Аудит финансовых результатов. 27

СОДЕРЖАНИЕ

Введение 

    Результаты  в любой сфере бизнеса зависят от наличия и эффективности использования финансовых ресурсов. Финансовые результаты являются конечным результатом деятельности любого субъекта хозяйствования, в условиях рыночной экономики эти вопросы имеют первостепенное значение;  выдвижение на первый план финансовых аспектов деятельности субъектов хозяйствования, возрастание роли финансов является характерной чертой и тенденцией во всем мире.

    Поэтому одной из актуальных задач современного этапа является овладение руководителями и финансовыми менеджерами современными методами эффективного управления формированием, распределением и использованием прибыли предприятия.

       Прибыль- это важнейший синтетический показатель, характеризующий экономическую эффективность производства. В результате определения прибыли организации подводят итоги финансовой деятельности и определяют рентабельность производства

      Целью аудита финансовых результатов и распределения прибыли является выражение мнения о достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков организации, законности распределения и использования прибыли, остающейся в ее распоряжении после налогообложения.

      Задачами данного вида аудита являются:

1)установление  правильности определения и отражения  в учете прибыли (убытков) от  продаж товаров, продукции, работ, услуг;

2)анализ  правильности учета прочих доходов  и расходов, правомерности и обоснованности  распределения чистой прибыли;

     Объектом данной курсовой работы является СПК «Голубовский», а предметом служит аудит финансовых результатов. Период исследования 2005,2006 и 2007 года. 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ.

1. Нормативная база учета финансовых результатов

Перечень  основных документов, регулирующих объект проверки, охватывает следующие документы:

1.Гражданский кодекс РФ, чч. 1 и 2.

2.Налоговый  кодекс, чч. I, 2.

3.Приказ  МНС РФ от 7 декабря 2001 г. №  БГ-3-02/542 «Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль организаций» (в ред. Приказа от 12 июля 2002 г. № БГ-3-02/358).

4.Положение  по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ МФ РФ № 34н от 29 июля 1998 г.).

5.План  счетов бухгалтерского учета  и Инструкция по его применению (Приказ МФ РФ № 94н от 31 октября 2000 г.).

6.Указания  об отражении в бухгалтерском  учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом (Приказ МФ РФ от 24 декабря 1998 г. № 68н с изм. от 28 ноября 2001 г.).

7.Указания  об отражении в бухгалтерском  учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества (приказ МФ РФ от 24 декабря 1998 г. № 68-н с изм. от 28 ноября 2001 г.).

8.Положение  по бухгалтерскому учету «Доходы  организации» ПБУ9/99.

9.Положение  по бухгалтерскому учету «Расходы  организации» ПБУ 10/99. 

1.2 Общие  понятия аудита 

   Аудит-это  независимая экспертиза состояния бухгалтерского учета, финансовых отчетов и бухгалтерских балансов

   «Целью  аудита является выражение мнения о  достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации» [2], из чего следует, что проведение аудиторских проверок способствует инвестиционной привлекательности. С  аудитом   финансовой   отчетности   непосредственно  связаны следующие виды риска: предпринимательский и аудиторский.

Предпринимательский риск аудитора заключается в том, что аудитор может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом даже при положительном аудиторском заключении. Этот риск зависит от: конкурентоспособности аудитора; недружественной рекламы деятельности аудитора; вероятности судебных исков по отношению к аудитору; финансового состояния клиента; характера операций клиента; компетентности администрации и учетного персонала клиента; сроков проведения аудита.  
Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и  искажения после подтверждения ее достоверности или, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

• внутрихозяйственный риск;
• риск средств контроля;
• риск необнаружения.

  Для анализа составляющих представим аудиторский  риск в виде упрощенной предварительной  модели:

                 ПАР=ВХР • РК • РН,

где ПАР- приемлемый аудиторский риск (относительная величина).  Выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение;

  ВХР - внутрихозяйственный риск (относительная величина). Выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, то проверки системы внутрихозяйственного контроля;

  РК - риск контроля (относительная величина). Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного

контроля;

   РН - риск необнаружения (относительная величина). Выражает вероятность того что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

  Применяя  модель аудиторского риска при планировании проверки, аудитор может воспользоваться следующими тремя способами.

