Аудит финансовых инвестиций в АПК

     РЕФЕРАТ 

     Курсовая  работа 44 с.,  3 табл., 20 источников, 3 прил.

     Основными ключевыми словами являются: ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ, АУДИТОРСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ, ДОГОВОР ОКАЗАНИЯ АУДИТОРСКИХ УСЛУГ, ПЛАН И ПРОГРАММА АУДИТА, НОРМАТИВНАЯ БАЗА, ПРОВЕРКА, ДОСТОВЕРНОСТЬ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, АУДИТОРСКИЕ

     Объектом  исследования курсовой работы является аудиторская деятельность, а предметом - особенности аудита финансовых инвестиций.

     Целью курсовой работы - рассмотрение финансовых вложений и аудита финансовых инвестиций.

     В процессе работы осуществлен аудит финансовых инвестиций СПК «Крошин».

       Приведенный в работе аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

                                                                                                       _________________

                                                                                                                (подпись студента) 
 
 
 
 

     ОГЛАВЛЕНИЕ 

     ВВЕДЕНИЕ 

     Исследование  проблем, связанных с инвестициями, всегда находилось в самом центре экономической науки – инвестиции затрагивают самые глубинные основы хозяйственной деятельности, определяя процесс экономического роста в целом – их отсутствие или нехватка является основной причиной экономической стагнации.

     В результате аудиторского контроля различные  уровни управления должны получить информацию о фактическом состоянии бизнеса, финансах организации, выполнении обязательств по налогам, внебюджетным платежам, а также использовании бюджетных средств. При этом экономические интересы государственных органов управления, налоговых служб, администрации организации, его коллектива, учредителей и акционеров не совпадают. Каждая из сторон стремится получить максимальную выгоду для себя.

     В настоящей курсовой  работе рассмотрены  общие вопросы аудита финансовых вложений, в том числе на примере  финансовой деятельности Сельскохозяйственного производственного кооператива «Крошин».   

     Важность  выбранной темы состоит в том, что в настоящее время  предотвратить подобные негативные последствия может грамотный бухгалтерский учет и аудиторская проверка операций, связанных с финансовыми вложениями. Рассмотрение этих вопросов является целью данной курсовой работы.

     Цель  данной курсовой работы является рассмотрение финансовых вложений и аудита данной категории.

     Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

     - определить понятие, состав, порядок учета финансовых вложений;

     - рассмотреть теоретические и нормативные аспекты организации аудита финансовых вложений;

     - дать краткую характеристику аудируемого предприятия;

     - разработать план и программу аудита на предприятии;

     - предоставить отчет руководству о проведённой проверке, в котором нужно указать все выявленные недостатки и дать рекомендации по их устранению.

       В ходе аудиторской проверки  финансовых вложений используются  следующие аудиторские процедуры:  проверка верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам;  аналитические процедуры, проверка средств внутреннего контроля;

     Применяются следующие способы получения  аудиторских доказательств:

     - пересчет;

     - инвентаризация;

     - проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций и составления отчетности;

     - подтверждение; 

     - проверка документов.

     ГЛАВА 1

       РОЛЬ И ЗНАЧЕНИЕ  АУДИТА ФИНАНСОВЫХ  ИНВЕСТИЦИЙ  

  1.1 Задачи и источники аудита финансовых инвестиций 

     Инвестиции - денежные средства, целевые банковские вклады, паи, акции и другие ценные бумаги, технологии, машины, оборудование, лицензии, в том числе и на товарные знаки, кредиты, любое другое имущество или имущественные права, интеллектуальные ценности, вкладываемые в объекты предпринимательской и других видов деятельности в целях получения прибыли, а также для достижения положительного социального эффекта. Финансовые инвестиции – это особая форма существования капитала, отличная от его товарной, производительной, и денежной форм, которая может передаваться вместо него самого. Суть ее состоит в том, что у владельца сам капитал отсутствует, но имеются все права на него, которые и зафиксированы в форме ценной бумаги или иного документа [1, с.55]. Цель аудита - выражение мнения о достоверности финансовой, бухгалтерской отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству в части финансовых вложений, определение содержания аудита операций по финансовым вложениям, систематизация информационной базы аудиторской проверки операций по финансовым вложениям, установление состава и последовательности выполнения процедур контроля.

