Аудит финансовых результатов. 32

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время все больше компаний нуждаются не только в организации бухгалтерского и налогового учета, но и в его постоянном контроле. Нужно отметить, что даже самый опытный бухгалтер может ошибаться, и эти ошибки могут обернуться убытками и нанести непоправимый вред компании. Избежать многих неприятностей помогает аудит. Большое значение в настоящее время приобретает аудит финансовых результатов.

Финансовый результат организации определяется в сумме нераспределенной прибыли (чистой прибыли), которая подлежит распределению между акционерами (участниками) организации.

Основными задачами данного вида аудита являются следующие: оценка соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата; подтверждение соответствия оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству в области бухгалтерского учета; проверка правильности формирования и отражения доходов и расходов от основного вида деятельности; проверка правильности формирования и отражения доходов и расходов от прочих видов деятельности; проверка правильности формирования нераспределенной (чистой) прибыли.

Актуальность курсовой работы обусловлена тем, что основной целью деятельности любого хозяйствующего субъекта, функционирующего на коммерческой основе, является получение максимальной прибыли, так как именно прибыль выступает главным источником финансирования развития бизнеса. Поэтому руководство организации, собственники, финансовые и налоговые органы заинтересованы в получении достоверной и оперативной информации о величине и структуре финансового результата.

Цель курсовой работы является исследование проведения аудита финансовых результатов.

Для реализации цели поставлены следующие задачи:

• поставить цель и задачи аудита финансовых результатов;
• рассмотреть источники информации и нормативно-правовое регулирование аудита финансовых результатов;
• определить этапы аудиторской проверки формирования финансовых результатов;
• оценить систему бухгалтерского учета, систему внутреннего контроля, уровень существенности и аудиторский риск;
• сформирование план и программу аудита финансовых результатов;
• рассмотреть процесс сбора аудиторских доказательств;
• провести обобщение результатов аудиторской проверки.

1. СУЩНОСТЬ АУДИТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ И ЕГО НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

1.1. Цели и задачи аудита финансовых результатов.

Прибыль является основным обобщающим качественным показателем деятельности предприятия (фирмы) и характеризует конечный финансовый результат, эффективность производства. Для обобщения информации о конечном финансовом результате ведется счете 99 «Прибыли и убытки».

Цель аудиторской проверки финансовых результатов – установление достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков, а также законности распределения и использования чистой прибыли.

Финансовый результат организации представляет собой итог всех хозяйственных операций, сгруппированных по соответствующим категориям доходов и расходов за отчетный период. Значимость подтверждения достоверности данного показателя отчетности состоит в том, что он используется заинтересованными пользователями для оценки деятельности организации. Собственников и инвесторов интересует доходность предполагаемых инвестиций, способность организации выплачивать дивиденды (доходы).[21]

Государственные органы заинтересованы в возможности организации своевременно и полно уплачивать налоги.

Для поставщиков и покупателей важна оценка платежеспособности организации, способности организации продолжать финансово-хозяйственную деятельность.

В ходе проверки правильности формирования финансового результата и использования прибыли аудитор решает следующие задачи:

• правильность формирования финансового результата от обычных видов деятельности (продаж), т. е. правильность учета и полноту отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг); правильность оценки реализованной продукции (работ, услуг); правильность учета и формирования полной себестоимости реализованной продукции (работ, услуг);
• обоснованность и правильность учета финансового результата от прочих видов деятельности (операционных доходов  и  расходов, внереализационных доходов и расходов);
• выясняет правомерность и обоснованность распределения чистой прибыли, правильность формирования и учета чистой прибыли;
• соответствие данных аналитического учета финансовых результатов с данными синтетического учета в журнале-ордере № 15, главной книге и отчету о прибылях и убытках.

Объектом   проверки   формирования   финансовых   результатов является прибыль (убыток) отчетного периода, которая представляет собой финансовый результат, выявленный на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций предприятия и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в России. [31]

При проверке финансовых результатов аудитору следует учитывать, что в Бухгалтерском балансе в разделе III «Капитал и резервы» отражаются показатели:

- нераспределенная прибыль прошлых лет;

- непокрытый убыток прошлых лет;

- нераспределенная прибыль отчетного года;

- непокрытый убыток отчетного года;

Формирование финансового результата деятельности организации приводится в Отчете о Финансовых Результатах.

