Министерство  сельского хозяйства Российской Федерации

ФГОУ  ВПО Кемеровский государственный  сельскохозяйственный институт

Экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учета и анализа  хозяйственной деятельности 
 
 
 
 
 
 

Курсовая  работа 
 

по  дисциплине:                            ОСНОВЫ АУДИТА

тема:   Аудит финансовых вложений ОАО «Авто-Транзит»

                                                                                                                        Выполнила:

студентка      5     курса

заочной формы обучения

     специальность   

«Финансы  и кредит»

                                                                                              Проверила: 
 
 

г. Кемерово

2011 г. 
 
 
 

Содержание  

     Введение 

     В процессе хозяйственно-финансовой деятельности предприятия могут осуществлять отвлечение средств, в виде финансовых вложений  с целью получения дополнительного дохода. К финансовым вложениям относятся инвестиции в уставные капиталы других организаций и совместную деятельность, а также займы, предоставленные другим экономическим субъектам.

    В бухгалтерском учете и отчетности, в зависимости от сроков отвлечения средств и их целевого назначения, финансовые вложения подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. К краткосрочным финансовым вложениям можно отнести займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев. Под долгосрочными вложениями (на срок более 12 месяцев) понимают вклады в уставные капиталы и совместную деятельность, затраты на приобретение акций других экономических субъектов, паи, а также займы, предоставленные другим экономическим субъектам.

    Основная цель аудита финансовых вложений – получение подтверждения законности деятельности экономического субъекта за проверяемый период. Из этого следует, что аудитор в ходе проверки должен ответить на следующие вопросы.

1. Насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы по:

- оценке, учету и инвентаризации финансовых  вложений;

- сохранности,  выбытию (погашению) и реализации  ценных бумаг;

- учет  результатов от финансовых вложений.

2. Соблюдены ли требования налогового законодательства.

    Осуществляя аудит финансовых вложений аудиторская организация (аудитор) должна выделить для себя основные направления проверки, а именно:

- аудит вложений в уставные капиталы других организаций;

- аудит вложений в совместную деятельность;

- аудит учета вложений в займы на срок:

     - более 12 месяцев;

     - до 12 месяцев.

     Первое и второе направления предполагают проверку оформления документов и учета финансовых вложений на срок более 12 месяцев, а третье - проверку учета краткосрочных и долгосрочных займов, предоставленных другим организациям.

     Из  анализа направлений проверки вытекают следующие задачи:

1. Подтвердить правильность ведения учета долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.
2. Подтвердить правильность документального оформления вложений в уставные капиталы других организаций и совместную деятельность.
3. Установить правильность и своевременность получения доходов от финансовых вложений.
4. Подтвердить достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности в части величины:

- долгосрочных финансовых вложений;

- краткосрочных финансовых вложений.

Глава 1. Теоретическая часть

1.1 Роль и значение аудиторских стандартов в обеспечении качества аудиторских услуг 

     Стандарты аудита - это единые базовые принципы, которым должны следовать аудиторы в процессе профессиональной аудиторской деятельности. Они устанавливают единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Стандарты необходимы для обучения аудиторов внутри фирм, а также могут использоваться для защиты аудитора на судебном процессе.

Различают четыре группы стандартов:

- международные аудиторские стандарты, разработанные Международным комитетом по аудиторской практике. Они фиксируют требования к проведению аудита в разных странах. Их требования обязательны при проведении аудита транснациональных компаний;

- национальные стандарты имеют развитые страны. Федеральные стандарты аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер;

- внутренние стандарты аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а также стандарты аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Одна из функций профессиональных объединений аудиторов состоит в организации аудита на основе единых принципов и подходов. С этой целью профессиональные аудиторские объединения могут устанавливать для своих членов внутренние стандарты аудиторской деятельности на основе федеральных стандартов аудиторской деятельности. При этом требования внутренних стандартов аудиторской деятельности не могут быть ниже требований федеральных стандартов аудиторской деятельности. Аудиторские организации, добровольно вступившие в объединение, обязаны соблюдать требования данных;

- внутрифирменные стандарты. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, основываясь на национальных стандартах, разрабатывают свой фирменный подход к выполнению различных действий аудитора, закрепляемых в собственных стандартах аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности.

