Основные данные о работе

     Содержание

Введение…………………………………………………………………………………...3

1.Определение,  классификация и оценка финансовых  вложений …………………….5

1.1. Определение  и классификация  финансовых  вложений …………………………..5

1.2. Оценка ценных  бумаг…….……………………………………..………….. ……….6

2. Аудит финансовых  вложений…………………………... …..………………………..8

2.1. Предпосылки проверки………………………………………………………………8

2.2. Цель аудита финансовых вложений …………………….………………………...11

2.3.Источники  информации и методика проверки  учета финансовых результатов...14

Заключение……………………………………………………………………………….24

Глоссарий………………………………………………………………………...............26 Список использованных источников……………………………………………….......28

Приложение……………………………………………………………..………………..29 
 

     Введение

Аудит является методом осуществления  вневедомственного независимого финансового  контроля. И хотя он  не исключает государственный финансовый контроль, тем не менее, его основными субъектами будут, прежде всего, коммерческие предприятия и организации, которые не входят в число министерств и ведомств, наличествующих в стране, и по этой причине не могут быть подвергнуты ведомственному контролю.

     Реформа в экономике привела к тому, что изменилась главная форма  собственности, которая все в  большей степени переходит в  руки частных предпринимателей и  негосударственных хозяйствующих  субъектов. Естественно, это вызывает определённое сужение сферы государственного финансового контроля и необходимость соразмерной темпам реформ организации новых, присущих рыночным отношениям способов упорядочения финансовой деятельности негосударственных предприятий и организаций, исторически отработанной формой, которых считается независимый аудит.

     Как показывает практика, аудиторские фирмы, независимые аудиторы и органы государственного финансового контроля не конкурируют  друг с другом, а дополняют друг друга, высококвалифицированный и  честный аудит может отличным помощником в работе государственных органов финансового контроля и оказывать весьма положительное влияние на повышение эффекта в их работе.

     Актуальность  данного исследования заключается  в том, что в данный момент практически  все организации предпочитают направлять свободные средства во вложения разных видов, не исключено, что  при этом может быть нарушено законодательство. Для того чтобы избежать противоправных действий и соблюдать нормы учета и законодательства  необходима аудиторская проверка.

     Аудиторская проверка финансовых вложений проводится с целью установить, соответствуют  ли методика бухгалтерского учёта, действующая  на предприятии, а также налогообложение  нормативным документам, имеющим  место быть на данном предприятии.

     При такой аудиторской проверке, как правило, даётся анализ составу финансовых вложений, соответствуют ли они данным первичной документации и учётных регистров, кроме того определяются подтверждающие права собственности на них, анализируется система внутреннего контроля финансовых вложений и то, как организовано хранение ценных бумаг, даётся объективная оценка экономической целесообразности финансовых вложений.

     Российский  экономист обязан объективно рассматривать  все возникающие ситуации и реальные факты по вопросам, входящим в его компетенцию. Компетентность и честность в работе – основа успеха в профессиональной деятельности. И если честность относится к области нравственности, то компетентность целиком и полностью базируется на полученных знаниях, практических и теоретических исследованиях специалиста. Освоение общепрофессиональных и специальных дисциплин в сочетании с практическими навыками обеспечивает высокую квалификацию.

     Целью нашего исследования является изучение аудита финансовых вложений предприятий.

     Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:

• изучить основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки;
• рассмотреть этапы проведения аудита финансовых вложений;
• раскрыть понятие финансовых вложений;
• рассмотреть классификацию финансовых вложений;
• проанализировать цель аудиторской проверки финансовых вложений;
• рассмотреть ошибки, возникающие при проверке данных разделов учета.

     При написании данной работы была использована специальная литература, которая способствовала раскрытию теоретической части материала.

     Основная  часть

     1Определение, классификация и оценка финансовых вложений

     1.1. Определение и  классификация   финансовых вложений

     К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами.¹

     Ценная  бумага — денежный документ, который удостоверяет право на имущество или отношение займа владельца документа к лицу, который выпустил данный документ.

     Разграничивают  пять видов оценки ценных бумаг:

     1) номинальная (цена по номиналу, указанному на ценной бумаге);

     2) эмиссионная (цена первичной продажи при выпуске);

     3) рыночная (курс на вторичном рынке);

     4) цена продавца и цена покупателя (цена на фондовом рынке в  конкретный момент);

     5) балансовая (цена оприходования  ценной бумаги с учетом всех  дополнительных расходов).