1.2 Источники информации  и нормативные документы, регулирующие  аудит финансовых результатов

Для проведения аудита финансовых результатов необходимо использовать следующие источники информации:

Для проведения аудита необходимо использовать следующую информационную базу:

• Приказ предприятия об учетной политике на отчетный год;
• Устав
• Учредительный договор
• Информация «Бухгалтерского баланса»;
• Информация «Отчета о финансовых результатах»;
• Информация «Отчета о движении денежных средств»;
• Главная книга;
• Журнал-ордер № 1 – это учетный регистр для отражения кассовых операций, записанных по кредиту счета «Касса» (основанием для заполнения журнала ордера № 1 служат отчеты кассира);
• Журнал-ордер № 2 – это учетный регистр, служащий для отражения оборотов по кредиту счета «Расчетный счет» при учете операций по расчетному счету;
• Журнал-ордер № 11 – это учетный регистр для учета отгрузки и реализации готовой продукции в разрезе субсчетов и синтетических показателей;
• Ведомость №16;  
• Журнал-ордер № 15 – это регистр для аналитического и синтетического учета по счету «Прибыли и убытки». Обороты по дебету и кредиту счета в журнале-ордере записываются как за отчетный месяц, так и с начала года нарастающим итогом в разрезе статей аналитического учета. По окончании квартала и года показатели журнала-ордера служат основанием для заполнения соответствующих форм годового отчета;
• Карточки и анализ счетов 82, 84, 90, 91, 99 (при автоматизированном учете);
• Налоговые декларации;
• Товарные (ф. ТОРГ-12, 13, 14) и товарно-транспортные (ф.1-Т) накладные;
• Накладные на отпуск материалов на сторону (ф. М-15);
• Акт на списание основных средств (ф. ОС-4);
• Акт приемки-передачи результатов выполненных работ;
• Решения суда о присуждении штрафов, пеней, неустоек в пользу предприятия;
• Счета-фактуры, выставленные покупателям;
• Книга продаж;
• Договоры купли-продажи, мены, подряда, оказания услуг;
• Акты о приемке выполненных работ;
• Лимитно-заборные карты (ф. М-8);
• Требования-накладные (ф. М-11);
• Путевые листы (ф. 3, 4-с, 6);
• Табели учета использования рабочего времени (ф. Т-12, Т-13);
• Журналы-ордера № 10/1, 11
• Расчетные ведомости (ф. Т-51);
• Авансовые отчеты (ф. АО-1);
• Акты инвентаризации;
• Расчеты бухгалтерии;
• Производственные планы, сметы, нормы и нормативы расхода сырья, материалов.

Правовую основу в Российской Федерации в настоящее время так же можно представить по уровням: законодательный уровень регулирования, нормативный уровень регулирования, методический уровень регулирования и организационный уровень регулирования (Приложение 1).

Систему законодательного и нормативного обеспечения бухгалтерского учета и объекта проверки составляют:

Таблица 1.1

«Законодательное и нормативное обеспечение бухгалтерского учета и проверки»

Эти законодательные и нормативные документы обязательны для исполнения всеми организациями.

Закон о бухгалтерском учете является элементом нормативного правового регулирования и представляет законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете. Он устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации с тем, чтобы обеспечить единообразное ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями, составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.[3]

Собственно нормативную базу, определяющую конкретный порядок ведения бухгалтерского учета, представляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету и основное из них - Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998г. № 34н. Положения определяют требования, принципы, правила и способы ведения учета отдельных активов, обязательств, финансовых и хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности.

Методические указания по бухгалтерскому учету, инструкции, и другие нормативные акты издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета - это элементы методического обеспечения бухгалтерского учета.

Практически по конкретным вопросам прежде всего надо руководствоваться ПБУ.

В целях исчисления финансовых результатов прежде всего, следует учитывать Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, «Расходы организации» ПБУ 10/99, «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 и др.

