Аудит финансовых инвестиций. 2

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Исследование проблем, связанных с инвестициями, всегда находилось в самом центре экономической науки – инвестиции затрагивают самые глубинные основы хозяйственной деятельности, определяя процесс экономического роста в целом – их отсутствие или нехватка является основной причиной экономической стагнации.

В результате аудиторского контроля различные уровни управления должны получить информацию о фактическом состоянии бизнеса, финансах организации, выполнении обязательств по налогам, внебюджетным платежам, а также использовании бюджетных средств. При этом экономические интересы государственных органов управления, налоговых служб, администрации организации, его коллектива, учредителей и акционеров не совпадают. Каждая из сторон стремится получить максимальную выгоду для себя.

В настоящей курсовой  работе рассмотрены общие вопросы аудита краткосрочных финансовых инвестиций, в том числе на примере финансовой деятельности Сельскохозяйственного производственного кооператива «Крошин».   

Важность выбранной темы состоит в том, что в настоящее время  предотвратить подобные негативные последствия может грамотный бухгалтерский учет и аудиторская проверка операций, связанных с финансовыми вложениями. Рассмотрение этих вопросов является целью данной курсовой работы.

Цель данной курсовой работы является рассмотрение финансовых вложений и аудита данной категории.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- определить понятие, состав, порядок учета финансовых вложений;

- рассмотреть теоретические и нормативные аспекты организации аудита финансовых вложений;

- дать краткую характеристику аудируемого предприятия;

- разработать план и программу аудита на предприятии;

- предоставить отчет руководству о проведённой проверке, в котором нужно указать все выявленные недостатки и дать рекомендации по их устранению.

В ходе аудиторской проверки финансовых вложений используются следующие аудиторские процедуры:  проверка верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам;  аналитические процедуры, проверка средств внутреннего контроля;

Применяются следующие способы получения аудиторских доказательств:

- пересчет;

- инвентаризация;

- проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций и составления отчетности;

- подтверждение;

- проверка документов.

ГЛАВА 1. РОЛЬ И ЗНАЧЕНИЕ АУДИТА ФИНАНСОВЫХ ИНВЕСТИЦИЙ

  1.1 Задачи и источники аудита финансовых инвестиций

Инвестиции - денежные средства, целевые банковские вклады, паи, акции и другие ценные бумаги, технологии, машины, оборудование, лицензии, в том числе и на товарные знаки, кредиты, любое другое имущество или имущественные права, интеллектуальные ценности, вкладываемые в объекты предпринимательской и других видов деятельности в целях получения прибыли, а также для достижения положительного социального эффекта. Финансовые инвестиции – это особая форма существования капитала, отличная от его товарной, производительной, и денежной форм, которая может передаваться вместо него самого. Суть ее состоит в том, что у владельца сам капитал отсутствует, но имеются все права на него, которые и зафиксированы в форме ценной бумаги или иного документа [1, с.55]. Цель аудита - выражение мнения о достоверности финансовой, бухгалтерской отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству в части финансовых вложений, определение содержания аудита операций по финансовым вложениям, систематизация информационной базы аудиторской проверки операций по финансовым вложениям, установление состава и последовательности выполнения процедур контроля.

Задачи, которые ставит перед собой аудитор при проверке операций, связанных с вложениями финансовых средств, должны быть направлены на необходимость оценки системы внутреннего контроля, адекватность планирования и осуществления аудиторских процедур в отношении финансовых вложений. Комплексный контроль должен своевременно выявлять качество управленческих решений еще до возникновения потерь, так как превышение издержек производства  ведут к потере рынков сбыта.

1.2 Составление плана и программы  аудита финансовых инвестиций

Планирование - начальный этап организации аудита. Оно подразумевает глубокое изучение деятельности объекта аудита, оценку вероятности наличия существенных ошибок в его работе. Планирование должно осуществляться в соответствии с общими принципами проведения аудита: комплексность, непрерывность, оптимальность.

Необходимость планирования аудитором своей работы объясняется тем, что оно способствует выполнению работы с оптимальными затратами, своевременно и качественно, позволяет организовать внутренний контроль. На этапе предварительного планирования аудитор должен получить информацию о  внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране или регионе в целом и ее отраслевые особенности. Необходимо изучить так же внутренние факторы, связанные с его индивидуальными особенностями, организационно-управленческою структуру экономического субъекта, видах деятельности, структуру капитала и курсе акций, технологических особенностях, уровне рентабельности, основных контрагентах, порядке распределения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, существовании дочерних и зависимых организаций, системе внутреннего контроля, принципах формирования оплаты труда персонала [1, с.120].

Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую, бухгалтерскую отчетность.

Основными источниками информации об экономическом субъекте служат:

1) устав экономического субъекта;

2) документы о регистрации экономического субъекта;

3) протоколы заседаний совета директоров, учредителей, собраний акционеров либо других аналогичных органов управления экономического субъекта;

4) документы, регламентирующие учетную политику;

5) бухгалтерская и статистическая отчетность;

6) документы планирования деятельности экономического субъекта (планы, сметы, проекты);

7) контракты, договоры, соглашения экономического субъекта;

8) отчеты аудиторов, консультантов;

9) внутрифирменные инструкции;

10) материалы налоговых проверок;

11) материалы судебных и арбитражных исков;

12) документы, регламентирующие производственную и организационную структуру предприятия, список его филиалов и дочерних компаний;

13) сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом предприятия;

14) информация, полученная при осмотре предприятия, его основных участков, складов.

На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита [3, с.78]. Считая проведение аудита возможным, аудиторская организация готовит письмо о согласии на проведение аудита и отсылает его в адрес предприятия. Затем формируется группа аудиторов для проведения проверки. С экономическим субъектом заключается договор оказания аудиторских услуг в простой письменной форме и включает следующие существенные условия:

- предмет договора;

- сроки выполнения аудиторских услуг;

- стоимость оказываемых аудиторских услуг;

- права и обязанности сторон;

- ответственность сторон за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, предусмотренных договором;

- иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

При этом следует учитывать: а) бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита: подготовительного, основного и заключительного; б) предполагаемые сроки работы группы; в) количественный состав группы; г) должностной уровень членов группы; д) преемственность персонала группы; е) квалификационный уровень членов группы.

Когда аудиторская организация не считает возможным проведение аудита, в адрес предприятия  посылается отказ от его проведения.

Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. Проведением аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита[4, с.120]. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур аудиторской организации следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта. В процессе подготовки общего плана и программы аудита аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производит оценку самой системы внутреннего контроля. Система внутреннего контроля эффективна, если своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет ее. При подготовке общего плана и программы аудита аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск средств контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта.

Таблица 1.1 - Определение оценки риска по направлениям аудита:

Примечание – Источник: собственная разработка

В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании. Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур. При этом она независима в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом [5, с.123].

Аудиторская организация определяет в общем плане  роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита. Разработка программы проведения аудита включает этапы, аналогичные тем, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы.

При составлении программы и по ходу аудита аудитор должен предусмотреть ответы на ряд вопросов, влияющих на проведение проверки, а именно:

- нужны ли дополнительные разъяснения при интерпретации сомнительных документов?

- выходит ли сделанное наблюдение за рамки аудита? Если да, то важно ли оно для качества, безопасности и т.п. и стоит ли того, чтобы выходить за рамки данной аудиторской проверки?

- удовлетворителен ли уровень существенности при проведении проверки?

- полностью ли применены в данной ситуации употребляемые способы оценки деятельности экономического субъекта?

- по плану ли осуществляется аудиторская проверка? Не выходит ли за отведенное время? Если да, то какими областями аудита можно пренебречь без ущерба для поставленных целей?

Выработка мнений по этим и другим подобным вопросам требует от аудитора широты взглядов, осознания своей роли, собственной фильтрующей системы [5, с.121]. При этом ответы на перечисленные вопросы не должны зависеть от предубеждений или каких-либо иных причин. Промежуточные мнения не следует твердо формулировать до тех пор, пока нет фактов. По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.

Анализ аудиторской практики свидетельствует, что наиболее распространенными ошибками, которые выявляются в ходе проверки операций с финансовыми вложениями, являются следующие:

- отсутствие документов, подтверждающих фактические финансовые вложения;

- оформление документов с нарушением установленных требований;

- фиктивные документы и операции;

- исправления записей в документах без необходимых оснований;

- некорректная корреспонденция счетов при отражении финансовых вложений в учете;

- отсутствие подлинников или заверенных в соответствии с законодательством документов;

- несвоевременное отражение доходов по операциям с ценными бумагами;

- неправильное исчисление фактической себестоимости ценных бумаг;

- несоблюдение тождественности данных регистров бухгалтерского учета и показателей отчетности;

отсутствие инвентаризации или проведение ее с нарушениями действующего законодательства;

- неправильное исчисление налога на доходы;

- неисполнение требований законодательных и нормативных документов;

 - несовпадение данных синтетического и аналитического учета финансовых вложений. [2, с.82].

