Аудит финансовых вложений в ценные бумаги. 2

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

Федеральное агентство  по образованию

Государственное образовательное  учреждение высшего

профессионального образования

РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРТСВЕННЫЙ  СОЦИАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

 

 

 

Факультет     социального страхования, экономики и финансов

Кафедра        бухгалтерского учета и аудита

Специальность   бухгалтерский учет, анализ и аудит

Форма обучения  очная

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

По предмету: Аудит

Студентки      Печеркиной М.А.

 

 

Тема:  «Аудит финансовых вложений в ценные бумаги»

 

 

 

Рецензент:  Фокина Т.В.         

                       

 

 

                                                                 Работа проверена и допущена  к защите

 

                                                                    _______________________________

 

 

 

 

 

Москва 2007г.

 

 

 

Содержание.

Приложения

 

 

 

 

 

Введение

Курсовая работа «Аудит финансовых вложений в ценные бумаги» написана на актуальную тему, потому что финансовые вложения являются необходимыми элементами и средствами дополнительного поддержания непрерывности процессов финансово-хозяйственной деятельности, широко используемые организациями.

 Все больше российских предприятий используют в своей деятельности ценные бумаги - в целях получения дохода, привлечения дополнительных, в том числе заемных, средств, осуществления расчетов.

В условиях высокой степени риска хозяйственных операций, сложности финансового положения большинства субъектов хозяйствования существует необходимость в получении достоверной информации о наличии ценных бумаг у предприятия, их стоимости и движении, законности ведения операций с ними. Ошибки и искажения при учете операций с ценными бумагами в случае их существенности могут значительно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности и нанести значительный материальный ущерб экономическому субъекту.

Целью курсовой работы является проведение проверки финансовых вложений в ценные бумаги.

Задачи курсовой работы: определить цели и задачи аудита финансовых вложений в ценные бумаги; изучить и оценить систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля; рассчитать уровень существенности по структуре актива баланса и аудиторский риск; составить план и программу аудита финансовых вложений в ценные бумаги; провести процедуры средств контроля и процедуры по существу; составить аудиторское заключение по результатам проверки финансовых вложений в ценные бумаги. 
           Объектом работы является ООО «Перспектива», а предметом финансовые вложения.

Курсовая работа «Аудит финансовых вложений в ценные бумаги» содержит в себе введение, три главы по теме, заключение, список используемой литературы и приложения.

Первая глава состоит  из трех частей. В них рассмотрены сущность и значение аудита финансовых вложений. Вторая глава состоит из четырех частей, где показано планирование аудита финансовых вложений в ценные бумаги на примере ООО «Перспектива». Третья глава состоит из трех частей, в которых рассмотрена методика аудиторской проверки и ее завершение.

Для написания данной курсовой работы я использовала ГК РФ, НК РФ,  федеральные законы «О бухгалтерском учете» и «Об аудиторской деятельности», Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности,

положение по бухгалтерскому учету, а также учебники и учебные пособия. В работе задействовано пятнадцать источников информации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава I. Сущность и значение аудита.

1.1. Роль и значение аудита  финансовых вложений в хозяйственной  деятельности предприятия.

В процессе хозяйственно-финансовой деятельности предприятия могут осуществлять отвлечение средств в виде финансовых вложений с целью получения дополнительного дохода – дивидендов, процентов и т.п..

В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» к  финансовым вложениям относятся [6, с.3]:

- государственные и  муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе и долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

- вклады в уставные  капиталы других организаций  (в том числе дочерних и независимых  хозяйственных обществ);

- вклады организации  –товарища по договору простого  товарищества;

-предоставленные другим  организациям займы, депозитные  вклады в кредитные организации,  дебиторская задолженность, приобретенная  на основании уступки право  требования.

