Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Аудит финансовых результатов. 6

Федеральное государственное бюджетное образовательное

учреждение высшего профессионального образования

«КУБАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ

УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра аудита

КУРСОВОЙ ПРОЕКТ

Аудит финансовых результатов деятельности и использования прибыли

в СПК «Восход» Белоглинского района

Выполнила:

студентка УФ-0706

Быканова Т.Н.

Проверил:

ст.преподаватель

Петух А.В.

Краснодар 2011

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………..3

1ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ АУДИТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ..5

2ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СПК «ВОСХОД»……………………………………………………………………..…19

3 АУДИТ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ В СПК «ВОСХОД»…………………………………………….………………….32

3.1Проверка состояния системы внутреннего контроля в СПК «Восход»………………………………………………………………………...……32

3.2 Планирование аудиторской проверки………………………………………...35

3.3 Методика аудиторской проверки……………………………………………...41

3.3.1 Проверка правильности определения финансового результата от продаж.....……………………………………………………………………...…43

3.3.2 Проверка правильности определения финансовых результатов от прочих доходов…………………………………….. ………………………..………48

3.3.3 Проверка формирования чистой прибыли и ее использования………...…50

3.4 Обобщение результатов аудиторской проверки..............................................56

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ………………………………………………..…..60

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ………………………………62

ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………………….65

ВВЕДЕНИЕ

Для большинства организаций главной целью финансово-хозяйственной деятельности является получение прибыли. Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности предприятия. Именно конечный финансовый результат (прибыль или убыток) деятельности организации интересует собственников (акционеров) предприятия, его деловых партнеров, налоговый органы. Информация о финансовых результатах деятельности организации требуется, чтобы оценить потенциальные изменения в ресурсах, которые, вероятно, будет контролировать организация в будущем, при прогнозировании способности вызывать денежные потоки на основе имеющихся ресурсов при обосновании эффективности, с которой организация может использовать дополнительные ресурсы. Предприятия, финансовым результатом деятельности которых является прибыль, приносят доход не только своим собственникам, но и вносят существенный вклад в развитие экономики, социальной сферы и т.д.

В бухгалтерском учете структура и порядок формирования финансового результата является одним из важнейших вопросов. От того, насколько грамотно бухгалтер ведет учет финансовых результатов, будут, зависит выплаты в бюджет и внебюджетные фонды, расчеты с учредителями и акционерами, формирования фондов специального назначения. Достоверная отчетность о финансовых результатах и использования прибыли может служить хорошей основой для анализа финансового состояния предприятия, выявления его сильных и слабых сторон, поможет наметить меры по его укреплению или выходу из сложной финансовой ситуации. Поэтому очень важно, чтобы в бухгалтерском учете и отчетности были достоверно отражены все хозяйственные операции организации, учтены все расходы на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и доходы, полученные от реализации уставной деятельности предприятия и прочих операций.

Целью данного курсового проекта является: установление достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков, а также законности распределения и использования чистой прибыли.

Объектом исследования является СПК «Восход» с.Белая Глина Белоглинского района Краснодарского края. Предметом исследования являются результаты финансово-хозяйственной деятельности СПК «Восход».

Для осуществления поставленной цели в работе определены и решены следующие конкретные задачи: 1) проверка соответствия применяемой учетной политики организации практическому ведению бухгалтерского учета; 2) выяснение организации ведения аналитического учета, используемые методы ведения учета, применяемые регистры, а также выявление всех недочетов и недостатков; 3) проверка учета готовой продукции и ее реализации, состава затрат на производство продукции, включаемых в себестоимость; 4) проверка правильности отнесения курсовых разниц на финансовый результат; 5) контроль распределения прибыли в течение отчетного года; 6) проверка расчета налогооблагаемой прибыли; 7) выявление всех недочетов, ошибок при формировании конечного финансового результата; 8) анализ финансовых результатов организации; 9) разработка рекомендаций по улучшению ведения бухгалтерского учета в части формирования финансового результата и использования прибыли.