     Задачи, которые ставит перед собой аудитор  при проверке операций, связанных  с вложениями финансовых средств, должны быть направлены на необходимость оценки системы внутреннего контроля, адекватность планирования и осуществления аудиторских процедур в отношении финансовых вложений. Комплексный контроль должен своевременно выявлять качество управленческих решений еще до возникновения потерь, так как превышение издержек производства  ведут к потере рынков сбыта.  
 

     1.2 Составление плана и программы  аудита финансовых инвестиций 

     Планирование  - начальный этап организации аудита. Оно подразумевает глубокое изучение деятельности объекта аудита, оценку вероятности наличия существенных ошибок в его работе. Планирование должно осуществляться в соответствии с общими принципами проведения аудита: комплексность, непрерывность, оптимальность.

     Необходимость планирования аудитором своей работы объясняется тем, что оно способствует выполнению работы с оптимальными затратами, своевременно и качественно, позволяет организовать внутренний контроль. На этапе предварительного планирования аудитор должен получить информацию о  внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране или регионе в целом и ее отраслевые особенности. Необходимо изучить так же внутренние факторы, связанные с его индивидуальными особенностями, организационно-управленческою структуру экономического субъекта, видах деятельности, структуру капитала и курсе акций, технологических особенностях, уровне рентабельности, основных контрагентах, порядке распределения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, существовании дочерних и зависимых организаций, системе внутреннего контроля, принципах формирования оплаты труда персонала [1, с.120].

     Получение информации о деятельности аудируемого  лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую, бухгалтерскую отчетность.

     Основными источниками информации об экономическом  субъекте служат:

     1) устав экономического субъекта;

     2) документы о регистрации экономического субъекта;

     3) протоколы заседаний совета директоров, учредителей, собраний акционеров либо других аналогичных органов управления экономического субъекта;

     4) документы, регламентирующие учетную  политику;

     5) бухгалтерская и статистическая отчетность;

     6) документы планирования деятельности  экономического субъекта (планы,  сметы, проекты);

     7) контракты, договоры, соглашения  экономического субъекта;

      8) отчеты аудиторов, консультантов;

     9) внутрифирменные инструкции;

     10) материалы налоговых проверок;

     11) материалы судебных и арбитражных  исков; 

     12) документы, регламентирующие производственную  и организационную структуру  предприятия, список его филиалов  и дочерних компаний;

     13) сведения, полученные из бесед  с руководством и исполнительным персоналом предприятия;

     14) информация, полученная при осмотре  предприятия, его основных участков, складов. 

     На  этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает  возможность проведения аудита [3, с.78]. Считая проведение аудита возможным, аудиторская организация готовит письмо о согласии на проведение аудита и отсылает его в адрес предприятия. Затем формируется группа аудиторов для проведения проверки. С экономическим субъектом заключается договор оказания аудиторских услуг в простой письменной форме и включает следующие существенные условия:

     - предмет договора;

     - сроки выполнения аудиторских услуг;

     - стоимость оказываемых аудиторских услуг;

     - права и обязанности сторон;

     - ответственность сторон за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, предусмотренных договором;

     - иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

     При этом следует учитывать: а) бюджет рабочего времени для каждого этапа  аудита: подготовительного, основного и заключительного; б) предполагаемые сроки работы группы; в) количественный состав группы; г) должностной уровень членов группы; д) преемственность персонала группы; е) квалификационный уровень членов группы.

     Когда аудиторская организация не считает возможным проведение аудита, в адрес предприятия  посылается отказ от его проведения.