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- наличие надлежаще  оформленных документов, подтверждающих  существование права у организации  на финансовые вложения и на  получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

- переход к организации  финансовых рисков, связанных с  финансовыми вложениями (риск изменения  цены, риск неплатежеспособности  должника, риск ликвидности и  др.);

- способность приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

К финансовым вложениям не относятся:

- собственные акции,  выкупленные акционерным обществом  у акционеров для последующей  перепродажи или аннулирования;

- векселя, выданные  организацией-векселедателем организации- продавцу при расчетах за товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

- вложения организации  в недвижимое и иное имущество,  имеющее материально-вещественную  форму, предоставляемые организацией  за плату во временное пользование с целью получения дохода;

-  драгоценные металлы,  ювелирные изделия, произведения  искусства и иные аналогичные  ценности, приобретенные не для  осуществления обычных видов  деятельности.

Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия и т.п. однородная совокупность финансовых вложений.

В бухгалтерском учете  и отчетности, в зависимости от сроков отвлечения средств и их целевого назначения, финансовые вложения подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. К краткосрочным финансовым вложениям можно отнести займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев. Под долгосрочными вложениями (на срок более 12 месяцев) понимают вклады в уставные капиталы и совместную деятельность, затраты на приобретение акций других экономических субъектов, а также займы, предоставленные другим экономическим субъектам.

Осуществляя аудит финансовых вложений аудиторская организация (аудитор) должна выделить для себя основные направления проверки, а именно:

1. аудит вложений в  уставные капиталы других организаций;

2. аудит вложений в  совместную деятельность;

          3. аудит учета вложений в займы,  предоставленные другим 

организациям на срок более 12 месяцев и до 12 месяцев;

4. аудит вложений в ценные бумаги.

Первое и второе направление  предполагают проверку оформления документов и учета финансовых вложений на срок более 12 месяцев, а третье и четвертое - проверку учета краткосрочных и долгосрочных займов, предоставленных другим организациям.

 

1.2. Регламентация аудиторской деятельности  в Российской Федерации по  финансовым вложениям.

При осуществлении аудита, в том числе аудита финансовых вложений руководствуются Федеральным законом № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001г.; Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства РФ № 696 от 23 сентября 2002г.; внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности; правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора; нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Также при аудиторской  проверке учета финансовых вложений используются следующие основные законодательные  и нормативные документы:

1. Гражданский Кодекс РФ.

2. Налоговый Кодекс  РФ.

3. Федеральный закон  РФ № 129-ФЗ от 21 ноября 1996г. «О  бухгалтерском учете» (с последующими  изменениями и дополнениями).

4. Федеральный закон  РФ № 208-ФЗ от 26 декабря 1995г.  «Об акционерных обществах» (с последующими изменениями и дополнениями).

5. Федеральный закон  РФ № 39-ФЗ от 22 апреля 1996г. «О  рынке ценных бумаг» (с последующими изменениями и дополнениями).

6. Постановление Правительства  РФ № 1094 от 26 сентября 1994г. «Об  оформлении взаимной задолженности  предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения» (с последующими изменениями и дополнениями).

7. Положение о ведении  бухгалтерского учета и отчетности  в РФ (утверждено Приказом Министерства  Финансов РФ №34н от 29 июля 1998г.  с последующими изменениями и дополнениями).

8. План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  предприятий и инструкция по  его применению (утвержден Приказом  Министерства Финансов РФ №94н  от 31 октября 2000г.).

9. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (утверждено Приказом Министерства Финансов РФ №126н  от 10 декабря 2002г.)

10. Положение по бухгалтерскому  учету ПБУ 3/2006 «Учет активов  и обязательств, стоимость которых  выражена в иностранной валюте»   (утверждено Приказом Министерства Финансов РФ №154н от 27 ноября 2006г.).

11. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций» (утверждено Приказом Министерства Финансов РФ №43н от 6 июля 1999г.).

12. Приказ Министерства  Финансов РФ №49 от 13 июня 1995г. «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

13. Приказ Министерства  Финансов РФ №67н от 22 июля 2003г.  «О формах бухгалтерской отчетности  организаций».

14. Приказ Министерства Финансов РФ №60н от 28 июня 2000г. «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации».

15. Приказ Министерства Финансов РФ №68н от 24 декабря 1998г. «Об утверждении указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом и указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества» (с последующими изменениями).

16. Приказ Министерства  Финансов РФ №2 от 15 января 1997г. «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами» (с последующими изменениями).

