Аудит дебиторской и кредиторской задолженности в организации

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение ……………………………………..………………………… 3

1.Понятие  и сущность дебиторской и кредиторской

задолженности …………………………………………………….. 7

1.1 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности ……………..  7

1.2 Цель и задачи аудита дебиторской и кредиторской задолженности 10

2.Аудит дебиторской  и кредиторской 

задолженности в организации …………………………….13

2.1 Планирование аудиторской проверки ………………………………..13

2.2 Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками …………………..16

2.3 Аудит расчетов с покупателями и заказчиками ……………………..20

2.4 Аудит прочих расчетов ………………………………………………..22

2.5 Результаты аудита дебиторской и кредиторской задолженности ….25

Заключение …………………………………………………………..29

Список литературы ………………………………………………31

Введение

Дебиторская и кредиторская задолженность являются следствием существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с моментом перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты.

К образованию дебиторской и кредиторской задолженности влечет наличие договорных отношений между предприятиями, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени.

Средства, составляющие дебиторскую задолженность организации, отвлекаются из участия в хозяйственном обороте, что, конечно же, не является плюсом для финансового состояния организации. Рост дебиторской задолженности обычно приводит к финансовой нестабильности хозяйствующего субъекта, в результате этого бухгалтерская служба организации должна организовать надлежащий контроль над состоянием дебиторской и кредиторской задолженности, что позволит обеспечить своевременное взыскание средств, составляющих эти задолженности.

Актуальность выбранной темы объясняется тем, что рациональная организация расчетов с дебиторами и кредиторами способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции предусмотренных договорами в ассортименте и качестве, повышению ответственности фирм за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния.

Целью курсовой работы является изучение аудита дебиторской и кредиторской задолженности, в частности расчетов с поставщиками и покупателями, подотчетными лицами, бюджетом и внебюджетными фондами.

Задачи курсовой работы:

- оценить уровень  существенности исследуемого предприятия;

- разработка  плана и программы аудита дебиторской  и кредиторской задолженности;

- раскрытие основных  этапов аудита дебиторской и  кредиторской задолженности.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Юниор». ООО «Юниор» осуществляет свою деятельность на основании Устава (приложение 1). Основным видом деятельности является организация и осуществление деятельности по общественному питанию. Основным покупателем услуг по питанию является ФГОУСП «Государственное училище (техникум) олимпийского резерва г. Самара». ООО «Юниор» обеспечивает трехразовым горячим питанием спортсменов.

В соответствии с Уставом предприятие ООО «Юниор» обладает правами юридического лица с момента его государственной регистрации в установленном порядке. Предприятие ООО «Юниор» имеет один расчетный счет, который открыт  АК СБ Кировское отделение 6991 г.Самара.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой предприятия, как структурным подразделением, возглавляемой главным бухгалтером. Бухгалтерский в ООО «Юниор» учет ведется по автоматизированной форме бухгалтерского учета – с использованием вычислительной техники и бухгалтерской программы 1С-Парус: общепит и 1С- Зарплата и кадры. Все хозяйственные операции оформляются типовыми первичными документами.

На предприятии разработана учетная политика для целей бухгалтерского учета и учетная политика для налогового учета. Учетная политика общества утверждается ежегодно 31 декабря приказом директора. Основные элементы учетной политики предприятия следующие:

- методы погашения стоимости активов (методы начисления амортизации, на предприятии предусмотрен линейный метод и для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета);

- приемы организации документооборота;

- форма бухгалтерского учета (на  предприятии ООО «Юниор» установлена автоматизированная форма, с использованием вычислительной техники и бухгалтерской программы «1С-Парус: общепит» и «1С- Зарплата и кадры»);

- методы организации инвентаризации;

- рабочий план счетов;

- системы регистров бухгалтерского учета;

- методы обработки информации (на предприятии применяется автоматизированная система).