     Кроме того, к финансовыми вложениями  мы относим: долевое участие в других предприятиях (вклады в уставные капиталы других организаций: долевые взносы, паи); предоставление займов другим организациям с целью получить доход; предоставление вкладов по договору простого товарищества с целью получить доход по этим операциям.

     Классификация финансовых вложений (см.Прилложение  А)². Согласно тому, как выражена связь с уставным капиталом финансовые вложения классифицируют на две группы: с целью образования уставного капитала и долговые.³

     К вложениям с целью образования  уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение  дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.

     К долговым ценным бумагам относят  облигации, закладные, депозитные и  сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя.

     Различают финансовые вложения и в зависимости  от  форм собственности:  государственные  и негосударственные ценные бумаги. Классифицируют их и соответственно со сроком, на который произведены финансовые вложения. Они подразделяются на долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает 1 год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более 1 года) и краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает 1 год или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более 1 года).

     Долго- и краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты субсчета: 58-1 «Паи и акции»; 58-2 «Долговые ценные бумаги»; 58-3 «Предоставленные займы»; 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

     По  дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих счетов (51 «Расчетные счета», 52»Валютные счета», 10 «Материалы» и пр.). С кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 «Прочие доходы и расходы».⁴

     1.2.Оценка  ценных бумаг

       Финансовые вложения принимаются  к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора. Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть: суммы, которые уплачиваются согласно договору с продавцом; суммы, которые уплачиваются специальными организациям, а также иным лицам за информацию и консультацию, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, которые уплачивают посреднические организации, если с участием последних приобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; и другие расходы, которые непосредственно связанны с приобретением ценных бумаг.

     По  долговым ценным бумагам допустима  разница между суммой фактических  затрат на их приобретение и номинальной  стоимостью в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) относить на финансовые результаты организации.

     Вложения  организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка  которых регулярно публикуется, при составлении годового бухгалтерского баланса отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. Указанная корректировка производится на сумму резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, созданного за счет финансовых результатов организации в конце отчетного года.

     Аналитический учет долго- и краткосрочных финансовых вложений ведут по видам вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организации—продавцы ценных бумаг, организации-заемщики и  др.), с обязательным получением данных о финансовых вложениях на территории страны и за рубежом. Необходимо, чтобы построение аналитического учета финансовых вложений обеспечивало возможность получения данных о долго- и краткосрочных вложениях. Учет финансовых вложений в рамках группы связанной друг с другом.

     Все ценные бумаги, которые находятся  на хранении в организации, подлежат описанию в книге учета ценных бумаг или в виде выходного  документа на машиночитаемых носителях.

     При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они по прежнему числятся в бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение.⁵

     2 Аудит финансовых вложений

     2.1. Предпосылки проверки

     Российские  организации осуществляют вложения свободных денежных средств для того, чтобы участвовать в управлении сторонними организациями или с целью получить прибыль на вложенный капитал. Вложения собственных или заемных средств организаций с целью получения дохода определяют финансовую деятельность организаций. Она направлена на покупку ценных бумаг, вкладов в уставные (складочные) капиталы сторонних организаций, а также может быть выражена в виде предоставленных займов другим организациям, минуя учреждения банков.

     В практической деятельности российских организаций такие операции по приобретению соответствующих активов, которые приносят доход, именуются как финансовые вложения. Аудиторская проверка финансовых вложений проводится для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской отчетности по статьям «Долгосрочные финансовые вложения» и «Краткосрочные финансовые вложения» и о том, соответствует ли применяемая методика учета и налогообложения по финансовым вложениям нормативным документам, действующим в Российской Федерации.

     Как и при проверке других активов, аудитор  исходит из следующих предпосылок.

     1. Полнота – все финансовые вложения  отражены в бухгалтерском учете  и бухгалтерской отчетности, не  существует неучтенных финансовых  вложений:

     в бухгалтерском учете и отчетности отражены все приобретенные организацией ценные бумаги и выданные займы;

     сальдо  и обороты по счетам синтетического учета финансовых вложений совпадают  с сальдо и оборотами по счетам аналитического учета;

     сальдо  и обороты по счетам в полном объеме перенесены из регистров бухгалтерского учета в Главную книгу и бухгалтерскую отчетность;

     в бухгалтерском учете и отчетности отражены все факты поступления  и списания финансовых вложений;

     все операции по движению финансовых вложений своевременно зарегистрированы в бухгалтерском учете.