     Разработка  общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также  на результатах проведенных аналитических  процедур. Проведением аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита[4, с.120]. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур аудиторской организации следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта. В процессе подготовки общего плана и программы аудита аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производит оценку самой системы внутреннего контроля. Система внутреннего контроля эффективна, если своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет ее. При подготовке общего плана и программы аудита аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск средств контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта.

Таблица 1.1 - Определение оценки риска по направлениям аудита:

Примечание –  Источник: собственная разработка

       В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании. Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур. При этом она независима в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом [5, с.123].

     Аудиторская организация определяет в общем  плане  роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения  экспертов в процессе проведения аудита. Разработка программы проведения аудита включает этапы, аналогичные  тем, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы.

     При составлении программы и по ходу аудита аудитор должен предусмотреть  ответы на ряд вопросов, влияющих на проведение проверки, а именно:

     - нужны ли дополнительные разъяснения  при интерпретации сомнительных  документов?

      - выходит ли сделанное наблюдение  за рамки аудита? Если да, то  важно ли оно для качества, безопасности и т.п. и стоит  ли того, чтобы выходить за  рамки данной аудиторской проверки?

     - удовлетворителен ли уровень  существенности при проведении  проверки?

      - полностью ли применены в  данной ситуации употребляемые  способы оценки деятельности  экономического субъекта?

      - по плану ли осуществляется  аудиторская проверка? Не выходит  ли за отведенное время? Если да, то какими областями аудита можно пренебречь без ущерба для поставленных целей?

     Выработка мнений по этим и другим подобным вопросам требует от аудитора широты взглядов, осознания своей роли, собственной фильтрующей системы [5, с.121]. При этом ответы на перечисленные вопросы не должны зависеть от предубеждений или каких-либо иных причин. Промежуточные мнения не следует твердо формулировать до тех пор, пока нет фактов. По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.

     Анализ  аудиторской практики свидетельствует, что наиболее распространенными  ошибками, которые выявляются в ходе проверки операций с финансовыми  вложениями, являются следующие:

     - отсутствие документов, подтверждающих фактические финансовые вложения;

     - оформление документов с нарушением  установленных требований;

     - фиктивные документы и операции;

     - исправления записей в документах  без необходимых оснований; 

     - некорректная корреспонденция счетов при отражении финансовых вложений в учете;

     - отсутствие подлинников или заверенных  в соответствии с законодательством  документов;

     - несвоевременное отражение доходов  по операциям с ценными бумагами;

     - неправильное исчисление фактической себестоимости ценных бумаг;

     - несоблюдение тождественности данных  регистров бухгалтерского учета  и показателей отчетности;

       отсутствие инвентаризации или  проведение ее с нарушениями  действующего законодательства;

     - неправильное исчисление налога на доходы;

     - неисполнение требований законодательных  и нормативных документов;

        - несовпадение данных синтетического и аналитического учета финансовых вложений. [2, с.82]. 

     1.3 Обзор нормативных документов по теме исследования 

     Нормативная база - перечень нормативных документов, определенных правилами бухгалтерского и налогового учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Нормативная база, которая регулирует аудиторскую деятельность, взаимоотношения экономического субъекта, аудитора и государства и, непосредственно аудит операций, связанных с финансовыми вложениями, включает в себя:

    Закон Республики Беларусь № 3373-XII от 08.11.1994 (ред. от 04.01.2010) «Об аудиторской деятельности»с учетом изменений. Настоящий Закон определяет правовые основы осуществления аудиторской деятельности на территории Республики Беларусь, устанавливает права и обязанности аудиторских организаций и аудиторов, а также регулирует отношения, возникающие в процессе государственного регулирования аудиторской деятельности

     Постановление Министерства финансов Республики Беларусь № 128 от 17.09.2003 «Об утверждении Правил аудиторской деятельности» с учетом изменений.

     Правила аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по бухгалтерской, финансовой отчетности» устанавливают единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения, составляемого аудиторской организацией или аудитором - индивидуальным предпринимателем по результатам аудита достоверности бухгалтерской, финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь.