В связи с тем, что предприятие ООО «Юниор» является субъектом малого предпринимательства, то в состав бухгалтерской отчетности входят две формы: Бухгалтерский баланс (приложение 2) и Отчет о прибылях и убытках (приложение 3).

Экономические показатели деятельности предприятия представлены в таблице 1, необходимые данные содержатся в бухгалтерской отчетности предприятия (приложения 2 и 3).

Таблица 1 - Экономические показатели деятельности предприятия

ООО «Юниор» за 2011-2012г

Из таблицы 1 видно, что активы предприятия снизились в 2012 году по сравнению с 2011 годом на 214 тыс.руб. Выручка от продаж также снижается на протяжении двух лет. Так в 2012 году по сравнению с прошлым годом она снизилась на 164 тыс.руб. Одновременно с выручкой снизилась и прибыль от продаж.

Одновременно с абсолютными показателями снижаются и относительные показатели рентабельности, что является негативным моментом и свидетельствует о снижении доходности предприятия. В 2012 году на каждый рубль выручки от продаж приходится 8,8% прибыли, что ниже уровня прошлого года на 4,2%.

1.Понятие  и сущность дебиторской и кредиторской

задолженности

1.1 Понятие дебиторской  и кредиторской задолженности

В процессе хозяйственной деятельности организация осуществляет различного рода расчеты с юридическими и физическими лицами, с работниками, а также внутрихозяйственные расчеты с собственными подразделениями и филиалами.

Расчеты - это система организации регулирования платежей по денежным и неденежным требованиям и обязательствам. В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие (передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и пр.) либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.

Состояние расчетов характеризуется наличием дебиторской и кредиторской задолженности. Под дебиторской задолженностью понимается задолженность других организаций, юридических и физических лиц (дебиторов) данной организации. Кредиторской задолженностью называется задолженность организации другим организациям, юридическим и физическим лицам (кредиторам). Таким образом, организация выступает либо как кредитор в обязательстве (при наличии дебиторской задолженности), либо как должник по обязательству (при наличии кредиторской задолженности).

То есть, дебиторская задолженность - это сумма долгов, причитающихся предприятию, от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними. Обычно долги образуются от продаж в кредит.

В бухгалтерском учете под дебиторской задолженностью, как правило, понимаются имущественные права, представляющие собой один из объектов гражданских прав. Право на получение дебиторской задолженности является имущественным правом, а сама дебиторская задолженность является частью имущества организации.

Кредиторская задолженность представляет собой вид обязательств, характеризующих сумму долгов, причитающихся к уплате в пользу других лиц.

Кредиторская задолженность - задолженность организации другим организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том числе собственным работникам, образовавшаяся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах по оплате труда.

Продолжительность (время существования) задолженности определяется договорными отношениями и устанавливается сторонами самостоятельно. В ряде случаев сроки погашения задолженности определяются нормативными документами, например, по расчетам с подотчетными лицами, с поставщиками или покупателями за поставленную продукцию и др.

Дебиторскую (кредиторскую) задолженность можно классифицировать по следующим признакам:

- по продолжительности - долгосрочная (подлежащая погашению согласно договору более чем через один год с момента ее возникновения) и краткосрочная (со сроком погашения по договору до одного года);

- по сроку погашения - срочная (текущая), срок погашения которой не  наступил; просроченная, срок погашения которой уже прошел; и отсроченная. срок погашения которой перенесен на более позднюю дату;

- по отношению к отчетной дате - задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, и задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты;

- по субъекту обязательств - задолженность, возникающая из расчетов с юридическими и физическими лицами, с работниками организации и с государством (налоговыми, таможенными и прочими органами). В зависимости от субъекта, взаимоотношения организации с дебиторами и кредиторами регулируются нормами гражданского, трудового, административного, налогового права;

- по способу расчета - обязательства  по дебиторской или кредиторской задолженности могут быть выражены в рублях, иностранной валюте или условных денежных единицах на день платежа, что в свою очередь требует расчета курсовых разниц.