  Первый  способ поможет в оценке плана с точки зрения уровня квалификации  аудитора.

  Для составления более эффективного плана можно использовать  второй          способ  вычисления риска — определить риск необнаружения и соответствующее количество подлежащих сбору свидетельств. В этих целях модель аудиторского риска преобразуют следующим образом:

  РН=ПАР/ВХР*РК

   На  основе модели аудиторского риска можно  сделать вывод о том, что существует прямая зависимость между приемлемым аудиторским риском и риском необнаружения, а также обратная зависимость между приемлемым аудиторским риском и планируемым количеством подлежащих сбору свидетельств.

  Третий способ (более общий) использования модели аудиторского риска нацелен лишь на то, чтобы напомнить аудитору о взаимосвязи между различными рисками и о связи рисков со свидетельствами.

  Приемлемый  аудиторский риск - субъективно установленный уровень риска, который готов взять на себя аудитор. Если аудитор определит для себя меньший уровень аудиторского риска, — значит, он стремится к большей уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок.

   Величина  приемлемого аудиторского риска  может быть выражена соотношением:0< ПАР< 1.

   Внутрихозяйственный риск - уровень риска, установленный аудитором, отражающий подверженность финансовой отчетности существенным ошибкам. При установлении уровня внутрихозяйственного риска не принимается во внимание внутрихозяйственный контроль, поскольку он входит в модель аудиторского риска как самостоятельный элемент, называемый риском контроля. Величина внутрихозяйственного риска может быть выражена соотношением:         0 < ВХР < 1.

Риск  контроля представляет собой оценку аудитором эффективности системы внутрихозяйственного контроля клиента в отношении ее способности предотвращать или обнаруживать ошибки. Величина риска контроля может быть выражена соотношением:0 < РК < 1.

   Как и в случае внутрихозяйственного риска, риск контроля обратно пропорционален риску необнаружения, тогда как между риском контроля и количеством подлежащих сбору свидетельств существует прямая зависимость.

   Риск  необнаружения - риск, который аудитор готов взять на себя в той степени, в какой он рискует не обнаружить существенных ошибок в финансовой отчетности при помощи аудиторских процедур, предполагая, что в системе внутрихозяйственного контроля их не смогли обнаружить и исправить. Риск необнаружения исчисляется, но трем остальным рискам, входящим в модель аудиторского риска. Величина внутрихозяйственного риска может быть выражена соотношением:0 < РН < 1.

   Риск  необнаружения определяет количество свидетельств, которые аудитор планирует собрать. При низком уровне риска необнаружения аудитор не соглашается брать на себя большой риск невыявления ошибок из-за недостатка свидетельств, поэтому в данном случае необходимо получить большее число свидетельств. Когда аудитор готов взять на себя большой риск, свидетельств требуется меньше.

   Существенность — вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные, процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями. Величина существенности С может быть выражена соотношением: О < С< 1.

  Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

   При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

Обычно  существенной признается погрешность  в бухгалтерской отчетности, превышающая 4-8% сальдо баланса в зависимости  от объема хозяйственной деятельности в отчетном периоде. В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской  деятельности "Существенность и аудиторский риск" на уровне бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом расчет производится на основе базовых показателей представленных в таблице (ПриложениеТ)

Уровень существенности рассчитывается следующим  образом. По итогам финансового года в экономическом субъекте, подлежащем проверке, определяются финансовые показатели, перечисленные в первом столбце таблицы. Их значение может быть занесено во второй столбец в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в третьем столбце таблицы, и результат заносится в четвертый столбец.

   Допускается, что часть показателей включить в таблицу не удастся. Например, предприятие  может не иметь прибыли по итогам года либо может иметь небольшую прибыль, которая, по мнению аудитора, с учетом анализа показателей за предыдущие годы является не характерной для данного предприятия.

   Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в четвертом столбце. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую и (или) меньшую сторону от остальных, он может отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

   Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки. Данный порядок приведен для образца и имеет рекомендательный характер. [10].