17. Приказ Министерства  Финансов РФ №64н от 21 декабря  1998г. «О типовых рекомендациях  по организации бухгалтерского  учета для субъектов малого предпринимательства».

18. Постановление Госкомстата  РФ №57а от 29 мая 1998г. и МФ  РФ №27н от 18 июня 1998г. «Порядок  поэтапного введения в организациях  независимо от формы собственности,  осуществляющих деятельность на  территории Российской Федерации, унифицированных форм первичной учетной документации».

19. Письмо Министерства  Финансов СССР №63 от 7 марта 1960г.  «Об инструкции по применению  единой журнально-ордерной формы  счетоводства» (с учетом положений  Письма Министерства Финансов  РФ №59 от 24 июля 1992г. «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях»).

20. Письмо Министерства  Финансов СССР №176 от 6 июня 1960г.  «Об инструкции по применению  единой журнально-ордерной формы  счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций» (с учетом положений Письма Министерства Финансов РФ №59 от 24 июля 1992г. «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях»).

21. Письмо ЦБ РФ №18 от 4 октября 1993г. «Об утверждении порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» (с последующими изменениями и дополнениями).

 

1.3. Цели и задачи аудита финансовых  вложений.

Основная цель аудита финансовых вложений - составить обоснованное мнение о достоверности и полноте информации о финансовых вложениях в финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемого экономического субъекта.

Аудитор проводит проверку на существенность и определяет степень  аудиторского риска исходя из предпосылок (ФПСАД № 5 «Аудиторские доказательства»[5, с.28]):

- существование - все финансовые вложения существенны для организации, существуют на дату составления баланса и будут приносить доход в будущем: наличие финансовых вложений подтверждено необходимыми первичными документами и результатами проведенной в установленном порядке инвентаризации.

- права и обязанности - организация обладает правами на данные финансовые вложения и несет ответственность за риски, связанные с этими правами:

а) финансовые вложения (ценные бумаги и займы), отраженные в бухгалтерской отчетности принадлежат организации на законных основаниях;

б) отраженные в бухгалтерском балансе ценные бумаги, принадлежат организации на правах собственности, получены в результате осуществления договоров, соответствующих требованиям права, и организация имеет все необходимые свидетельства, подтверждающие законность получения ценных бумаг;

в) все записи на счетах бухгалтерского учета подтверждены оправдательными и первичными документами, оформленными в соответствии с требованиями действующих законодательных  и нормативных актов;

г) все операции по финансовым вложениям вытекают из условий отношений, которые не противоречат действующему законодательству;

д) операции с финансовыми вложениями санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке.

- полнота - все финансовые вложения учтены в бухгалтерской отчетности, не существует неучтенных финансовых вложений, хозяйственные операции отражены в полном объеме на счетах учета.

- оценка  - финансовые вложения (ценные бумаги) оценены в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с требованиями нормативных документов:

а) рублевая оценка ценных бумаг в иностранной валюте проведена в соответствии с требованиями действующего законодательства;

б) в зависимости от способа приобретения ценных бумаг их фактическая стоимость сформирована согласно требованиям нормативных документов;

в) стоимость ценных бумаг для включения в бухгалтерскую отчетность рассчитана правильно и в соответствии с требованиями нормативных актов (с учетом снижения рыночной стоимости);

г) выручка от продажи ценных бумаг отражена в бухгалтерском учете в оценке, совпадающей с информацией, содержащейся в первичных документах.

- точности - затраты по финансовым вложениям учтены в соответствии с правилами бухгалтерского учета, данные бухгалтерской отчетности соответствуют записям в регистрах синтетического и аналитического учета:

а) в первичных документах, регистрах бухгалтерского учета, при переносе данных в бухгалтерскую отчетность соблюдена арифметическая точность показателей;

б) при определении рублевой оценки ценных бумаг, выраженных в иностранной валюте, использованы курсы иностранной валюты, соответствующие курсам ЦБ РФ на даты совершения операций;

в) в бухгалтерской отчетности отражен финансовый результат, определенный на основании фактических данных.

- ограничения учетного периода - все операции по принятию к учету и выбытию финансовых вложений учтены в соответствующем учетном периоде.