Как правило, дебиторская и кредиторская задолженности погашаются при исполнении обязательств (поставщик поставил товар, а покупатель его оплатил, налоги перечислены в бюджет и т.п.), а также в некоторых других случаях прекращения обязательств, предусмотренных законодательством (прощение долга (Ст. 415 ГК РФ), зачетом встречного требования (Ст. 410 ГК РФ), заменой первоначального обязательства (новацией) (Ст. 414 ГК РФ), получением отступного (Ст. 409 ГК РФ) и др.).

Требование, принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано другому лицу (новому кредитору) по договору цессии или на основании Закона (Ст. 382 ГК РФ). При этом должник должен быть письменно уведомлен о переходе прав кредитора к другому лицу.

Новый кредитор приобретенное право требования отражает в учете как финансовые вложения.

Обязательства по заключенной сделке могут быть переданы должником третьим лицам путем:

- возложения исполнения обязательства  должником на третье лицо (Ст.313ГКРФ);

- переводом долга (Ст. 391 ГК РФ).

При нарушении сроков и условий расчетов кредитор может истребовать исполнения обязательств в течение срока исковой давности, установленного Гражданским кодексом РФ. Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (Ст. 195 ГК РФ). Общий срок исковой давности установлен согласно  Ст. 196 ГК - три года.

На предприятии ООО «Юниор» на конец 2012 года имеется дебиторская задолженность в размере 75 тыс.руб, которая отражена во втором разделе бухгалтерского баланса, по строке «Дебиторская задолженность» (приложение 2).

Кредиторская задолженность отражается в пятом разделе бухгалтерского баланса «Краткосрочные обязательства». Кредиторская задолженность в ООО «Юниор», выверенная и подтвержденная актами сверки, конкретизируется на основании данных аналитического учета к счетам 60, 68, 69, 70, 75, 76. Задолженность перед бюджетом ООО «Юниор» является нормальной, то есть, не превышает задолженность за предыдущий месяц. Задолженность перед персоналом по оплате труда также отражается в пределах задолженности за предыдущий месяц. Выплаты заработной платы производятся за предыдущий месяц.

Расчеты с поставщиками за товарно-материальные ценности не имеют каких-либо особенностей. На предприятии ООО «Юниор» общая сумма кредиторской задолженности составляет на конец 2012 года  231 тыс. руб (приложение 2).

1.2 Цель и задачи аудита дебиторской и кредиторской

задолженности

В Федеральном законе от 30.12.2008г №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в ред. Федерального Закона от 1.07.2010 №136-ФЗ) дается следующее определение аудит: «Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами» [3].

Аудит осуществляется в соответствии с Федеральным законом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами по проведению аудиторской деятельности, изданными в соответствии с Федеральным законом.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Для целей Федерального закона под достоверностью понимается степень точности данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении.

Целью аудита дебиторской и кредиторской задолженности является формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние обязательств по расчетам и соответствие применяемой методики учета нормативным документам.

Перед аудитом дебиторской и кредиторской задолженности ставятся задачи:

- оценка полноты отражения операций  по расчетам в регистрах бухгалтерского учета;

- оценка существенности операций;

- проверка прав и обязанностей  принадлежащих организации обязательств;

- проверка точности измерения.

В настоящее время во многих организациях возникает необходимость проводить анализ процесса управления дебиторской и кредиторской задолженностью и правильности отражения соответствующих операций в бухгалтерском и налоговом учете. Программы для осуществления такого анализа могут формироваться службами внутреннего аудита. Аудиторская проверка дебиторской и кредиторской задолженности может включать следующие этапы:

- проверка организации документооборота, отражающего образование дебиторской  и кредиторской задолженности;

- проверка правильности ведения  бухгалтерского и налогового  учета операций по формированию дебиторской и кредиторской задолженности;

- проверка правильности ведения  бухгалтерского и налогового  учета по погашению дебиторской  и кредиторской задолженности.