     Постановление Министерства финансов Республики Беларусь №8 от 23.01.2002 «Об утверждении Правил аудиторской деятельности».

       Задачами настоящих Правил являются:

     - установление требований к правилам внутреннего контроля качества аудита;

     - установление требований по обеспечению качества аудиторских услуг.

     Постановление Министерства экономики Республики Беларусь от № 158 от 31.08.2005 «Об утверждении Правил по разработке бизнес-планов инвестиционных проектов».

     Постановление Совета Министров Республики Беларусь №1585 от 31.10.2001г с учетом изменений.

     Гражданский, налоговый, инвестиционный, банковский кодексы.

     Постановление Министерства финансов Республики Беларусь№19 от 14.02.2008г. Об утверждении форм бухгалтерской  отчетности.

     Постановление Министерства финансов Республики Беларусь №180 от 30.11.2007г. Об утверждении инструкции по инвентаризации активов и обязательств. Инструкция по инвентаризации активов и обязательств устанавливает единый порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих в соответствии с законодательством бухгалтерский учет, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете.

     Постановление Министерства сельского хозяйства  и продовольствия Республики Беларусь №41 от 31.05.2004 «Об утверждении Перечня регистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса и Инструкции по применению регистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса»

     И это далеко не весь перечень нормативных документов необходимых для темы исследования.

     Контроль  за соблюдением аудиторскими организациями  и аудиторами - индивидуальными предпринимателями законодательства об аудиторской деятельности осуществляется Министерством финансов Республики Беларусь, за исключением контроля за соблюдением законодательства об аудиторской деятельности в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях, банковских группах банковских холдингах, который осуществляется Национальным банком Республики Беларусь.  
 
 
 
 
 
 

     ГЛАВА 2

     АУДИТ ФИНАНСОВЫХ ИНВЕСТИЦИЙ  

2.1 Аудит краткосрочных финансовых инвестиций 

     Проверяя  обоснованность признания активов  в качестве финансовых вложений, аудитор  должен оценить одновременное выполнение следующих условий:

     - наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

      - переход к организации финансовых  рисков, связанных с финансовыми  вложениями

      - способность приносить организации экономические выгоды, доход в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи, погашения финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.). [6, с.100]

     Счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для отражения информации о наличии и движении инвестиций в ценные бумаги (акции, облигации и иные ценные бумаги) государственных и других организаций, уставные фонды других организаций, а также о предоставленных другим организациям займов.

     В бухгалтерском учете и отчетности, в зависимости от сроков отвлечения средств и их целевого назначения, финансовые вложения подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. К краткосрочным финансовым вложениям можно отнести инвестиции предприятия в государственные ценные бумаги, облигации и другие долговые обязательства, в ценные бумаги и уставные фонды других предприятий, а также займы, предоставленные другим предприятиям на территории Республики Беларусь и за ее пределами сроком до 12 месяцев.

       Отнесение вложений к соответствующему  их виду зависит также от назначения вложений. Например, облигации, имеющие срок погашения более одного года, могут быть отнесены к краткосрочным финансовым вложениям, если они приобретены с целью перепродажи в течение года.

     Аудит краткосрочных активов является одним из самых сложных вопросов аудита на данный момент, потому что именно в данном разделе допускается больше всего умышленных или обычных ошибок.

     Целью проведения аудита инвестиций является установления соответствия при меняемой методики учета и налогообложения  операций, связанных с формированием и использованием инвестиций, нормативно-правовым актам, действующим в Республике Беларусь в проверяемом периоде, чтобы сформировать мнение о достоверности финансовой отчетности.

     В процессе планирования аудитор должен определить вопросы для включения их в программу:

     - наличие договор о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность ценных бумаг;

     - наличие реестра держателей ценных бумаг;

     - аудит тождественности показателей финансовой отчетности и регистров бухгалтерского учета;