Действующие формы внешней отчетности, в т.ч. и предназначенные для отражения финансовых результатов деятельности компании, в настоящее время определены Приказом Минфина "О формах бухгалтерской отчетности организаций" от 02 июля 2010г. № 66н.[16]

Порядок проведения аудиторской проверки формирования финансовых результатов деятельности организации регулируется следующими нормативно-правовыми актами:

1) Федеральный закон от 30 декабря 2008г. № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности", который определяет, что аудиторская  деятельность осуществляется «в  соответствии с настоящим Федеральным  законом, Федеральным законом от 1 декабря 2007 года № 315-ФЗ "О саморегулируемых  организациях", другими федеральными  законами, а также принимаемыми  в соответствии с ними иными  нормативными правовыми актами».[4]

Также вышеназванный закон содержит определенные правила и ограничения при проведении аудита.

2) Правила (стандарты) аудиторской  деятельности

Под правилами (стандартами) аудиторской деятельности понимаются единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

В настоящее время можно говорить о существовании в Российской Федерации многоуровневой системе аудиторских стандартов.

Первый уровень – это федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, обязательные для исполнения аудиторскими организациями и аудиторами, которые утверждены Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002г. № 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности".

Второй уровень – это внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые действуют в профессиональных аудиторских объединениях.

Третий уровень – это правила (стандарты) отдельных аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов.

Четвертый уровень – внутрифирменные документы  разрабатываются непосредственно организациями, в отличии от первых трех уровней.

1.3.Этапы аудиторской  проверки формирования финансовых результатов

Как отмечают С.М. Бычкова и Т.Ю. Фомина, «работы при проведении аудита финансовых результатов и распределения прибыли можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный».[28]

1. На ознакомительный этапе аудита финансовых результатов и распределения прибыли аудитору следует проверить заключительные записи по итогам отчетного года по счету 90, а также проверить, как закрывается финансовый результат от обычных видов деятельности, т.е. перенесено ли сальдо по счету 90 на счет 99.

Необходимо уделить внимание проверке реформации годового баланса. Для этих целей следует использовать счета 90, 91 и 99. Поскольку реформация баланса заключается в закрытии счетов 90 и 91, следует проверить, произведены ли заключительные бухгалтерские записи по итогам года:

Дебет 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 99,

Дебет 99  Кредит 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Затем проверяется закрытие счета 99. Сальдо счета 99, равное чистой прибыли (или убытку) текущего года, должно быть перенесено на счет 84.

2. На основном этапе аудитор обобщает результаты процедур, выполненных на ознакомительном этапе, и оценивает влияние выявленных отклонений на следующие показатели «Отчет о финансовых результатах»:

Выручка;

Себестоимость продаж;

Валовая прибыль;

Коммерческие расходы;

Управленческие расходы;

Прибыль (убыток) от продаж.

После этого следует приступить к изучению операций, в результате которых формируются прочие доходы и расходы. Обобщая результаты влияния отклонений по операциям, связанным с выбытием основных средств, нематериальных активов и другого имущества, аудиторам необходимо откорректировать соответствующие показатели.

В таблице 1.2 приведен перечень первичных документов, на основании которых аудитор должен проверить правомерность отражения различных видов прочих доходов и расходов.

После этого аудиторы приступают к проверке правильности формирования и использования различных фондов и резервов, создаваемых в организации.

Таблица 1.2

«Первичные документы, подтверждающие правомерность отражения различных видов прочих доходов и расходов»

Эта проверка заключается в тщательном изучении отдельных положений учредительных документов, решений собраний учредителей (собственников), учетной политики. В документах должны быть раскрыты источники формирования и использования таких фондов и резервов.

Затем аудиторы изучают фактический порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации после налогообложения, и его соответствие порядку, сформулированному в учредительных документах, учетной политике. На основании протоколов заседаний общего собрания учредителей, смет аудиторы проверяют обоснованность расходования средств нераспределенной прибыли, правильность отражения данных операций по счету 84.

Выявленные в ходе ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочих документах и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

3. После окончания работ на заключительном этапе аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

Типичными ошибками, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита финансовых результатов и распределения прибыли, являются следующие [35]:

1. Нарушение порядка составления «Отчета о финансовых результатах» в части занижения или завышения показателей, участвующих при формировании отчета.

2. Неверное отнесение доходов  в состав прочих доходов.

3. Неверное отнесение расходов  в состав прочих расходов.

4. Неправомерное использование  прибыли отчетного года.

5. Ошибочная корреспонденция счетов  при отражении прочих доходов  и расходов.