- представления и раскрытия - все финансовые вложения правильно классифицированы и раскрыты в представленной бухгалтерской отчетности:

а) финансовые вложения классифицированы в зависимости от вида и сроков погашения;

б) информация о финансовых вложениях раскрыта в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Для того чтобы сформулировать объективное мнение о достоверности и законности операций, осуществленных на предприятии с финансовыми вложениями, правильности их оформления и отражения в бухгалтерском учете и отчетности аудиторы должны решить следующие задачи:

1. Проверка правильности:

- отнесения активов организации к финансовым вложениям;

- разграничения в учете  финансовых вложений по признакам  их классификации;

- формирования стоимости  финансовых вложений при постановке  на учет;

- учета операций, связанных  с финансовыми вложениями.

2. Оценка состояния синтетического и аналитического учета финансовых вложений, полноты и правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности.

3. Проверка правильности  инвентаризации финансовых вложений  и отражения в учете ее результатов.

4. Проверка соблюдения  налогового законодательства по  операциям, связанных с финансовыми  вложениями.

Цель и задачи аудита финансовых вложений в ООО «Перспектива» определяют объекты аудита, которые представлены в таблице 1.

Таблица 1

Объекты аудита финансовых вложений в ценные бумаги

№ п/п	Наименование	№ счета / субсчета
1	Финансовые вложения, в том числе:	58
1.1	инвестиции в акции  акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций	58/ «Паи и акции»
2	Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги	59
3	Направление денежных средств  на финансовые вложения	55 «Специальные счета  в банках»/ «Депозитные счета»
4	Прочие операционные доходы	91 «Прочие доходы и  расходы» (в части поступлений,  связанных с участием в капиталах других организаций, проценты от доходов по ценным бумагам, а также прибыли, полученной организацией по договору простого товарищества)

 

 

 

 

 

 

Глава II. Планирование аудита финансовых вложений.

2.1. Предварительное планирование аудита финансовых вложений.

Планирование аудиторской  деятельности регулируется ФПСАД № 3 «Планирование аудита». Аудиторская  организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

При планировании наряду с соблюдением общих принципов аудита, должны соблюдаться и частные принципы:

- комплексность –  обеспечение взаимопроверки и  согласование всех этапов планирования, от предварительного до составления  общего плана и программы;

- непрерывность –  установление сопряженных заданий группе аудиторов и увязка этапов планирования по срокам и смежным хозяйствующим субъектам;

- оптимальность –  вариантность планирования для  возможного выбора оптимального  варианта общего плана и программы.

При планировании аудита финансовых вложений аудиторская организация выделяет основные его этапы: предварительный; подготовка и составление общего плана аудита; подготовка и составления программы аудита.

Аудит финансовых вложений проводится в обществе с ограниченной ответственностью «Перспектива». Проверка финансовых вложений будет производиться по направлению вложений в ценные бумаги на срок более 12 месяцев.

На этапе предварительного планирования аудитор должен получить информацию о:

- внешних факторах, влияющих  на хозяйственную деятельность  ООО «Перспектива», отражающих экономическую ситуацию в стране в целом и ее отраслевые особенности;

- внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность  экономического субъекта, связанных  с его индивидуальными особенностями;

- организационно-управленческой  структуре экономического субъекта;

- видах деятельности;

- структуре капитала  и курса акций;

- технологических особенностях;

- уровне рентабельности;

- основных контрагентах  экономического субъекта;

- порядке распределения  прибыли, остающейся в распоряжении  экономического субъекта;

- существование дочерних  и зависимых организаций;

- системе внутреннего  контроля;

- принципах формирования  оплаты труда персонала.

Основными источниками информации об экономическом субъекте служат:

- устав экономического  субъекта;

- документы о регистрации экономического субъекта;

- протоколы заседаний  совета директоров, учредителей,  собраний акционеров;

- документы, регламентирующие  учетную политику;

- бухгалтерская и статистическая  отчетность;

- документы планирования  деятельности экономического субъекта (планы, сметы, проекты);

- контракты, договоры, соглашения  экономического субъекта;

- внутрифирменные инструкции;

- материалы налоговых проверок;

- материалы судебных и арбитражных  исков;

- документы, регламентирующие производственную и организационную структуру экономического субъекта, список его филиалов и дочерних компаний;

- сведения, полученные из бесед  с руководством и исполнительным  персоналом экономического субъекта;

- информация полученная при  осмотре экономического субъекта, его основных участков, складов.