Методы исследования, используемые в данном курсовом проекте: абстрактно-логический, расчетно-конструктивный, монографический, аудиторские процедуры. Методическую и методологическую базу исследования составили законодательно-нормативные документы, регламентирующие бухгалтерский учет продаж продукции, методическая и учебная литература, статьи ведущих ученых и специалистов-практиков, опубликованные в профессиональных периодических изданиях по рассматриваемой тематике.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ АУДИТА

ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

Освоение рыночных отношений в России вызывает необходимость дальнейшего совершенствования аудита, разработки отраслевых методик аудиторских проверок с учетом особенностей деятельности различных отраслей. В связи с реформами в экономике страны растут потребности в получении достоверной и полной информации о финансовом и имущественном положении организаций. Такие сведения необходимы как внутренним пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности - руководителям, учредителям, собственникам имущества организации, так и внешним - инвесторам, кредиторам, заказчикам. Наиболее перспективным направлением, призванным удовлетворить эти потребности, является такая система финансового контроля, как аудит, который позволит совместно с системой государственного контроля обеспечить необходимой и достоверной информацией пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности. Решение данной задачи становится тем более актуальным, что отсутствуют методические рекомендации по проведение аудита продаж и их результата для ряда деятельностей. В настоящее время существует необходимость в проведении исследования, направленного на разработку методики аудита финансовых результатов от реализации продукции с целью максимального сокращения времени проверки и повышения ее качества. [7]

Подольский В.И. в издании «Аудит» предлагает начать работу по проведению аудита с изучения данных аналитического и синтетического учёта по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Причём для удобства ведения учёта и заполнения отчётности по ф. № 2 «Отчёт о прибылях и убытках» рекомендует открывать к счёту 99 «Прибыли и убытки» субсчета: 1 – финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг); 2 – финансовый результат от прочей реализации. [3]

Особое внимание Подольский В.И. уделяет проверке и контролю использованию чистой прибыли, где необходимо знание таких понятий как использованная прибыль (сумма денежных средств, стоимость иного имущества, полученная собственником в счёт прибыли хозяйствующего субъекта), нераспределённая прибыль (часть чистой прибыли, не распределённую между учредителями и направленную на накопление его имущества), непокрытый убыток (сумма убытка отчётного года, не покрытая резервным капиталом и резервными фондами), налогооблагаемая прибыль (прибыль, уменьшенная на величину сумм, подлежащих налогообложению).[4]

Наряду с аудитом финансовых результатов профессор рекомендует проверить правильность заполнения отчёта о прибылях и убытках, а также декларации по налогу на прибыль, в которых построчно раскрывается суть отражённых сумм и их формирование на счетах бухгалтерского учёта.

Некоторые эксперты предлагают рассматривать информацию при проведении аудита финансовых результатов в разрезе формирования налога на прибыль. Так, в учебном пособии «Аудит» под редакцией Чуева И.Н. приводится поэтапная проверка формирования прибыли организации, где основным нормативным источником является НК РФ. [32]

Шеремет А.Д. и Суиц В.П. в издании «Аудит» при составлении методики аудита финансовых результатов особый акцент делают на проверке правильности формирования затрат на производство реализованной продукции. Типовая номенклатура статей расходов представлена так: 1) Сырьё и материалы; 2) Возвратные отходы; 3) Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций; 4) Топливо и энергия на технологические цели; 5) Заработная плата производственных рабочих; 6) Отчисления на соц. нужды; 7) Расходы на подготовку и освоение производства; 8) Общепроизводственные расходы; 9) Общехозяйственные расходы; 10) Потери от брака; 11) Прочие производственные расходы; 12) Коммерческие расходы.[33]

Этот участок учёта, по мнению Шеремета А.Д. и Суица В.П., является самым щепетильным, поэтому здесь они выделяют следующие этапы контроля:

- проверка обоснованности распределения затрат между реализованной (отгруженной) продукцией и остатками продукции на складах;

-проверка правильности формирования состава затрат.

Барышников Н.П. в своём издании «Организация и методика проведения общего аудита» большое внимание при формировании финансовых результатов уделял аудиту отгрузки и реализации готовой продукции (работ, услуг), в частности, аудиту коммерческих расходов. Это и понятно, ведь в то время – после административно-командной системы - для российской экономики понятие «коммерческие расходы» было довольно новым, часто встречались неточности в формировании или злоупотребления по этой статье затрат. Поэтому приводилась методика по тщательному контролю расходов, включаемых в состав расходов по сбыту продукции. В своём же новом издании «Практикум внутреннего и внешнего аудита» Барышников Н.П. рассматривает более широкий круг проверяемых статей. Так, помимо проверки продаж и прочих доходов и расходов изучению подлежат организация учёта по недостачам и потерям от порчи ценностей, резерв предстоящих расходов, расходов будущих периодов, доходов будущих периодов.[5]