6. Ошибочная корреспонденция счетов  при отражении некоторых расходов  за счет собственных источников  через счет 84.

2. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

2.1. Понимание деятельности  аудируемого лица

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна в полной мере ознакомиться с деятельностью экономического субъекта.

Аудитор должен изучить деятельность аудируемого лица и среду, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля, в объеме, достаточном для выявления и оценки рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, явившегося следствием ошибок или недобросовестных действий руководства и (или) работников аудируемого лица, а также достаточном для планирования и выполнения дальнейших аудиторских процедур.

Для того, чтобы адекватно интерпретировать смысл информации, полученной в ходе аудита, аудитор должен продумать вопрос о том, какие именно документы следует получить и насколько они необходимы для пополнения его знаний о деятельности проверяемого экономического субъекта. [27]

Для более детального ознакомления с особенностями функционирования предприятия могут быть изучены общеэкономические условия деятельности проверяемого экономического субъекта; учет отраслевых особенностей сферы деятельности экономического субъекта; проведено знакомство с организацией и технологией производства; собрана информации о персонале экономического субъекта, ассортименте выпускаемой продукции, оказываемых услугах; применяемых методах ведения бухгалтерского учета, о структуре собственного капитала, об организационной и производственной структурах; проводимой маркетинговой политике; основных поставщиках и покупателях; рассмотрен учет наличия и взаимоотношений с филиалами и дочерними (зависимыми) обществами, порядок распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации; собрана информации о юридических и финансовых обязательствах экономического субъекта (имеет важное значение на этапе планирования при определении уровня существенности и расчета внутрихозяйственного риска); проведено знакомство с организацией системы внутреннего контроля. [21]

Рассмотрим общество с ограниченной ответственностью "Капитал" (ООО «Капитал») создано в соответствии с Федеральным законом от 08.02.98г. № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Общество руководствуется в своей деятельности Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 08.02.98г. № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", а также Учредительным договором и Уставом.

Участниками Общества являются 3 физических лица.

Основной целью создания Общества является осуществление коммерческой деятельности для извлечения прибыли.

Предметом деятельности Общества является производственно-хозяйственная деятельность, направленная на удовлетворение общественных потребностей в продукции производственно-технического назначения и товарах народного потребления; выполнение иных работ и оказание услуг.

Основными видами деятельности Общества являются: осуществление ремонтно-строительных, проектно-сметных, строительно-монтажных, пуско-наладочных, архитектурных, художественно-оформительских и дизайнерских работ; проектно-изыскательские, строительные работы по промышленному, гражданскому и жилищному строительству; оптово-розничная торговля; внешне-экономическая деятельность; оказание гражданам и организациям справочно-информационных, внешнеэкономических, маркетинговых, дилерских, рекламных, сервисных, агентских, посреднических, брокерских, транспортно-экспедиционных и иных услуг; торговля легковыми и грузовыми автомобилями, автомобильными запчастями и номерными агрегатами и узлами. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется законодательством РФ, Общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Общество обладает правами юридического лица с момента его государственной регистрации, имеет расчетный и иные счета в учреждениях банков, печать и штамп со своим наименованием и указанием места нахождения Общества.

2.2. Оценка системы  бухгалтерского учета, системы внутреннего  контроля, уровня существенности  и аудиторского риска

При планировании аудиторской проверки определяют аудиторский риск и уровень существенности, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность аудируемой организации достоверной. Уровень аудиторского риска и существенности позволяет спланировать необходимые аудиторские процедуры.[22]

Рассчитаем уровень существенности применительно к отчетности анализируемой организации ООО «Капитал» за 2010г. (приложение 1).

Уровень существенности ошибки можно найти несколькими способами.

Согласно первому способу единый уровень существенности определяется исходя из основных показателей аудируемой отчетности и распределяется между существенными статьями бухгалтерского баланса пропорционально удельному весу данных статей в валюте бухгалтерского баланса.

Расчет уровня существенности аудиторской проверки отчетности ООО «Капитал» за 2012г. согласно первому способу представлен в таблице 2.1.

Таблица 2.1

«Система базовых показателей и порядок определения уровня существенности аудиторской проверки отчетности ООО «Капитал» за 2012г.»

По данным табл. 2 составим следующий расчет.

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет: