и заказчиков». При этом построение аналитического учета  обеспечило возможность получения данных задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспечило векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в банках, по которым денежные средства не поступили в срок;

- правильность составления бухгалтерских проводок по счетам подраздела 30 «Задолженность покупателей и заказчиков»;

- соответствие  записей аналитического учета  по счетам подраздела 30 «Задолженность  покупателей и заказчиков» в  журнале-ордере №11, Главной книге и балансе.

     Далее аудитор  проверил  правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с дебиторской задолженностью дочерних (зависимых) товариществ. Для обобщения информации о всех видах текущей дебиторской задолженности дочерних (зависимых) товариществ и совместно контролируемых юридических лиц используются счета: 321 «Задолженность дочерних организаций», 322 «Задолженность зависимых организаций» и 323 «Задолженность совместно контролируемых юридических лиц» подраздела 32 «Дебиторская задолженность дочерних (зависимых) организаций». Счета этого подраздела дебетуются в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов раздела VII «Доходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы покупателям, и счета 633 «Налог па добавленную стоимость» подраздела 63 «Расчеты с бюджетом» на сумму налога на добавленную стоимость. По кредиту счетов подраздела 32 «Дебиторская задолженность дочерних (зависимых) организаций» в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов денежных средств (подраздела 42—45) отражается сумма полученных платежей, а с дебетом счетов подразделов 66 «Авансы полученные», 67 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 68 «Прочая кредиторская задолженность и начисления» отражаются суммы, подлежащие зачету.