Целью аудита финансовых результатов является установление достоверности отражения хозяйственных операций на соответствующих счетах бухгалтерского учёта. Эти операции не должны противоречить российскому законодательству и должны освещать реально существующие действия. При проверке финансовых результатов необходимо выявить источники поступления доходов, статьи расходов и, наверное, самым важным является проследить использование прибыли на предприятиях.[6] В ходе аудита финансовой отчётности должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с достаточной степенью уверенности сделать выводы относительно: а) соответствия бухгалтерского учёта экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учёта и подготовки бухгалтерской отчётности в Российской Федерации; б) соответствия бухгалтерской отчётности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

Основная цель аудита финансовых отчётов – объективная оценка полноты, достоверности и точности отражения в отчётности активов, обязательств, собственных средств и финансовых результатов предприятия за определённый период, проверка соответствия принятой в этой организации учётной политики.

Основная цель аудита может дополняться выявлением резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения, оптимизация затрат и результатов деятельности, строгое отслеживание статей, формирующих доходы и расходы.[2]

Изучение объёмов прибыли находится в непосредственной связи с порядком её формирования. Аудит финансовых результатов позволяет выявить недостатки в организации учёта, которые мешают дать обстоятельную оценку эффективности деятельности организации.

В этой связи главной целью проверки хозяйственных операций по формированию финансовых результатов и исчислению прибыли является установление правильности её определения и соблюдения законности при начислении в бюджет платежей. Кроме того, обращается внимание на правильность распределения прибыли, создание фондов, выплаты дивидендов и т. п.

В ходе аудиторской проверки устанавливается правильность составления баланса, отчёта о прибылях и убытках, достоверность пояснений к ним. При этом устанавливают: все ли активы и пассивы отражены в отчёте; все ли документы использованы в отчёте; насколько фактическая методика оценки имущества отклоняется от принятой при определении учётной политики предприятия.[1]

Задачей аудита финансовых результатов является установление достоверности отражения хозяйственных операций по исчислению себестоимости и формированию налогооблагаемой базы. Эти операции не должны противоречить российскому законодательству и должны освещать реально существующие действия. В задачи аудита финансовых результатов входит проверка: 1) полноты выполнения решений собственников предприятия об изменении объёма уставного капитала; 2) тождества данных синтетического и аналитического учёта по счетам актива и пассива баланса; 3) правильности отнесения доходов и расходов к отчётным периодам.[14]

Проведение аудита проводится по следующим этапам:

1) Определение объёма аудита, он зависит от действующего законодательства, документов системы нормативного регулирования аудиторской деятельности и условий соглашения с клиентами;

2) Планирование аудита – проводится на основе предварительного анализа проверяемого предприятия;

3) Оценка системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля;

4) Аудиторские доказательства того, что финансовые отчёты составлены в соответствии с действующим законодательством;

5) Ведение аудиторской документации, в которой отражаются аудиторские доказательства;

6) Аудиторское заключение и аудиторский отчёт, содержащие в себе итоги проверки и выводы.

При проверке необходимо выявит источники поступления доходов, статьи расходов и, наверное, самым важным является проследить использование прибыли на предприятии. В ходе аудиторской проверки устанавливается правильность составления баланса, отчёта о прибылях и убытках, достоверность пояснения к ним. В качестве источников информации используются данные аналитического и синтетического учёта по счетам: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», а также 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».[17]

В ходе аудита необходимо выяснить, как в учётной политике предприятия предусмотрено учитывать финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) – по предъявленным расчётным документам (дебет счёта 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», кредит счёта 90 «Продажи») или по оплаченным. Проверке подлежат аналитические документы, регистры учёта (при журнально-ордерной форме учёта – журнал-ордер № 15). Необходимо установить законность, правильность и достоверность отражённых сумм прибылей и убытков.[5]

Источниками информации для проверки являются: Положение об учетной политике организации, учредительные документы, протоколы собраний учредителей; приказы, распоряжения, унифицированные документы, служащие основанием для отражения в учете операций по продаже (оказанию) услуг, по учету затрат на производство (оказание) услуг и другие первичные документы, служащие основанием для одобрения и отражения в учете хозяйственных операций, связанных с формированием и использованием финансовых результатов; отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.), выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, авизо и др.), учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 50, 51, 76, 84, 90, 91, 96, 99, 68 и др. Главная книга, бухгалтерская отчетность (форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»), декларации по налогу на прибыль, декларации по налогу на имущество и др.[4]

В процессе аудиторской проверки финансовых результатов деятельности предприятия используются следующие нормативные документы:

1. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 г. № 552 (в ред. Постановления Правительства РФ от 31.05.00 г. № 420).

2. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.00 г. № 94н.

3. Положение по ведению бухгалтерского учёта и отчётности в Российской Федерации, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред.Приказа МФ РФ от 24.03. 00 г. № 31н).

4. Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.07.99 г. № 43н.

5. Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. № 32н (в ред.Приказа МФ РФ от 30.03.01 г. № 27н).

6. Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. № 33н (в ред. Приказа МФ РФ от 30.03.01 г. № 27н).

7. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утв. Приказом МФ РФ от 27.11.06 г. № 154н.

8. Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/08),утв. Приказом МФ РФ от 06.10.08 г. № 106н.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02;

10. Методические указания по ведению анализа финансового состояния организаций, утв. Приказом Федеральной службы по финансовому оздоровлению и банкротству РФ от 23.01. 2001 г. № 16.

11. Налоговый Кодекс РФ, ч.2;

12. Гражданский Кодекс, ч.1, ч.2.

Типичными ошибками, выявленными в процессе аудиторских проверок формирования и использования финансовых результатов являются:

- неправомерное использование прибыли текущего отчетного года;

- некорректная корреспонденция счетов;

- неправильное распределение прибыли, оставшейся в распоряжении организации;

- расходы, которые еще фактически не были понесены, были отражены в бухгалтерских регистрах экономического субъекта;

- ошибочное отнесение понесенных расходов на увеличение стоимости активов, либо ошибочное списание расходов, подлежащих включению в стоимость активов, на счета учета;

- намеренное занижение расходов путем пропуска сумм;

- намеренное завышение расходов путем искажения сумм или неправильного отнесения расходов к тому или иному периоду;

- неправильная классификации расходов для обеспечения выполнения или завышения запланированных показателей результатов деятельности;

- намеренное завышение расходов для сокрытия фактов ненадлежащего использования денежных средств;

- оплата фиктивных расходов;

- нарушение порядка составления бухгалтерской отчетности посредством отражения выручки от продажи продукции, по мере оплаты при отсутствии особых условий договора;

- на счетах отражены фиктивные операции;

- неверно отражены в учете компенсации разницы в тарифах и льготы, предоставляемые отдельным категориям населения;

- оказание услуг по договорам госзаказа не включается в объем продажи продукции (работ, услуг);

- неверное отражение в учетных регистрах бухгалтерского учета на счетах учета затрат, расходов по оплате процентов за полученные кредиты и услуг, оказываемых кредитными организациями;

- ошибочное отнесение понесенных расходов на увеличение стоимости активов либо ошибочное списание расходов, подлежащих включению в стоимость активов, на счета учета расходов;

- надлежащего качества документы на списание потерь от стихийных бедствий, некомпенсируемых потерь в результате пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, убытков от хищений, виновники которых по решениям суда отсутствуют, штрафы за нарушения, не относящиеся к выполнению условий по хозяйственным договорам, не оформляются;

- надлежащего качества документы на списание штрафов за нарушения, не относящиеся к выполнению условий по хозяйственным договорам, не составляются, а уплаченные суммы штрафов, наложенные на предприятие или на должностных лиц организации, относятся на финансовые результаты;

- отсутствуют корректировки налогооблагаемой прибыли на суммы доходов и расходов прошлых лет, выявленных в отчетном периоде;

- не начисляются дивиденды собственнику, полученная прибыль распределяется по собственному усмотрению.

Согласно седьмому разделу Плана счетов бухгалтерского учета «Капитал» счета этого раздела предназначены для обобщения информации о состоянии и движении капитала организации.[3]

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».[14]

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями»и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами: 80 «Уставный капитал» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 «Резервный капитал» - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.[33]

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

Согласно восьмому разделу Плана счетов бухгалтерского учета «Финансовые результаты» счета этого раздела предназначены для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период.

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.[32]

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 "Расходы на продажу", 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.

На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

Субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.[12]

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.[11]