Аудит движения денежных средств и банковских операций

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы курсовой  работы  заключается в том, что аудит движения денежных средств и банковских операций  в условиях рыночной экономики является важнейшей составной частью финансового контроля.   Он представляет собой основную форму контроля для коммерческих организаций, когда участники хозяйственных обществ хотят получить объективную оценку достоверности отчетности, а часто и целесообразности использования авансированного в бизнес капитала.

Управление денежными  средствами имеет большое значение из-за огромной сложности финансовых рынков. Конкурентоспособность требует от фирм денежных средств для модернизации технологических процессов и дальнейшего их развития. Поэтому правильно раскрывать и классифицировать денежные средства и их эквиваленты необходимо для того, чтобы точно оценить ликвидность компании.

Предприятия и организации  ведут хозяйственную деятельность, в процессе которой у них возникают  непрерывные расчетные отношения  с поставщиками, покупателям транспортными органами, финансовыми органами, банками и рабочим персоналом.

Необходимым условием для  обеспечения строгой расчетно-платежной  дисциплины, систематического наблюдения за использованием денежных средств, в  соответствии с их целевыми назначением, является правильная и рациональная организация бухгалтерского учета денежных и расчетных операций, которая призвана обеспечить контроль за сохранностью и целевым использованием денежных средств, соблюдением кассовой и расчетной дисциплины.

  Многообразие форм собственности потребовало использования различных способов контроля как государственного, так и независимого, которые позволили бы обеспечить достоверной информацией все уровни управления. Переход субъектов хозяйствования к рыночным отношениям выявил необходимость создания нового независимого вида контроля — аудита. Главная его цель заключается в обеспечении контроля за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности. 

Денежные средства являются наиболее подвижными активами организаций,  операции с денежными средствами носят массовый характер и затрагивают практически все сферы финансово-хозяйственной деятельности и наиболее уязвимы с точки зрения нарушений и злоупотреблений.

     В последние годы особое внимание уделяется повышению прозрачности и достоверности бухгалтерской отчетности и качества аудиторских проверок, что должно существенно снизить информационный риск  принимаемых финансовых  решений.

 Целью написания курсовой работы является организация и методика аудита движения денежных средств и банковских операций.

Исходя из актуальности темы, при написании данной курсовой работы были поставлены такие задачи:

- изучить роль аудита денежных средств  в деятельности предприятия;

- охарактеризовать аудит банковской деятельности.

Объектом исследования в курсовой работе является филиал АО «КазАвтоТранс», основной деятельностью которого является  оказание транспортных услуг.

Предмет исследования – аудит банковской деятельности.

Изучение поставленных задач  позволит   предприятию  повысить качество учета денежных средств, укрепить платежную дисциплину и  эффективно  использовать финансовые ресурсы предприятия. 

 Методологической основой для написания данной курсовой работы явились Закон об аудиторской деятельности постановления, указы, положения, инструкции, а также другие законодательные и нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет и аудит денежных средств.

Степень изученности  проблемы: данная тема была исследована в работах таких авторов как: Шеремет А. Д., Радостовец В. К., Савицкая Г. В., Каренова Г. С., Абленов Д. О., Ержанов М. С., Скала H. B., Скала В. И. и другие.

При проведении курсового исследования были использованы следующие методы: всеобщий диалектический метод, сравнительный, аналитический, исторический и логический методы, а также системно-структурный, системно-функциональный методы и методы обобщения.

Научная новизна  и практическая значимость исследования заключаются в том, что в Республике Казахстан происходит становление рыночной экономики, основанной на государственной и частной собственности, учитывая, что основным источником оборотных средств для хозяйствующих субъектов будут инвестиции, а так же принимая во внимание возможность субъектов самостоятельно выходить на мировой рынок, наиболее подходящей моделью для развития экономики Казахстана является модель бухгалтерского учета, которая строится на основе общих принципов и положений, закрепленных в Стандартах бухгалтерского учета, типовом плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов, изданных в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете», «О налогах и других обязательных платеж в бюджет", а так же инструкций, положений и рекомендаций, изданных компетентными органами Республики Казахстан по бухгалтерскому учету.