   По  отдельным счетам бухгалтерского учета  уровень существенности и рассчитывается следующим образом:

   Для начала находим процент существенности по формуле:

   Где, Т – денежный оборот за период, как  сумма оборотов по всем счета бухгалтерского учета;

   В – сальдо баланса на конец отчетного  периода, подлежащего аудиторской  проверке.

   Далее находим общий уровень существенности (второй способ расчета общего уровня существенности):

    На последнем  этапе определяем существенность по счету, она равна произведению денежного  выражения уровня существенности на частное от деления суммы оборотов и сальдо по дебету и кредиту счета на сумму оборотов и сальдо по всем счетам: 

   1.3 Методологические аспекты аудита  финансовых результатов 

           Аудиторская проверка — сложный и длительный научно-исследовательский процесс по проведению независимой экспертизы бухгалтерской (финансовой) отчетности с целью установления достоверности показателей этой отчетности.

      Целью аудита финансовых результатов  и распределения прибыли является  выражение мнения о достоверности  отражения в учете и отчетности  прибылей и убытков организации, законности распределения и использования прибыли, остающейся в ее распоряжении после налогообложения.

Задачами  данного вида аудита являются:

1)установление  правильности определения и отражения  в учете прибыли (убытков) от  продаж товаров, продукции, работ, услуг;

2)анализ  правильности учета прочих доходов  и расходов, правомерности и обоснованности  распределения чистой прибыли;

  Работы  при проведении аудита финансовых результатов и распределении прибыли можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

  Ознакомительный этап

На данном этапе аудита финансовых результатов и распределения прибыли аудитору следует проверить заключительные записи по итогам отчетного года по счету 90, а также проверить, как закрывается финансовый результат от обычных видов деятельности, т.е. перенесено ли сальдо по счету 90 на счет 99.

  Необходимо  уделить внимание проверке реформации годового баланса. Для этих целей следует использовать счета 90, 91 и 99. Поскольку реформация баланса заключается в закрытии счетов 90 и 91, следует проверить, произведены ли заключительные бухгалтерские записи по итогам года:

  Дебет 91, субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», Кредит 99,

  Дебет 99, Кредит 91, субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

  Затем проверяется закрытие счета 99. Сальдо счета 99, равное чистой прибыли (или убытку) текущего года, должно быть перенесено на счет 84.

Основной  этап

  На  данном этапе аудитор обобщает результаты процедур, выполненных на ознакомительном этапе, и оценивает влияние выявленных отклонений на следующие показатели формы № 2:

1) выручка;

2) себестоимость:

3)  валовая  прибыль;

4)  коммерческие расходы;

5)  управленческие  расходы;

6)  прибыль  (убыток) от продаж.

  После этого следует приступить к изучению операций, в результате которых формируются прочие доходы и расходы. Обобщая результаты влияния отклонений по операциям, связанным с выбытием основных средств, нематериальных активов и другого имущества, аудиторам необходимо откорректировать соответствующие показатели. После этого аудиторы приступают к проверке правильности формирования и использования различных фондов и резервов, создаваемых в организации. Эта проверка заключается в тщательном изучении отдельных положений учредительных документов, решений собраний учредителей (собственников), учетной политики. В документах должны быть раскрыты источники формирования и использования таких фондов и резервов.

  Затем аудиторы изучают фактический порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации после налогообложения, и его соответствие порядку, сформулированному в учредительных документах, учетной политике.

  На  основании протоколов заседаний общего собрания учредителей, смет аудиторы проверяют обоснованность расходования средств нераспределенной прибыли, правильность отражения данных операций по счету 84.

Выявленные  в ходе ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочих документах и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

Заключительный  этап.

  После окончания работ аудитор формирует  пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

  Типичными ошибками, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита финансовых результатов и распределения прибыли, являются следующие:

1. Нарушение порядка составления формы № 2 в части занижения или завышения показателей, участвующих при формировании отчета.
2. Неверное отнесение доходов в состав прочих доходов.
3. Неверное отнесение расходов в состав прочих расходов.
4. Неправомерное использование прибыли отчетного года.
5. Ошибочная корреспонденция счетов при отражении прочих доходов и расходов.
6. Ошибочная корреспонденция счетов при отражении некоторых расходов за счет собственных источников через счет 84. 