При этом требования стандартов аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов не могут быть ниже требований федеральных стандартов аудиторской деятельности и внутренних стандартов аудиторской деятельности профессионального аудиторского объединения, членами которого они являются. Если аудиторское заключение дается по международным стандартам, то внутрифирменные стандарты не должны противоречить международным стандартам.

Стандарты аудита регулируют профессиональную деятельность аудиторов и широко признаны во всем мире, поскольку позволяют достичь  наибольшей объективности в выражении  аудиторскою мнения по поводу соответствия финансовой отчетности общепринятым принципам ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности, а также устанавливают единые качественные критерии сравнения результатов аудиторской деятельности. Единообразие аудиторской деятельности является необходимым ее условием ввиду многообразия методик, применяемых в аудиторской практике, и сложности их сопоставления.

     Аудиторские стандарты формулируют единые базовые требования, определяющие нормативы по качеству и надежности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантия результатов аудиторской проверки при соблюдении этих требований. Они устанавливают единые требования к процедуре аудирования, аудиторскому заключению и самому аудитору. С изменением экономической ситуации аудиторские стандарты подлежат периодическому пересмотру в целях максимального удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности.

     На базе аудиторских стандартов формируются программы для подготовки аудиторов, а также требования для проведения экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью. Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов.

     Стандарты устанавливают общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, методологию аудита, а также базовые принципы, которым должны следовать все представители этой профессии независимо от условий, в которых проводится аудит. Аудитор, допускающий в своей практике отступления от стандарта, должен быть готов объяснить причину этого.

     Стандарты играют важную роль в аудите и аудиторской деятельности, поскольку они:

- обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;

- содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;

- помогают пользователям понимать процесс аудиторской проверки;

- создают общественный имидж профессии;

- устраняют контроль со стороны государства;

- помогают аудитору вести переговоры с клиентом;

- обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса.

     Обязанности (стандарты, регламентирующие ответственность аудиторов):

- цель, объем и общие принципы аудита;

- концепция достаточной (разумной) уверенности аудитора;

- ответственность за подготовку и представление финансовой отчетности;

- письма - обязательства о проведении аудита, обязательная информация, которая должна содержаться в них. Необходимость пересмотра писем - обязательств в случае повторных аудиторских проверок;

- форма и содержание рабочих документов;

- конфиденциальность, обеспечение сохранности, хранение рабочих

документов 

и право  собственности на них;

- ответственность руководства экономического субъекта и аудитора в связи с вероятностью появления фактов мошенничества и ошибок;

- ограничения, присущие аудиту, и связанный с этим риск того, что некоторые существенные искажения финансовой отчетности не будут обнаружены;

- процедуры, проводимые при наличии признаков мошенничества или ошибки;

- сообщение о факте мошенничества или ошибки;

- ответственность руководства за соблюдение законов и нормативных актов;

- проверка аудитором соблюдения законов и нормативных актов и процедуры, применяемые при выявлении фактов несоблюдения;

- сообщение о несоблюдении. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.2 Применимость допущения непрерывности деятельности

  аудируемого лица 

    В настоящее время данный вопрос регламентируется ФПСАД № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица». В нем установлены общие требования и представлены руководящие указания в отношении определения действий аудиторской фирмы по оценке обоснованности подготовки экономическим субъектом бухгалтерской отчетности, исходя из допущения непрерывности деятельности аудируемого лица, в том числе оценки способности этого лица продолжать осуществлять непрерывную деятельность.

     Допущение о непрерывности деятельности является основным принципом подготовки бухгалтерской отчетности. В соответствии с данным допущением экономический субъект обычно рассматривается, как продолжающий осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность в обозримом будущем и не имеющий намерения или потребности в ее ликвидации либо обращении за защитой от кредиторов в соответствии с законами и нормативными актами. Соответственно, активы и обязательства учитываются на том основании, что экономический субъект сможет выполнить обязательства и реализовать активы в ходе своей деятельности.

     Действующее законодательство по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности содержит требование о том, чтобы экономический субъект проводил специальную оценку способности продолжать свою непрерывную деятельность, а также требования в отношении подлежащих рассмотрению событий и условий, которые должны быть раскрыты в связи с допущением о непрерывности деятельности.