     2. Существование – все финансовые  вложения существенны для организации,  существуют на дату составления  баланса и будут приносить  доход в будущем:

     наличие финансовых вложений подтверждено необходимыми первичными документами и результатами проведенной в установленном порядке инвентаризации;

     прав  и обязательств – организация  обладает правами на данные финансовые вложения и несет ответственность  за риски, связанные с этими правами:

     финансовые  вложения (ценные бумаги и займы), отраженные в бухгалтерской отчетности, принадлежат организации на законных основаниях;

     отраженные  в бухгалтерском балансе ценные бумаги принадлежат организации  на правах собственности, получены в  результате осуществления договоров, соответствующих требованиям права, и организация имеет все необходимые свидетельства, подтверждающие законность получения ценных бумаг;

     все записи на счетах бухгалтерского учета  подтверждены оправдательными и  первичными документами, оформленными в соответствии с требованиями действующих законодательных и нормативных актов(см.Приложение Б)⁶;

     все операции по финансовым вложениям вытекают из условий отношений, которые не противоречат действующему законодательству;

     операции  с финансовыми вложениями санкционированы  уполномоченными лицами в установленном порядке.

     3. Оценка – финансовые вложения (ценные бумаги) оценены в бухгалтерском  учете и отчетности в соответствии  с требованиями нормативных документов:

     рублевая  оценка ценных бумаг в иностранной  валюте проведена в соответствии с требованиями действующего законодательства;

     в зависимости от способа приобретения ценных бумаг их фактическая стоимость  сформирована согласно требованиям  нормативных документов;

     стоимость ценных бумаг для включения в  бухгалтерскую отчетность рассчитана правильно и в соответствии с требованиями нормативных актов (с учетом снижения рыночной стоимости);

     выручка от продажи ценных бумаг отражена в бухгалтерском учете в оценке, совпадающей с содержащейся в  первичных документах.

     4. Точность – затраты по финансовым  вложениям учтены в соответствии с правилами бухгалтерского учета, данные бухгалтерской отчетности соответствуют записям в регистрах синтетического учета:

     в первичных документах, регистрах  бухгалтерского учета, при переносе данных в бухгалтерскую отчетность соблюдена арифметическая точность показателей;

     при определении рублевой оценки ценных бумаг, выраженных в иностранной  валюте, использованы курсы иностранной  валюты, соответствующие курсам Центрального банка РФ на дату совершения операций;

     в бухгалтерской отчетности отражен финансовый результат, определенный на основании фактических данных.

     5. Ограничение учетного периода  – все операции по принятию  к учету и выбытию финансовых  вложений учтены в соответствующем  учетном периоде.

     6. Представление и раскрытие –  все финансовые вложения правильно классифицированы и раскрыты в бухгалтерской отчетности:

     финансовые  вложения классифицированы в зависимости  от вида и сроков погашения;

     доходы  и расходы, связанные с реализацией  и погашением финансовых вложений, правильно классифицированы в отчете о прибылях и убытках;

     информация  о финансовых вложениях раскрыта в пояснениях к бухгалтерской  отчетности.

     Получение достаточных доказательств по проверяемым  вопросам позволяет дать независимую  оценку указанным фактам и выявить  нарушения и отступления от действующих нормативных актов и правил бухгалтерского учета.⁷

     2.2. Цель аудита финансовых  вложений

     Главной целью аудита финансовых вложений является – установление соответствия применяемой  в организации методики бухгалтерского учета и налогообложения, действующей в анализируемом периоде, нормативным документам.

     Основными задачами (см. Приложение В) аудита финансовых вложений являются:

1. изучить состав финансовых вложений по данным первичных документов и учетных регистров, подтвердить права собственности на них;
2. оценить состояние синтетического и аналитического учета финансовых вложений;
3. подтвердить первичную оценку системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений;
4. проверить своевременное и полное отражение в бухгалтерском учете операций с финансовыми вложениями при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;
5. подтвердить достоверность начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями; своевременное проведение инвентаризации финансовых вложений, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

     При аудите финансовых вложений происходит анализ информации о составе финансовых вложений на основе данных первичных  документов и учетных регистров, подтверждаются права собственности на них, изучается система внутреннего контроля финансовых вложений и организация хранения ценных бумаг, оценивается экономическая целесообразность финансовых вложений.

