Вариант 16. Аудит финансовых результатов 

Содержание: 

     Введение

     Рыночные  экономические отношения повышают потребность в достоверной учетной и отчетной информации о деятельности предприятий. Особая роль в повышении эффективности производства, рациональном и экономном использовании ресурсов, обеспечении сохранности собственности, укрепления дисциплины принадлежит аудиту. Проверка соблюдения законности, достоверности и целесообразности хозяйственных операций, выявление нарушений и злоупотреблений, их причин и виновных в этом лиц, вскрытие внутрипроизводственных резервов повышения эффективности деятельности предприятий, разработка конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и нарушений требуют глубоких знаний методологии и техники проведения аудита.

     Аудит хозяйственных операций по формированию финансовых результатов деятельности предприятия – важнейшее направление аудита, главной целью которого является проверка достоверности и соответствия нормативным актам порядка отражения в учете и отчетности доходов и расходов предприятия, правильности определения финансового результата, и, как следствие, правильного исчисления налога на прибыль.

     Цель  работы заключается в рассмотрении вопросов аудита формирования финансового результата и получение на его основе соответствующих оценок, а также выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

     Объект  исследования – аудит учета финансовых результатов хозяйственной деятельности экономического субъекта

     Задачи  работы:

     - рассмотреть нормативные документы,  регламентирующие проверку, а также  внутренние источники информации, используемые при проверке;

     - изучить вопросы планирования  аудиторской проверки учета финансовых результатов, оценки системы учета и внутреннего контроля, уровня существенности и аудиторского риска;

     - провести аудиторскую проверку финансовых результатов предприятия;

     - охарактеризовать типичные ошибки  и нарушения при учете финансовых результатов;

     - на основе данных проверки сделать соответствующие выводы и выразить мнение о достоверности финансовой отчетности;

     - разработать мероприятия и рекомендации  по ведению бухгалтерского учета  на предприятии.

     Информационной  базой исследования послужили нормативно-правовые документы в области бухгалтерского учета и аудита, а также материалы предприятия.

     1. Теоретические основы  проведения аудита  финансовых результатов

     1.1 Цель и задачи  проверки, нормативная  база

     Финансовый  результат от хозяйственной деятельности экономического субъекта определяют по счету 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету - расходы и убытки.

     Хозяйственные операции отражают на счете 99 «Прибыли и убытки» по так называемому  кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. На конец отчетного периода счет 99 имеет одностороннее сальдо.

     Целью аудита является выражение мнения аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности при формировании финансовых результатов, т.е. такой степени точности данных бухгалтерской отчетности, которая позволяет компетентному пользователю делать на ее основе правильные выводы результатах деятельности экономического субъекта и принимать основанные на этих выводах решения.

     Задачами  аудита финансовых результатов являются:

     - установление соответствия процедур учета финансовых результатов хозяйственной деятельности экономического субъекта действующему законодательству и нормативно-правовым документам в области бухгалтерского учета;

     - установление соответствия процедур учета финансовых результатов принятой на предприятии учетной политике;

     - проверка полноты, точности и законности отражения бухгалтерских операций в первичных документах и сверка с данными, отраженными в учетных регистрах;

     - проверка правильности формирования  финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия;

     - оценка соблюдения требований нормативных документов, регулирующих правила ведения учета доходов, расходов, результатов деятельности и составления отчетности;

     - оценка уровня обеспечения внутреннего контроля достоверности информации, отражаемой в бухгалтерском учете и отчетности.

     При проверке операций по формированию финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия использовались следующие  нормативные документы:

     - Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129-ФЗ;

     - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н;

     - Положение по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (Приказом МФ РФ от 18.09.2006 г. № 115н);

     - Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации», (Приказ МФ РФ от 06.05.1999 г. № 32н);

     - Положение по бухгалтерскому  учету 10/99 «Расходы организации (Приказ МФ РФ от 6.05.1999 г. № 33н);

     - Постановление Правительства Российской Федерации от 23.09 2002 года № 696 «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».

     Информация  о состоянии и движении объекта  бухгалтерского учета – финансовых результатах хозяйственной деятельности предприятия - представлена в следующих формах бухгалтерского учета:

     Таблица 1

     Объект  бухгалтерского учета (аудита): финансовый результат 

Продолжение Таблицы 1 

     1.2 Оценка состояния  бухгалтерского учета  и системы внутреннего  контроля 

     предприятия при учете финансовых результатов хозяйственной деятельности.

     Общий план аудита 

     Для достижения эффективности проведения проверки аудиторская организация или индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу. Этапы планирования аудиторской проверки следующие:

     - предварительный этап – получение  предложения от аудируемого лица  и принятие решения о проведения проверки, либо отказ;

     - основной этап – формирование группы для аудиторской проверки, планирование аудиторской проверки и оценка ее объемов (оценка системы внутреннего контроля, определение уровня существенности и аудиторского риска);

     - заключительный – разработка программы аудиторской проверки.

     Оценка  системы внутреннего контроля –  это важнейшая составляющая планирования аудита, необходимая для оценки объемов аудиторской проверки. Чем надежнее система внутреннего контроля, тем меньше аудиторских процедур необходимо применять при проведении аудиторской проверки.

     В соответствии с п.41 Правила (стандарта) № 8 «Понимание деятельности аудируемого  лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения  аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» система внутреннего контроля – это процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица, для обеспечения достаточной уверенности в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам. Т.е. организация системы внутреннего контроля и ее функционирование направлены на устранение каких-либо рисков хозяйственной деятельности, которые угрожают достижению любой из этих целей.

    Оценка  системы внутреннего контроля предусматривает два этапа:

    - общее знакомство с системой внутреннего контроля;

    - оценку надежности системы внутреннего контроля.

     Для оценки системы аудитором (аудиторской группой) системы внутреннего контроля разрабатываются тесты (вопросники), включающие в себя оценку контрольной среды, оценку системы бухгалтерского учета и отдельных средств контроля.

     Для оценки состояния внутреннего контроля при учете финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия составляем вопросник, приведенный ниже в Таблице 2: 

     Вопросник аудитора для оценки состояния системы  внутреннего контроля при проверке учета финансовых результатов: 

     Таблица 2

     Продолжение Таблицы 2 

     Продолжение Таблицы 2 

     Составляем  общий план аудита финансовых результатов: 
 

ОБЩИЙ ПЛАН АУДИТА

учета финансовых результатов 

Проверяемая организация: ООО «Кедр»

Период  аудита: 2010 г.

Количество  человеко-часов: 120

Руководитель  аудиторской группы: Абрамов А.Р.

Состав  аудиторской группы: Зотова В.М., Алехина Н.И.

Планируемый аудиторский риск: 5%

Планируемый уровень существенности: 1% 

      В плане проверки определяется количество человеко-часов и состав аудиторской  группы. В данном случае на проверку отводится 120 человеко-часов, группа состоит из 3 человек, включая руководителя проверки. Проверка является сплошной, т.е. проверяются все документы, влияющие на формирование финансового результата. 

     1.3 Понятия «уровень существенности» и «планируемый аудиторский риск» 

     При составлении общего плана и программы  аудита, необходимо определить уровень существенности и планируемый аудиторский риск.

     Аудитор оценивает, то, что является существенным, по своему профессиональному суждению. Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки финансовой (бухгалтерской) отчетности (ее пропуск или искажение), начиная с которого пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

     Уровень существенности определяется в соответствии с правилом (стандартом) № 4 «Существенность в аудите». Он выражается в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и представлена бухгалтерская отчетность. Уровень существенности рассчитывается в доле от базовых показателей и его значение фиксируется в общем плане аудита.

     Аудиторский риск – это вероятность признания  аудитором того, что бухгалтерская  отчетность достоверна, в то время  как она содержит не выявленные существенные ошибки.

     Между существенностью и аудиторским  риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Например, если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует это либо снизив предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля, либо снизив риск необнаружения искажений путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур.

     Аудиторский риск (АР) включает в себя три составные части: неотъемлемый риск, контрольный и риск необнаружения.

     Неотъемлемый  риск (НР) – это вероятность события, заключающегося в том, что бухгалтерия экономического субъекта может допустить существенную ошибку хотя бы в одной статье бухгалтерской отчетности.

     Контрольный риск (КР) – это вероятность события, заключающегося в том, что система внутреннего контроля экономического субъекта может не выявить существенную ошибку, при условии, что ошибка будет допущена бухгалтерией.

     Риск  необнаружения (РН) - это вероятность события, заключающегося в том, что аудитор не обнаружит существенную ошибку при условии, что ошибка допущена бухгалтерией и не выявлена системой внутреннего контроля экономического субъекта. Этот показатель качества работы аудитора в большей мере зависит от его уровня квалификации и стажа работы аудитора, нежели от специфичности деятельности клиента.

     Аудиторский риск рассчитывается по формуле:  

АР = НР х КР х РН, где: 

     АР - аудиторский риск;   НР - неотъемлемый риск;   КР - контрольный риск;

     РН - риск необнаружения.

     Планируя  аудиторский риск, следует помнить, что любое его значение является результатом субъективной оценки аудитора. Наиболее часто встречающимися на практике являются значения аудиторского риска от 5 до 10%.

     Для определения аудиторского риска, на ниже приведенном примере, рассчитаем все необходимые для этого показатели – неотъемлемый риск, контрольный риск и риск необнаружения.

     1. Для определения неотъемлемого риска дадим качественную оценку факторов влияющих на неотъемлемый риск (Таблица 3): 

Таблица 3

Оценка  неотъемлемого риска