Практической  базой для написания курсовой работы является пакет документов с результатами деятельности АО «КазАвтоТранс».

Структура курсовой работы: введение, две главы, заключение, список использованной литературы.

Результаты  и выводы обобщены в заключении.

1 РОЛЬ АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В  ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Содержание, сущность и значение аудита

Аудит в любой стране - лишь элемент ее финансово-экономической  системы, что определяет его содержание и функции. Поэтому в разных странах приняты различные толкования термина «аудит».

Современный аудит –  это неотъемлемый элемент инфраструктуры рынка, представляющий собой  особую организационную форму контроля.

Однако, определений понятия  «Аудит» почти столько же, сколько авторов. Несмотря на длительную историю развития аудита, формулировка содержания аудита до сих пор точно не определена[1].

По мнению зарубежных исследователей, становление аудита – процесс достаточно длительный, он не закончился и в настоящее время.

В США Комитет по основным концепциям аудита Американской ассоциации бухгалтеров дает следующее определение: «Аудитом называется систематический  процесс объективного сбора и  оценки свидетельств об экономических  действиях и событиях с целью определения степени соответствия этих утверждений установленным критериям и представления результатов проверки заинтересованным пользователям».

В Великобритании Комитет  по аудиторской проверке выработал  более простое определение аудита: «Независимое рассмотрение специально назначенным аудитором финансовых отчетов предприятия и выражение мнения о них при соблюдении правил, установленных законом».

Наиболее простым считается  определение: «Аудит – это процесс  уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов»

Несмотря на наличие  различных трактовок аудита, можно  подытожить, что основная суть аудита сводится к представлению обществу информации о степени возможного доверия к финансовой отчетности организации.

Таким образом, мы можем дать следующее понятие  аудиту.

Аудитом называется независимая  проверка состояния и ведения  бухгалтерского учета, с тем чтобы  убедиться в обоснованности финансовой отчетности и ее соответствии нормативным  документам. Аудитор должен выразить мнение о том, дает финансовая отчетность объективное мнение о фирме или нет.

Отсюда можно определить, что предметом аудита являются факты, отраженные в финансовых (бухгалтерских) отчетах.

Анализ сущности, значения и задач аудита показывает, что  это особо сложный социально  нейтральный экономический инструмент.

Как известно, современный  аудит начал свое бурное развитие примерно со второй половины ХIХ столетия вместе с бурным развитием акционерных обществ как формы капитала, адекватной крупной промышленности, сельскому хозяйству и торговле. Это случилось в силу тех обстоятельств, что в новых условиях система отношений инвестора с наемной администрацией акционерных обществ претерпела существенные, коренные изменения:

• Имущественная дифференциация населения, а также развитие фиктивного капитала вызвали принципиальный сдвиг в составе и в самом облике инвесторов;
• Принятие хозяйственных решений, основанных на необъективной информации, нередко приводило к отрицательным последствиям и даже к банкротствам некоторых акционерных обществ;
• Потребовались особые специальные  знания для людей, способных высказать  профессиональное суждение о достоверности их отчетности;
• Произошел существенный отрыв администрации (исполнительной дирекции) акционерных обществ от непосредственных собственников в связи с резким расширением их числа;
• Объективно разделились интересы администрации компаний как составителей отчетности и их инвесторов (в том числе  и акционеров), а также других пользователей этой отчетности;
• Началось становление и развитие фондового рынка в качестве современной формы движения капитала.
• Все перечисленные факторы по существу имеют непосредственное отношение к современным процессам,  происходящим  в казахстанской экономике[2].