    Поскольку допущение о непрерывности деятельности является одним из основных принципов подготовки бухгалтерской отчетности, обязанность экономического субъекта заключается в том, чтобы оценить способность продолжать свою непрерывную деятельность, даже если общепризнанные в данных условиях принципы подготовки бухгалтерской отчетности не

предусматривают требования, выраженного в явной  форме.

     В ФПСАД приводятся примеры условных фактов, которые по отдельности или в совокупности могут обусловить значительные сомнения в допущении непрерывности деятельности. Этот перечень не является исчерпывающим; наличие еще одного или нескольких фактов не всегда означает наличие существенной неопределенности.

     Аудитор обязан проанализировать совокупность факторов, оказывающих и (или) способных оказать влияние на возможность экономического субъекта продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом.

    Аудитор должен внимательно относиться к вероятности существования известных событий (запланированных или иных) или условных факторов, которые могут иметь место в будущем и поставить под сомнение принцип допущения непрерывности деятельности при подготовке бухгалтерской отчетности. Аудитор вправе попросить организацию оценить потенциальную значимость условных фактов с точки зрения их влияния на возможность непрерывности деятельности.

     Аудитор не обязан разрабатывать процедуры (за исключением запроса организации) с целью проверки признаков наличия условных фактов, которые подвергают значительному сомнению способность субъекта продолжать свою деятельность непрерывно и которые выходят за рамки периода, оцениваемого экономическим субъектом. В случае выявления таких условных фактов аудитор должен:

- проверить планы организации в отношении будущей деятельности на основе ее оценки допущения о непрерывности деятельности;

- собрать путем проведения необходимых аудиторских процедур достоверные аудиторские доказательства для подтверждения или опровержения наличия факторов существенной неопределенности, в том числе рассмотреть последствия любых планов организации и иных факторов;

- попросить организацию предоставить информацию в письменном виде, касающуюся ее планов о деятельности в будущем.

Кроме того, аудитор сравнивает:

- ожидаемую финансовую информацию за недавние предшествующие периоды с действительными результатами;

- ожидаемую финансовую информацию за текущий период с действительными

результатами, достигнутыми до данного момента.

     На основе полученных аудиторских доказательств аудитор должен определить, имеет ли место в соответствии с его субъективным суждением существенная неопределенность, связанная с условиями и событиями, которые по отдельности или в совокупности обусловливают значительные сомнения в способности субъекта продолжать свою непрерывную деятельность.

     Аудитору следует выразить, безусловно, положительное мнение, если в бухгалтерской отчетности сделано адекватное раскрытие информации, включив в него абзац, привлекающий внимание к ситуации.

     Если бухгалтерская отчетность не содержит адекватного раскрытия информации, аудитор должен выразить по обстоятельствам либо мнение с оговоркой, либо отрицательное мнение (Федеральный Стандарт Аудиторской Деятельности (ФСАД 2/2010) Модифицированное мнение в аудиторском заключении). В заключение должна быть сделана конкретная ссылка на наличие существенной неопределенности, которая обусловливает значительные сомнения в способности субъекта продолжать свою деятельность непрерывно.

     Сомнение в применимости допущения непрерывности — деятельности, дополнительные, аудиторские процедуры, выполненные в связи с таким сомнением, а также выводы, сделанные на основе их результатов, подлежат отражению в рабочей документации, аудиторской фирмы. Цель его включения состоит в том, чтобы привлечь внимание заинтересованных пользователей аудиторского заключения к сведениям, раскрытым в бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

     Факторы, при наличии которых может возникнуть сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности:

Внутренние факторы:

- предприятию предстоят значительные выплаты по займам в следующем году;

- чистые активы предприятия представляют собой отрицательную величину;

- текущие обязательства предприятия превышают его текущие активы;

- в следующем году ожидаются убытки;

- произошло прекращение или сокращение деятельности после даты баланса;

- закупки запасов были отложены, и уровень запасов существенно снизился;

- происходит финансирование за счет просроченных обязательств;

- наблюдается недостаточность собственных оборотных средств;