2 ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СПК «ГОЛУБОВСКИЙ» СЕДИЛЬНИКОВСКОГО РАЙОНА ОМСКОЙ ОБЛАСТИ 

2.1.Состав и месторасположение СПК «Голубовский» 

СПК «Голубовский» было создано за счет реорганизации СПК «Победа», которая произошла в 2005 году. СПК «Голубовский» создано в соответствии с законодательством РФ, зарегистрировано Постановлением Главы местного самоуправления Седельниковского района Омской области. Хозяйство расположено в с. Голубовка  Седельниковского района; расстояние от центральной усадьбы до областного центра составляет 300 км; до районного центра, с. Седельниково – 8 км.   Хозяйство представлено населенным пунктом: с. Голубовка.(ПриложениеА)

Месторасположение СПК «Голубовский» можно представить  в виде таблицы. структура земельных угодий отражены в (Приложение Б)

   Наглядно видно, что с 2005 по 2006 года не произошли изменения в размере и структуре земельных фондов общая площадь составляла 2100 га, из них пашни 900 га. А в 2007 году произошли изменения общая площадь в СПК «Голубовский» составляет 2100га, из них пашня 600га и пастбища 300 га.

2.2.Организационная структура и структура управления 

    СПК «Голубовский»» располагает одним отделением, подсобным предприятием, службами, а также обслуживающими и вспомогательными подразделениями (Приложение В).

В состав отделения входят полеводческая  бригада и животноводческая ферма. Полеводческую бригаду возглавляет  бригадир полеводства, а животноводческую ферму – бригадир животноводства. Обслуживающие и   вспомогательные подразделения включают в себя: машинотракторную мастерскую (МТМ), автопарк, складские помещения, пилораму и столовую. Подсобное предприятие представлено токовым хозяйством. Службы представлены управленческой службой и жилищно-коммунальным хозяйством. В Приложении Г представлена структура управления СПК «Голубовский», из которой видно, что кадровый отдел, бухгалтерия, ветеринарные техники, агрономическая служба, заведующий МТМ и заведующий гаражом, руководители обслуживающих подразделений МТМ и заведующий гаражом, руководители обслуживающих подразделений подчиняются главным специалистам хозяйства: кадровый отдел – начальнику кадров, бухгалтерия – главному бухгалтеру и т. д. Главные специалисты хозяйства подчиняются главе, глава – правлению, а правление в свою очередь – общему собранию. Данные о размере предприятия приведены в Приложение Д. Стоимость валовой продукции в отчетном году увеличилась на 980 тыс. руб. по сравнению с 2006 годом; выручка от реализации продукции стала составлять 718 тыс. руб., т. е. увеличилась на 22,66% по сравнению с предыдущим годом. Среднегодовая стоимость ОПФ увеличилась на 273 тыс. руб.  Количество условных эталонных тракторов,  снизилось на два трактора и стало составлять –12шт. Численность поголовья КРС, уменьшилось на 45 гол,  лошадей стало на 5 гол меньше. 

2.3 Основные экономические показатели  СПК«Голубовский».  Определение уровня специализации. 

  В  2007 году урожайность зерновых  культур выше на 67,08%,  чем 2006 году. Среднесуточный прирост молодняка КРС увеличился на 69%. В 2007 году получено приплода на 100 коров и нетелей меньше на 27,52%. В отчетном году на 100 га сельскохозяйственных угодий произведено молока на 26% меньше, чем в предыдущем году, валовая и товарная продукция увеличилась на 25,91%  и 22,66%  соответственно. На 100 га пашни произведено зерна меньше на 38,13%. Объем валовой продукции сократился на 68,88% и оплата труда на 1 работника в год увеличилась на 157,03, главным образом, за счет сокращения численности работников. Себестоимость молока сократилась на 19,16%, и зерна  соответственно 8,49%.