Итак, в условиях фондового  рынка инвестиционные решения чаще всего принимаются на бирже при покупке акций. У покупателя при этом почти всегда нет возможности не то чтобы проверить предприятие–эмитент, но и просто осуществить какие-нибудь контакты с его администрацией. Таким образом, наличие информационного риска явилось фактором неопределенности: повысился риск  вложений чуть ли не в любое конкретное предприятие, акции которого предполагается приобрести.

Поэтому, в любом случае инвесторам постоянно требуются  особые усилия по минимизации размеров «информационных дыр» и организации особых процессов снижения информационного риска. Важнейшим из них и стал независимый аудит финансовой отчетности эмитентов.

Разумеется, существует разрыв между ожиданиями клиентов и  тем, как понимают свои обязанности  аудиторы. Но тем не менее все участники фондового рынка сходятся во мнении, что фактор неопределенности слабеет, если инвесторы будут достаточно уверенны в надежности информации о конкретных компаниях, акции которых котируются на бирже. А для этого они должны опираться на заключение аудиторов[3].

Данная ситуация характерна для нынешней экономики  Казахстана, т.е. необходимость процессов снижения информационного риска, осознана очень  многими пользователями финансовой отчетности. В сложившейся экономической  ситуации созданы все предпосылки для создания в Казахстане аудита как авторитетного института, пользующегося безусловным доверием со стороны как  внутренних, так и внешних инвесторов.

Что же такое аудит? В  чем заключается его  сущность. А она прямо вытекает из тех  задач, которые перед ним ставят законодатель и общество. Аудит следует рассматривать как:

а) процесс защиты интересов  собственников, подавляющая часть  которых не составляет финансовую отчетность, но для которых крайне важно, чтобы  она не содержала существенных искажений, а тем более злоупотреблений со стороны нанятой ими администрации;

б) процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного  риска для других пользователей  такой отчетности, публикуемой различными организациями. (Полное устранение информационного риска при помощи аудита невозможно). 

В целом, практика аудита в странах с развитой рыночной экономикой очень обширна, а задачи стоящие перед аудитом – весомы и значительны.

Приведем определение  аудита, наиболее полно отражающее его содержание. (Аренс А., Лоббек Дж. Аудит):

Аудит (auditing) – это процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям[4].

В соответствии с МСА 200 «Цели и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности» целью  аудита финансовой отчетности является предоставление возможности аудитору выразить мнение в отношении того, подготовлена ли финансовая отчетность по всем существенным аспектам в соответствии с установленной концептуальной основой представления финансовой отчетности.

Обоснуем соответствующую  трактовку отдельных элементов приведенного определения. Финансовая отчетность включает в себя бухгалтерский баланс, отчет о доходах и расходах или отчет о прибылях и убытках, отчеты об изменениях в финансовом положении, которые могут быть представлены различными способами (например,  в форме  отчета о движении денежных средств или отчета об источниках и использовании денежных средств) примечания и прочие отчеты, а также  пояснительные материалы, рассматриваемые как часть финансовой отчетности. Финансовая отчетность обычно подготавливается и представляется ежегодно и предназначена для удовлетворения общих информационных потребностей широкого круга пользователей. Многие пользователи полагаются на финансовую отчетность как на основной источник информации, поскольку не наделены полномочиями получать дополнительную информацию, отвечающую их конкретным информационным запросам.

Концептуальной основой  представления финансовой  отчетности могут быть Международные стандарты  финансовой отчетности или национальные стандарты конкретной страны.

Обратите внимание на то, что аудитор не заверяет финансовую отчетность или не гарантирует, что  финансовая отчетность является правдивой, он дает заключение, в котором сообщает, что по его мнению дано «правдивое и достоверное отражение» или  «представлена достоверно по всем существенным аспектам» финансовая отчетность. Фразы «правдивое и достоверное отражение» или «представлена достоверно по всем существенным аспектам» являются эквивалентными терминами и используются во многих странах, включая Великобританию и США.

Несмотря на то, что  аудиторское заключение повышает доверие  к финансовой отчетности, пользователь не может считать данное заключение ни как уверенность в жизнеспособности субъекта в будущем, ни как гарантию рациональности или эффективности ведения дел руководством субъекта.

Аудит в соответствии с Международными стандартами аудита  (МСА) предназначен для обеспечения  разумной уверенности относительно того, что финансовая отчетность, рассматриваемая  в целом, не содержит существенных искажений. Разумная уверенность – это концепция, связанная со сбором аудиторских доказательств, необходимых для аудитора, чтобы сделать соответствующий вывод. Концепция разумной уверенности имеет отношение к процессу аудита в целом. Однако существуют неотъемлемые ограничения в аудите, могущие оказать влияние на способность аудитора обнаружить существенные искажения. Данные ограничения обусловлены такими факторами, как:

- Использование тестирования

- Ограничения, присущие любым системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля (например, возможность сговора);

- Тот факт, что большинство аудиторских доказательств являются по своей природе, скорее убедительными, чем неопровержимыми. По этой причине, аудит при котором не удается обнаружить существенные искажения, не считается в обязательном порядке  халатно проведенным аудитом[5].

Потребность в проведении аудита основывается на требованиях  пользователей финансовой отчетности. В ежегодной финансовой отчетности для акционеров и\или совету директоров представляется  информация об управлении активами, осуществляемом директорами и руководством. Банкиры, коммерческие кредиторы, а также потенциальные инвесторы и работники   проявляют интерес к состоянию финансовых дел компании. Требование проведения независимого аудита предусматривает удовлетворение потребности в обеспечении объективной финансовой отчетности, не содержащей ошибок и махинаций и соответствующей потребностям пользователей.

За многие годы, особое значение стало придаваться не подробной  проверке индивидуальных статей, а всестороннему обзору действующих систем, за которым следует проверка записей и финансовой отчетности, подготовленной на их основе. Причинами столь важного изменения являются:

- Увеличивающийся размер и сложность современных предприятий;

- Разработка более точных и усложненных компьютерных систем;

- Требование того, чтобы аудитор предоставлял заключение по отчету о результатах финансово-хозяйственной деятельности, что влечет за собой анализ всех финансово-хозяйственных операций в течение периода, а не просто остатков к кону года, как прежде[6].

Необходимость во внешнем  аудите возникает в основном тогда, когда права собственности и  управление предприятием разделяются. Даже в случае отсутствия законодательного требования к проведению внешнего аудита, существуют определенные преимущества присущие аудиту финансовой отчетности:

- Можно легко урегулировать споры между руководством. Например, товарищество, в котором возникли проблемы по  разделу прибыли,  может потребовать проведения независимой аудиторской проверки  соответствующих счетов для точной оценки и раздела прибыли.

- Процесс внесения основных изменений в право собственности может быть обеспечен, если прошлые отчеты содержат аудиторские заключения без оговорок, например, когда два единоличных торговца объединяют свой бизнес для создания нового товарищества.

- В целом, аудит предполагает всестороннюю проверку деятельности компании, следовательно, по всей вероятности, предоставит возможность аудитору выработать более конструктивные рекомендации для руководства и по повышению эффективности деятельности компании[7].

Однако есть вторая сторона  медали. Во-первых, услуги аудитора платные. По этой причине не все товарищества и тем более единоличные торговцы проводят аудит своей отчетности. И во-вторых, процесс проведения аудиторской проверки отнимает у руководства и персонала компании производственное время. Поэтому аудитор должен свести к минимуму время, необходимое для проведения проверки.

1.2 Денежные средства и их эквиваленты. Система внутреннего контроля

Управление денежными  средствами становится все более  важным из-за огромной сложности финансовых рынков. Конкурентоспособность требует, чтобы, фирма была в состоянии  достать средства для нововведений и дальнейшего своего развития. Правильное раскрытие и классификация денежных средств и их эквивалентов, необходимы для точной оценки ликвидности компании.