На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает  возможность проведения аудита.

Информация, собранная  аудитором на этапе предварительного планирования об ООО «Перспектива» представлена в приложении 1.

По результатам полученной информации, аудиторская организация  сделала вывод о возможности  проведения аудита финансовых вложений в ООО «Перспектива». Считая проведение аудита возможным аудиторская организация подготовила письмо-обязательство о согласии на проведение аудита (приложение 2). Затем сформировала группу аудиторов для проведения проверки и заключила договор (приложение 3) с экономическим субъектом.

 

2.2. Изучение и оценка систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля финансовых вложений.

Для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита аудитору необходимо понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «Перспектива». Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля осуществляется на основании федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита», №7 «Внутренний контроль качества аудита» и № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудиторским лицом».

Система бухгалтерского учета – это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном или количественном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций и других событий [5, с.60].

Система внутреннего  контроля – это совокупность организационных мер, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажений информации, а также своевременной подготовки достоверной бухгалтерской отчетности [5, с.60].

Система внутреннего  контроля выходит за рамки тех  вопросов, которые непосредственно относятся к системе бухгалтерского учета, и включает контрольную среду.

Под контрольной средой понимают осведомленность и действия руководства аудируемого лица, направленные на установление и поддержание системы  внутреннего контроля, а также  понимание важности такой системы. Контрольная среда влияет на эффективность конкретных средств контроля и включает в себя следующие составляющие:

- стиль и основные  принципы управления данным аудируемым лицом;

- организационная структура  аудируемого лица;

- распределение ответственности и полномочий;

- осуществляемая кадровая  политика;

- порядок подготовки  финансовой (бухгалтерской) отчетности  для внешних пользователей;

- порядок осуществления  внутреннего управленческого учета  и подготовки отчетности для  внутренних целей;

- обеспечение соответствия  хозяйственной деятельности аудируемого  лица требованиям законодательства;

- наличие и особенности  организации работы ревизионной  комиссии, службы внутреннего аудита  в составе органа управления  аудируемого лица.

К процедурам контроля, принятым руководством аудируемого лица, относятся:

- подотчетность одних  работников другим;

- внутренние проверки  и сверки данных по вопросам  финансово-хозяйственной деятельности;

- сравнение результатов  подсчета денежных средств, ценных бумаг и товарно-материальных запасов с бухгалтерскими записями (инвентаризация);

- сравнение данных, полученных  из внутренних источников, с данными  внешних источников информации;

- проверка аналитических  счетов и оборотных ведомостей  и арифметической точности записей;

- осуществление контроля  над прикладными программами  и компьютерными информационными  системами, в том числе посредством установления контроля за изменениями компьютерных программ и за доступом к файлам данных, за правом доступа при вводе и выводе информации из системы;

- ограничение доступа  к активам и записям;

- сравнение и анализ  финансовых результатов с плановыми  показателями.

Понимание соответствующих  аспектов систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля наряду с  оценкой неотъемлемого риска и риска средств контроля и учетом иной информации позволяет аудитору:

- определить виды вероятных существенных искажений, которые могут встретиться в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- учитывать факторы, которые влияют на риск появления существенных искажений;

- разрабатывать надлежащие аудиторские процедуры.

При разработке подхода  к проведению аудита аудитор принимает  во внимание предварительную оценку риска средств контроля, а также  оценку неотъемлемого риска для  того, чтобы определить надлежащий риск необнаружения.

Под неотъемлемым риском понимают субъективно определяемую аудитором вероятность появления существенных искажений в данных бухгалтерского счета, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности экономического субъекта в целом до того как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля или при условии допущения отсутствия таких средств.

Под риском средств контроля понимают субъективно определяемую вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными и препятствовать возникновению таких нарушений.