     На  основе данных регистров бухгалтерского учета по счету 58 «Финансовые вложения» и первичных документов проводится проверка правильности отнесения отдельных видов активов к финансовым вложениям, наличие права собственности на них.

     Аудитор изучает договора на соответствие требованиям  нормативных актов, регулирующих операции с ценными бумагами, подтверждающих финансовые вложения.

     Кроме того он  выясняет, как организован  бухгалтерский учет на счете 58 «Финансовые  вложения», какие используются субсчета, соответствует ли система открытых субсчетов к счету 58 «Финансовые  вложения» действующему Плану счетов или рабочему плану счетов организации, закрепленному в ее учетной политике.

     Аудит финансовых вложений позволяет подтвердить  первичную оценку системы внутреннего  контроля и бухгалтерского учета  финансовых вложений, определение своевременности и полноты отражения в бухгалтерском учете операций с финансовыми вложениями при соблюдении требований законодательства Российской Федерации, подтверждение достоверности начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями.⁸

     Подтверждение первичной оценки системы внутреннего  контроля и бухгалтерского учета  финансовых вложений заключается в  следующем. Аудитор устанавливает:

• определен ли круг лиц, ответственных за сохранность ценных бумаг и обеспеченность неразглашения коммерческой тайны;
• созданы ли условия, обеспечивающие сохранность финансовых вложений и информации о них;
• проведена ли классификация финансовых вложений на соответствующие группы;
• формируются ли резервы под обесценение ценных бумаг.

     В соответствии с требованиями ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, поэтому аудитору необходимо выяснить, складывается ли стоимость финансовых вложений из следующих составляющих:

• сумм, уплачиваемых по договору продавцу;
• сумм, уплачиваемых организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов.

     Если  принятие решения о приобретении финансовых вложений сделаны на основе  оказанных организации информационных и консультационных услуг, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость этих услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих расходов) или на увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, в котором было принято решение не приобретать финансовые вложения;

• вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;
• иных затрат, непосредственно связанных с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

     Аудит при проверке финансовых вложений должен подтвердить соответствует ли метод  оценки себестоимости ценных бумаг, применяемого при их списании (выбытии), методу, зарегестрированному в учетной политике организации (по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, по средней первоначальной стоимости, по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений – способ ФИФО).

     Необходимо  также проверить правильно ли сформирован и использован резерв под обесценение финансовых вложений, если в учетной политике организации  это предусмотрено.

     Чаще  всего в результате аудита финансовых вложений встречаются следующие  виды нарушений:

• в организации не ведется аналитический учет финансовых вложений;
• нет в наличии документов, которые подтверждают фактические финансовые вложения, или данные документы оформлены с нарушением установленных требований;
• неверно сформирована первоначальная стоимость финансовых вложений;
• существуют активы в составе финансовых вложений, не являющихся таковыми;
• несвоевременно отражаются доходы по операциям с ценными бумагами, в том числе, отражается доход по его фактическому получению, а не по начисленнию согласно условиям заключенных договоров;
• нарушаен порядок проведения инвентаризации.

     По  окончании работ аудитор формирует  мнение по результатам проверки данного  участка учета, составляет пакет  рабочих документов, формулирует  часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его вместе с рабочей документацией руководителю проверки.⁹ 

     2.3. Источники информации  и методика проверки  учета финансовых  результатов

Информационная  база, используемая аудитором при  проверке финансовых вложений, включает:

документы, регулирующие бухгалтерский учет и  налогообложение финансовых вложений;

бухгалтерскую отчетность;

приказ  об учетной политике организации;

регистры  синтетического и аналитического учета  финансовых вложений;

первичные документы по отражению финансовых вложений.

По приказу  об учетной политике организации  аудитор может ознакомится с:

порядком  признания доходов от участия  в уставных капиталах других организаций  доходами от обычных видов деятельности или операционными доходами;

рабочим планом счетов, используемых для отражения финансовых вложений;

применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров, составляемых бухгалтерией организации;

документооборотом (графиком документооборота) первичных  документов, связанных с учетом финансовых вложений;