- предприятие имеет низкие значения коэффициентов финансовой устойчивости;

- предприятие имеет плохие показатели деловой активности и рентабельности;

- предприятие имеет низкие значения коэффициентов ликвидности;

- существует рост в динамике коэффициента соотношения привлеченного и собственного капитала;

- существует превышение размера заемных средств над принятыми лимитами;

- обязательства перед кредиторами и акционерами не выполняются в установленные сроки;

- существуют ограничения обычных коммерческих условий со стороны поставщиков;

- имеются устаревшие или сверхнормативные запасы;

- имеются значительные суммы просроченной дебиторской задолженности;

- не соблюдаются требования учредительных документов в отношении политики реинвестиций.

Внешние факторы:

- компания зависит от основного поставщика;

- компания зависит от основного покупателя;

- появились новые разработки конкурентов, в ответ на которые предприятие не предприняло необходимых действий;

- произошла значительная потеря покупателей из-за конкурентов или неполноценной продукции;

- сумма страховки была недостаточна для покрытия значительных убытков в течение года или после отчетной даты;

- произошло расторжение договора с основными покупателями или поставщиками, приведшее к значительным убыткам, потере поставщиков или покупателей;

- существуют ограничения государства по торговле;

- произошло значительное расширение деятельности;

- должники объявили о неплатежеспособности;

- поставщики объявили о невыполнении обязательств;

- произошло ухудшение отношений с банками;

- предприятие не может обновить старые основные средства по причине отсутствия финансов;

- произошла потеря ключевых фигур аппарата управления;

- произошло техническое устаревание основной продукции;

- прочее. 
 
 
 
 
 

Глава 2. Подготовительный этап аудиторской проверки 

     2.1 Понимание деятельности ОАО «Авто-Транзит» 

    Все разъяснения по поводу понимания бизнеса предприятия, реквизиты и адрес места расположения организации аудитор инспектирует, согласно ФСАД № 15 «Понимание деятельности аудируемого лица», в специальном рабочем документе – анкете. Приобретение информации о деятельности аудируемого лица – это непрерывный процесс сбора и оценки информации, а также соотнесения ее с аудиторскими доказательствами и полученными сведениями на всех стадиях аудита.

    Открытое акционерное общество «Авто-Транзит» является самостоятельным субъектом, созданным путем преобразования государственного предприятия «Авто-Транзит».

ОАО «Авто-Транзит» находится по адресу: 610030 г.Киров, ул. 8 Марта, 24.

Уставный  капитал общества - 3066000 р. Количество обыкновенных акций 4905950.

    Основными видами деятельности являются:

- производство  машин и оборудования для коммунального  хозяйства и запасных частей  к ним;

- производство кузовов для автомобилей, прицепов и полуприцепов;

- производство  цистерн резервуаров и других  емкостей;

- производство  готовых металлических изделий,  услуги производителям готовых  металлических изделий;

- производство  машин и оборудования специального  назначения;

- услуги  по техническому обслуживанию и ремонту автомобилей;

- создание  интеллектуальной продукции в  области транспорта и транспортных  коммуникаций.

    ОАО «Авто-Транзит» стал ведущим предприятием по выпуску бензовозов, коммунальной техники, а также гудронаторов и машин для перевозки битума, незаменимых при строительстве, ремонте и эксплуатации дорог, зданий и сооружений с применением жидких строительных материалов.

    Подразделения ОАО «Авто-Транзит» возглавляют энергичные деловые специалисты. Их слаженная работа обеспечила высокопроизводительный труд всего коллектива, что позволило поставить на производство ряд новых изделий. ОАО «Авто-Транзит» заинтересовано в интеграции, в рамках которой будет предложено сотрудничество в области производства дорожно-строительной, коммунальной и иной техники.

    Предприятие устанавливает конкурентоспособные цены, которые ниже цен на аналогичную продукцию других производителей при неизменно высоком качестве.

    В настоящее время руководителем ОАО «Авто-Транзит» является генеральный директор Арефьев А.М. Все решения, касающиеся деятельности предприятия, принимаются генеральным директором совместно с Советом директоров и Общим Собранием акционеров.

     На предприятии работают 2 заместителя генерального директора.