Денежные счета включают только те наименования, которые могут  использоваться для срочной оплаты обязательств. Денежные средства включают остатки на текущих счетах в финансовых учреждениях, наличные купюры, монеты, валюту, наличные суммы малой кассы и конкретные передаваемые денежные документы в кассе предприятия, принятые финансовыми учреждениями для срочных депозитов и изъятий. Эти передаваемые денежные документы включают простые чеки, кассовые ордера, чеки клиентов, денежные переводы и другие средства расчета. Остаток на балансовой статье "Денежные средства" отражает все наименования включенные в денежные счета.

Эквивалент денежных средств - краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств, и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности. Критерий отнесения инвестиций к денежным эквивалентам является составной частью учетной политики предприятия. Как правило, к денежным эквивалентам относят текущие инвестиции, начальный строк погашения которых не превышает 3 месяца.

Эквиваленты денежных средств  предназначены скорее для удовлетворения краткосрочных денежных обязательств, а не для инвестиций или других целей. Инвестиция, чтобы квалифицироваться в качестве эквивалента денежных средств, должна быть легко обратимой в определенную сумму денежных средств, и подвергаться незначительному риску изменения стоимости. Таким образом, обычно инвестиция квалифицируется в качестве эквивалента денежных средств, только когда она имеет короткий срок погашения, скажем, три месяца или меньше с даты приобретения. Инвестиции в собственный капитал исключаются из эквивалентов денежных средств, если только они не являются, по существу, эквивалентами денег, например, в случае привилегированных акций, приобретенных незадолго до срока их погашения и с указанием конкретной даты выплаты[8].

В денежные средства не входят почтовые марки, авансы на командировочные  расходы работникам (предоплаченные расходы), дебиторская задолженность работников компаний и денежные авансы, выплаченные работникам и внешним участникам (счета к получению).

В конце отчетного  периода, недополученные денежные переводы/чеки не вычитаются из остатка счета денежных средств. Некоторые компании не уменьшают остаток счета денежных средств до тех пор, пока чеки не будут представлены для оплаты. Счет "Денежные средства" может включать сумму, называемую компенсационным остатком, которую нельзя свободно использовать. Этот остаток представляет собой минимальную сумму, сохраняемую компанией по требованию банка на своем счете в качестве обеспечения договора о предоставлении кредита. Фактически этот договор ограничивает денежную наличность и может уменьшить ликвидность компании.

Банковские займы обычно рассматриваются как финансовая деятельность. Однако, в некоторых  странах банковские овердрафты, возмещаемые  по требованию, составляют неотъемлемую часть управления денежными средствами компании. В таких условиях банковские овердрафты включаются в качестве компонента денежных средств и их эквивалентов.

Овердрафт - это кредитовый остаток на активном счете, возникающий  при совершении платежа на сумму, превышающую ранее имевшееся  дебетовое сальдо. Овердрафт обычно учитывается как краткосрочное обязательство.

Характерной чертой таких  соглашений с банками является то, что сальдо по счету в банке  часто изменяется от положительного к отрицательному.

Потоки денежных средств  не включают движение между статьями, составляющими денежные средства или их эквиваленты, потому что эти компоненты являются частью контроля и регулирования денежных операций компании, а не частью ее операционной, инвестиционной или финансовой деятельности. Контроль и регулирование денежных операций включают инвестирование излишних денежных средств в денежные эквиваленты.

Если денежные средства предназначены для использования  в целях иных, чем текущие активы, то они исключаются из раздела  текущих активов.

Система внутреннего  контроля - это политика и процедуры  разработанные чтобы:

- защитить активы, - обеспечить соответствие с финансовой политикой компании,

- обеспечить достоверность  данных, отраженных на бухгалтерских  счетах.

Жесткая система внутреннего  контроля над денежными средствами и ликвидными активами увеличивает  вероятность того, что произведенные оценки денежных средств и их эквивалентов являются точной и надежной информацией для пользователей финансовых отчетов[9].