Выявляемые в ходе проведения аудита нарушения в учете дебиторской и кредиторской задолженности, должны быть доведены до сведения руководства предприятия и работников бухгалтерии.

2.Аудит дебиторской  и кредиторской

задолженности в организации

2.1 Планирование аудиторской проверки

Планирование аудиторской проверки начинается с оценки уровня существенности.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002г № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

Аудитор на основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля определяет допустимый в своей работе риск необнаружения и с учетом минимизации риска необнаружения спланировать соответствующие аудиторские процедуры.

Для расчета уровня существенности составлена таблица 2, необходимые данные возьмем данные из бухгалтерского баланса (приложение 2) и отчета о прибылях и убытках (приложение 3).

Таблица 2  - Показатели уровня существенности ООО «Юниор» за 2012г

Уровень существенности рассчитывается следующим образом. По данным бухгалтерской отчетности предприятия, подлежащей проверке, определяются финансовые показатели, перечисленные в  таблице. От этих показателей берутся процентные доли  результаты заносятся в четвертый столбец.

Определим среднюю арифметическую уровня существенности:

 тыс.руб

Определяем отклонение меньшего значение от среднего:

(12 – 56)/ 56 *100% = -78,6 %

Определяем отклонение наибольшего значения от среднего:

(146 – 56)/ 56 *100% = 160,7%

В связи с тем, что оба показателя существенно отличаются от среднего, то отбрасываем наибольший и наименьший показатель. Из оставшихся находим среднее значение: (30 + 31 + 60)/3 = 40,3 тыс.руб. В результате, общий уровень существенности составляет 40,3 тыс.руб.

В процессе проверки применяются специально разработанные аудиторские процедуры, которые для удобства использования сведены в таблице 3.

Таблица 3 - План аудита бухгалтерской отчетности

Важным моментом в планировании аудиторской проверки является составление программы. Программа аудита расчетов с дебиторами и кредиторами представлена в таблице 4.

Таблица 4 - Программа аудита дебиторской и кредиторской задолженности

В ходе проведения аудита дебиторской кредиторской задолженности отдельно проверяются расчеты с поставщиками, покупателями и др.

2.2 Аудит расчетов с  поставщиками и подрядчиками

Расчеты с поставщиками и подрядчиками - раздел учета, где наряду с проверкой отражения операций в системе бухгалтерского учета немаловажное значение приобретает оценка системы первичного учета. Связано это в первую очередь с тем, что практически все документы, оформляющие операции данного раздела, поступают в организацию извне.

Рассматриваемому участку учета свойственны определенные факторы риска, обусловленные следующими причинами:

- отсутствие многократного контроля  за первичными документами на  стадии их создания и проверки (как это происходит с документацией, создаваемой на предприятии);

- сложность восстановления отсутствующих  и исправления неправильно оформленных  документов;

- большая вероятность несвоевременного  поступления подтверждающих документов;

- отсутствие унификации значительной  части первичных документов, подтверждающих совершение этих операций (особенно операций, связанных с расчетами за оказанные услуги). Отсюда риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности.

Факторы риска, а также возможность разного рода злоупотреблений обусловливают необходимость предварительного исследования системы первичного учета на участке расчетов с поставщиками и подрядчиками. Такой анализ позволит аудитору более подготовлено подойти к проведению основных аудиторских процедур по данному разделу учета, а также обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов в проверяемую совокупность. Кроме того, предварительный анализ системы первичного учета даст возможность оценить качество первичной учетной документации, которая будет использоваться аудитором в качестве аудиторских доказательств.

Исследование системы первичного учета строится по следующей схеме:

1) Определяется степень воздействия на организацию первичного учета различных внутренних (организационная структура, философия управления и стиль работы руководителей, методы распределения полномочий и ответственности, информационное и кадровое обеспечение, техническая оснащенность) и внешних (требования законодательства, принадлежность организации, специфика отрасли, размеры производства, местоположение, используемые ресурсы) факторов.