1.3 Обзор нормативных документов по теме исследования

Нормативная база - перечень нормативных документов, определенных правилами бухгалтерского и налогового учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Нормативная база, которая регулирует аудиторскую деятельность, взаимоотношения экономического субъекта, аудитора и государства и, непосредственно аудит операций, связанных с финансовыми вложениями, включает в себя:

Закон Республики Беларусь № 3373-XII от 08.11.1994 (ред. от 04.01.2010) «Об аудиторской деятельности»с учетом изменений. Настоящий Закон определяет правовые основы осуществления аудиторской деятельности на территории Республики Беларусь, устанавливает права и обязанности аудиторских организаций и аудиторов, а также регулирует отношения, возникающие в процессе государственного регулирования аудиторской деятельности

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь № 128 от 17.09.2003 «Об утверждении Правил аудиторской деятельности» с учетом изменений.

Правила аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по бухгалтерской, финансовой отчетности» устанавливают единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения, составляемого аудиторской организацией или аудитором - индивидуальным предпринимателем по результатам аудита достоверности бухгалтерской, финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь.

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь №8 от 23.01.2002 «Об утверждении Правил аудиторской деятельности».

Задачами настоящих Правил являются:

- установление требований к правилам внутреннего контроля качества аудита;

- установление требований по обеспечению качества аудиторских услуг.

Постановление Министерства экономики Республики Беларусь от № 158 от 31.08.2005 «Об утверждении Правил по разработке бизнес-планов инвестиционных проектов».

Постановление Совета Министров Республики Беларусь №1585 от 31.10.2001г с учетом изменений.

Гражданский, налоговый, инвестиционный, банковский кодексы.

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь№19 от 14.02.2008г. Об утверждении форм бухгалтерской отчетности.

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь №180 от 30.11.2007г. Об утверждении инструкции по инвентаризации активов и обязательств. Инструкция по инвентаризации активов и обязательств устанавливает единый порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих в соответствии с законодательством бухгалтерский учет, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете.

Постановление Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь №41 от 31.05.2004 «Об утверждении Перечня регистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса и Инструкции по применению регистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса»

И это далеко не весь перечень нормативных документов необходимых для темы исследования.

Контроль за соблюдением аудиторскими организациями и аудиторами - индивидуальными предпринимателями законодательства об аудиторской деятельности осуществляется Министерством финансов Республики Беларусь, за исключением контроля за соблюдением законодательства об аудиторской деятельности в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях, банковских группах банковских холдингах, который осуществляется Национальным банком Республики Беларусь.

ГЛАВА 2

АУДИТ ФИНАНСОВЫХ ИНВЕСТИЦИЙ

2.1 Аудит краткосрочных финансовых инвестиций

Проверяя обоснованность признания активов в качестве финансовых вложений, аудитор должен оценить одновременное выполнение следующих условий:

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями

- способность приносить организации экономические выгоды, доход в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи, погашения финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.). [6, с.100]

Счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для отражения информации о наличии и движении инвестиций в ценные бумаги (акции, облигации и иные ценные бумаги) государственных и других организаций, уставные фонды других организаций, а также о предоставленных другим организациям займов.

В бухгалтерском учете и отчетности, в зависимости от сроков отвлечения средств и их целевого назначения, финансовые вложения подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. К краткосрочным финансовым вложениям можно отнести инвестиции предприятия в государственные ценные бумаги, облигации и другие долговые обязательства, в ценные бумаги и уставные фонды других предприятий, а также займы, предоставленные другим предприятиям на территории Республики Беларусь и за ее пределами сроком до 12 месяцев.

Отнесение вложений к соответствующему их виду зависит также от назначения вложений. Например, облигации, имеющие срок погашения более одного года, могут быть отнесены к краткосрочным финансовым вложениям, если они приобретены с целью перепродажи в течение года.

Аудит краткосрочных активов является одним из самых сложных вопросов аудита на данный момент, потому что именно в данном разделе допускается больше всего умышленных или обычных ошибок.

Целью проведения аудита инвестиций является установления соответствия при меняемой методики учета и налогообложения операций, связанных с формированием и использованием инвестиций, нормативно-правовым актам, действующим в Республике Беларусь в проверяемом периоде, чтобы сформировать мнение о достоверности финансовой отчетности.

В процессе планирования аудитор должен определить вопросы для включения их в программу:

- наличие договор о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность ценных бумаг;

- наличие реестра держателей ценных бумаг;

- аудит тождественности показателей финансовой отчетности и регистров бухгалтерского учета;

- аудит оформления первичных документов по учету инвестиций;

- правильность отражения операций по приобретению и выбытию на счетах бухгалтерского учета;