Охрана денежных средств  является наиболее важным вопросом на многих предприятиях. Денежные средства легко скрыть и перевезти, на них нет знаков принадлежности, и они являются конвертируемыми. Риск кражи напрямую связан с тем, что отдельные лица имеют доступ к системе учета и могут получить разрешение на охрану денежных средств.

Внутренний контроль над денежными средствами должен выполнять следующие функции:

•Отдельное хранение и отдельный учет денежных средств.

•Учет всех операций, произведенных  за наличный расчет.

•Хранение только необходимого остатка в кассе.

•Периодические проверочные  подсчеты остатков в кассе

•Физический контроль денежных средств.

Контроль над поступлением.

Поступления денежных средств  имеют много источников и различных  контрольных операций во всех компаниях. Следующие процедуры применяются  наиболее часто:

1. Распределение обязанностей по выплате денежных средств, записи операций, проведенных за наличный расчет и сверке кассовых остатков. Это распределение снижает вероятность кражи и сокрытия посредством поддельных записей.

2. Закрепление за каждым отдельным работником определенной ответственности за учет и регистрацию денежных средств, для обеспечения постоянного и непрерывного потока денежных средств с самого начала поступления их на банковские счета. Этот контроль требует:

(а)незамедлительного  подсчета,

(б )незмедлительной записи

(в)своевременного депонирования всех полученных денежных средств.

3.Поддерживание непрерывного  контроля исполнения функций  управления денежными средствами  и ведения записей. Этот контроль  включает повседневные и внезапные  подсчеты денежных средств в  кассе, внутренние ревизии и ежедневные отчеты о полученных денежных средствах, платежах и остатках.

Контроль денежных расходов.

Многие фирмы выплачивают  деньги огромному количеству различных  ремитентов (получателей). Хотя система  контроля денежных средств разрабатывается индивидуально для каждой компании, следующие правила применяются во многих из них:

1. Распределение обязанностей по ведению документации о денежных расходах, по выписыванию и подписыванию чеков (кассовых ордеров), по отправке чеков и ведению записей.

2.Оформление всех денежных расходов заранее пронумерованными чеками (расходными ордерами).

З.Если используются счета  кассы, необходим контроль полномочий по ее использованию.

4.Расходные кассовые  ордера выписываются только в  том случае, если имеется адекватная документация, подтверждающая расход.

5.Надзор за денежными  расходами и их оформлением[10].

Контроль денежных средств  на расчетных счетах

Использование счетов банка  или других финансовых учреждений является важным способом контроля денежных средств. Банковские счета имеют несколько преимуществ:

•Денежные средства физически  защищены в здании банка.

 •Отдельный учет  денежных средств ведется банком.

•Управление денежными  средствами, вследствие чего риск кражи  сведен к минимуму.

•Клиенты могут переводить платежи непосредственно в банк получателя безналичным путем[11].

 Финансовые учреждения  предоставляют услуги по управлению  денежными средствами такие как:  обмен денежных средств на  другую валюту, перевод денежных  средств в другие страны и  выплата процентов по сберегательным счетам.

Система электронных  платежей - это способ перевода средств  между банками посредством телефона, телеграфа или компьютера. Электронный  перевод предоставляет работающие в реальном масштабе времени компьютерные связи для незамедлительной разноски операций по счетам. Преимущества заключаются в уменьшении бумажной работы, сокращении ошибок и снижении операционных издержек.

Обязательна сверка всех кассовых остатков на каждую отчетную дату, или на конец месяца. Наличие  отдельного счета для каждого места хранения денежных средств, облегчает проведение сверки и дает возможность выделения ошибок. Процесс сверки включает следующие шаги:

1.Подсчет фактических  остатков наличных средств в  кассе производится лицом, не  занимающимся ведением операций с наличными средствами, в присутствии кассира и должен подписываться с указанием даты всеми сторонами.